Anteilserwerbe an gemeinschaftlichen Tätigkeiten

Durch die Verabschiedung des Konsolidierungspakets im Mai 2011 unterlag die bilanzielle Nachzeichnung unternehmungsübergreifender Kooperationen einschneidenden Veränderungen: Formal wurde IAS 31 durch IFRS 11 ersetzt. Der Entscheidung für die Ablösung des IAS 31 lagen nach Auffassung des IASB gewichtige materielle Erwägungen zugrunde. In IFRS 11.BC10 äußert der Standardsetzer ernsthafte Bedenken hinsichtlich der Zweckmäßigkeit der bisherigen Bilanzierungsvorschriften in IAS 31.

Die Einflussnahme einer Unternehmung auf eine weitere kann bilanzrechtlich in mehrere Stufen unterteilt werden. Unterscheiden lassen sich dabei die alleinige Beherrschung, die gemeinschaftliche Führung, der maßgebliche sowie der allgemeine Einfluss. Erstere wurde nach altem Rechtsstand – also vor der verpflichtenden Anwendung des Konsolidierungspakets ab dem Jahr 2014 innerhalb der EU – in IAS 27 definiert. Dort hieß es in Paragraph 4, eine Unternehmungsgruppe bestünde aus der Mutter- und ihrer Tochtergesellschaft(en). Eine Tochtergesellschaft wurde ebenda als eine Unternehmung definiert, die von einer anderen Unternehmung – der Muttergesellschaft – beherrscht wird.

Mit IFRS 11.21A betritt das IASB Neuland: Selbst unter dem alten IAS 31 schreckte der Regelgeber davor zurück, die Bilanzierungspraxis anzuhalten, sämtliche Vorschriften zur Bilanzierung von Unternehmungszusammenschlüssen auf den Anteilserwerb an einer per Quotenkonsolidierung einbezogenen Gemeinschaftsunternehmung anzuwenden. Wie aus IFRS 11.BC45E ersichtlich wird, ist ihm durchaus bewusst, dass sich ein Anteilserwerb an einer quotal einbezogenen, gemeinschaftlich geführten Gesellschaft nicht als Unternehmungszusammenschluss i.S.v. IFRS 3 qualifiziert. Er entschied sich dennoch für den Normenverweis in IFRS 11.21A auf (insbesondere) die Regelungen des IFRS 3. Den Standardsetzer hierfür zu kritisieren, ginge jedoch fehl. Sinn und Zweck des Rahmenkonzepts der IFRS besteht doch gerade darin, eine konsistente Formulierung von Rechnungslegungsstandards zu ermöglichen. Der Standardsetzer ist also um ein konsistentes, widerspruchsfreies Regelwerk bemüht. Zum Ausdruck kommt dieses Gesuch auch in dem Ziel des IASB, dass durch die Anwendung seines Regelwerks gleiche Sachverhalte gleich, ungleiche jedoch ungleich bilanziell gewürdigt werden sollen. Hierfür bedarf es freilich nicht nur in sich widerspruchsfreier IFRS.