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Erschienen in:

2021 | OriginalPaper | Buchkapitel

3. Ausfuhr von Waren in das Drittland

verfasst von : Alexander Thoma, Robert Böhm, Ellen Kirchhainer, Anja Kirchner

Erschienen in: Zoll und Umsatzsteuer

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Im Unterschied zur umsatzsteuerlichen Betrachtungsweise knüpft das Zollrecht nicht an eine Lieferung i. S. d. § 3 Abs. 1 UStG an. Entscheidend für die Anwendung der zollrechtlichen Regelungen zum Ausfuhrverfahren ist allein die physische Warenbewegung aus dem Drittlandsgebiet. Von Belang sind demnach beispielsweise auch rechtsgeschäftslose Verbringungen von Waren ins Drittland.

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Incoterms 2020; vgl. Anhang 5.

IT-Verfahren ATLAS-EAS.

Vgl. Anhang 30.

Vgl. Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF A 0610-2 Abs. 11 sowie AO-DV Zoll in VSF S. 0300 Nr. 4.2 zu § 30 AO.

Vgl. Abschn. 2.1.2.2.

Muster eines Ausfuhrbegleitdokuments vgl. Anhang 18.

Vgl. Abschn. 2.1.2.4.

Vgl. Anhang 1.

Vgl. Anhang 16.

Zur Unterscheidung der im Ausfuhrverfahren beteiligten Personen siehe Abschn. 3.1.2.

Vgl. Anhang 17.

Weitere Informationen zur Bewilligung des Verfahrens für indirekte Vertreter finden sich in der internen Dienstvorschrift der Zollverwaltung, Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF A 0612 – 3 Abs. 3.

Vgl. Abschn. 3.2.3.

Die Ausführungen der Abschn. 2.1.2.4.4 und 2.1.2.4.5 gelten entsprechend auch für die Ausfuhr.

Vgl. Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF A 0601 Abs. 339 Nr. 34.

Derzeit ist die Erhebung von Ausfuhrabgaben im europäischen Zollrecht zwar geregelt, jedoch nicht vorgesehen.

Vgl. Art. 140 i. V. m. Art. 141 UZK-DA.

Vgl. Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF A 0601 Abs. 350.

Vgl. § 147 Abs. 1 Nr. 4a i. V. m. Abs. 3 Satz 1 AO.

https://www.zoll.de/DE/Fachthemen/Zoelle/ATLAS/atlas_node.html.

Vgl. Abschn. 3.1.3.2 und 3.1.3.3.

Vgl. Anhang 7.

Vgl. Anhang 19.

Vgl. Anhang 8.

Vgl. Anhang 9.

Die tatsächliche Wertgrenze richtet sich nach den Regelungen des betreffenden Präferenzabkommens zwischen der Europäischen Gemeinschaft und dem Bestimmungsland und sollte im Einzelfall geprüft werden.

Zur Ermittlung des präferenziellen Ursprungs vgl. unter Abschn. 2.1.3.4.2.

Die Ausnahme von der Pflicht zur handschriftlichen Unterschrift einer Ursprungserklärung kann lediglich im Rahmen einer Bewilligung als Ermächtigter Ausführer beantragt und zugelassen werden. Gerade bei regelmäßiger Ausstellung zahlreicher Exportrechnungen mit Ursprungserklärungen ist diese weitere Vereinfachung empfehlenswert.

Vgl. Abschn. 3.1.4.3.

Vgl. z. B. Art. 28 Abs. 1 des Protokolls Nr. 4 zum EWR-Abkommen.

Vertrag über die Arbeitsweise der Europäischen Union vom 26. Oktober 2012 (ABl. C 326, S. 47–390).

Verordnung (EG) Nr. 428/2009 des Rates vom 5. Mai 2009 über eine Gemeinschaftsregelung für die Kontrolle der Ausfuhr, der Verbringung, der Vermittlung und der Durchfuhr von Gütern mit doppeltem Verwendungszweck, ABl. (EG) 2009, L 134 S. 1.

Verordnung (EG) Nr. 881/2002 des Rates vom 27.05.2002 über die Anwendung bestimmter spezifischer restriktiver Maßnahmen gegen bestimmte Personen und Organisationen, die mit Osama bin Laden, dem Al-Qaida-Netzwerk und den Taliban in Verbindung stehen (…), ABl. (EG) Nr. L 139 S. 9; und Verordnung (EG) Nr. 2580/2001 der Kommission vom 27.12.2001 über spezifische, gegen bestimmte Personen und Organisationen gerichtete restriktive Maßnahmen zur Bekämpfung des Terrorismus, ABl. (EG) Nr. L 344 S. 70.

Vgl. § 8 AWV i. V. m. Abschnitt A der Ausfuhrliste.

Vgl. § 8 AWV i. V. m. Abschnitt B der Ausfuhrliste.

Vgl. Anhang 20.

Vgl. z. B. 4 § 9 AWV hinsichtlich der Ausfuhr von Gütern zu kerntechnischen Zwecken in bestimmte Länder.

Zur Definition des Ausführerbegriffs im Außenwirtschaftsrecht vgl. § 2 Abs. 2 AWG.

Vgl. Anhang 21.

Vgl. Abschn. 3.2.1.3.

Vgl. Abschn. 3.2.1.4.

Vgl. Abschn. 3.2.1.5.

Vgl. Abschn. 3.2.1.6.

Vgl. Abschn. 3.2.1.7.

Vgl. Abschn. 3.2.1.8.

Hinsichtlich der Regelung zur Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr, s. § 7 UStG, vgl. Abschn. 6.1.3.3.

Vgl. Abschn. 15.8. Abs. 11 UStAE.

Vgl. Abschn. 3.2. Abs. 2 UStAE.

Vgl. EuGH v. 20.01.2005, C 412/03 – Hotel Scandic Gasabäck, DStRE 2005, 409.

Vgl. Rat der EU v. 14.03.2005, ABl EU Nr. L 78/2005, 48; FG Bdb v. 29.09.2005, 1 K 1584/03, EFG 2006, 379.

Abschn. 3.12. Abs. 3 Satz 3 und 4 UStAE.

Zur unmittelbaren Versendung des Gegenstandes in das Drittlandsgebiet bzw. in die in § 1 Abs. 3 UStG bezeichneten Gebiete siehe unter Abschn. 3.2.1.2.5.

BFH v. 31.07.1975, V R 52/74, BStBl II 1976, 80; a. A. Lippross 2017, Rz. 3.2.1.1.

Abschn. 3.12. Abs. 2 UStAE.

FG Münster v. 21.03.2000, 15 K 1421/97 U, EFG 2000, 708.

Vgl. Tehler in Rau und Dürrwächter 2019, § 6, Rz. 197; Wäger in Birkenfeld 2020, § 105, Rz. 22 die bei einer gebrochenen Versendung/Beförderung einen Fall des § 6 Abs. 1 Nr. 1 UStG nur dann annehmen, wenn der Gegenstand zum Zeitpunkt der Ausfuhr durch den Lieferer versendet oder befördert wurde.

BMF Schreiben v. 07.12.2015, 2015/1097870, Abschn. 6.1. Abs. 3a UStAE.

FinMin Nordrhein-Westfalen v. 29.12.1997, S 7131 – 26 – V C 4.

Thoma und Gelse 2004, S. 385.

Wäger in Birkenfeld 2020, § 105 Rz. 41.

Friedrich-Vache in Reiß et al. 2020. Rz. 25 zu § 19.

Vgl. OFD Frankfurt a. M. Vfg. v. 05.04.2005 – S 7100 A – 198 – St I 1.10, UR 2005, 511.

Vgl. Abschn. 3.2.1.2.6.

Vgl. Tehler in Rau und Dürrwächter 2019, § 6, Rz. 314; FG München v. 28.06.2006 – 3 K 4109/04, UStB 2007, 6.

Vgl. Kap. 9.

Seit 01.01.2020.

Abschn. 6.1. Abs. 3 Satz 2 UStAE.

Eine Frist für die Ausfuhr sieht das Gesetz lediglich für die Ausfuhr von Gegenständen im persönlichen Reisegepäck vor (siehe Abschn. 3.2.1.8).

Vgl. Abschn. 3.2.3.5.

Vgl. Abschn. 3.12. Abs. 4 UStAE, Abschn. 6.1. Abs. 5 UStAE.

Vgl. Abschn. 6.1. Abs. 5 UStAE.

Vgl. Abschn. 3.8. Abs. 1 S. 1 UStAE; BFH v. 22.08.2013, V R 37/10.

Wäger in Birkenfeld 2020, § 106 Rz. 44; Tehler in Rau und Dürrwächter 2019, § 6, Rz. 452.

Vgl. Langer in Reiß et al. 2020, § 6, Rz. 69; Wäger in Birkenfeld 2020, § 106, Rz. 43, kritisch: Tehler in Rau und Dürrwächter 2019, § 6, Rz. 464; Schwarz in Schwarz et al. 2019, § 6, Rz. 230.

Vgl. FG Sachsen v. 17.11.2005, 3 K 2908/03, EFG 2006, 530, rkr.

Vgl. Abschn. 6.4. Abs. 1 Satz 3, 4 UStAE.

Vgl. Abschn. 6.4. Abs. 4 UStAE.

Seit dem 01.01.2020.

Vgl. BMF v. 15.05.1997, IV C 4 – S 7133 – 14/97, BStBl I 1997, 614; Abschn. 6.11. Abs. 1 UStAE.

Vgl. Merkblatt zur Umsatzsteuerbefreiung für Ausfuhrlieferungen im nichtkommerziellen Reiseverkehr – Stand: Januar 2020, BFM v. 10.01.2020, III C 3 – S 7133/19/10002:004.

Vgl. Abschn. 3.2.2.4 sowie Abschn. 3.2.3.6.

Abschn. 14c.1. Abs. 8 UStAE.

Vgl. BFH v. 28.05.2009, VR 23/08, BStBl II 2010, 517; BFH v. 06.12.2007, V R 59/03, DStR 2008, 297; EuGH vom 27.09.2007, C 146/05, DStRE 2007, 1417; BFH v. 08.11.2007, V R 71/05, DStR 2008, 718; BFH v. 08.11.2007, V R 72/05, DStR 2008, 716.

EuGH v. 28.03.2019, C-275/18, Milan Vins.

Abschn. 6.5. Abs. 1 Sätze 8 bis 10 UStAE.

Vgl. Abschn. 6.10. Abs. 2 UStAE.

Vgl. Abschn. 6.10. Abs. 3 UStAE; BFH v. 28.02.1980, V R 118/76, BStBl II 1980, 415; Langer in Reiß et al. 2019, § 6, Rz. 127; BFH v. 28.08.2014, V R 16/14.

BFH v. 28.05.2009, VR 23/08; Abschn. 6.10. Abs. 3a UStAE.

Vgl. Abschn. 6.10. Abs. 5 UStAE.

Vgl. Abschn. 6.10. Abs. 5 Satz 2 und 3 UStAE.

Vgl. Abschn. 3.2.3.

Vgl. OFD Koblenz, Vfg. v. 07.05.2007, S 7134 A – St 442, UR 2007, 708.

Vgl. Abschn. 6.10. Abs. 6 Satz 2 und 3 UStAE.

Vgl. Abschn. 6.10. Abs. 6 Satz 4 UStAE.

Vgl. Abschn. 6.11. Abs. 11 Satz 3 UStAE.

100

Vgl. Abschn. 6.10. Abs. 7 UStAE; anders beim Buchnachweis nach § 13 Abs. 4 UStDV für die Lieferung in Freihäfen, wo der Erwerbszweck durch eine Bestätigung des Abnehmers nachgewiesen werden kann.

101

Vgl. BFH v. 06.12.2007, V R 59/03, DStR 2008, 297; EuGH vom 27.09.2007, C 146/05, DStRE 2007, 1417; BFH v. 08.11.2007, V R 71/05, DStR 2008, 718; BFH v. 08.11.2007, V R 72/05, DStR 2008, 716.

102

EuGH v. 28.03.2019, C-275/18, Milan Vins.

103

EuGH v. 28.03.2019, C-275/18, Milan Vins.

104

Abschn. 6.5. Abs. 1 Sätze 8 bis 10 UStAE.

105

Abschn. 6.5. Abs. 1 Sätze 8 bis 10 UStAE.

106

Vgl. Abschn. 6.5. Abs. 3 UStAE; BFH v. 28.02.1980, V R 118/76, BStBl II 1980, 415; BFH v. 14.12.1994, XI R 70/93, BStBl II 1995, 515.

107

Vgl. Abschn. 6.5. Abs. 3 Satz 2 UStAE.

108

Vgl. BFH v. 28.02.1980, V R 118/76, BStBl II 1980, 415; Schwarz, Widmann, Radeisen 2021, § 6, Rz. 144.

109

Vgl. BMF v. 18.03.1998, IV C 4 – S 7134 – 10/98, Sicherungskonzept für deutsche EG-Dienststempel.

110

Hinsichtlich der Funktionsweise des Verfahrens und der zollrechtlichen Implikationen verweisen wir auf unsere Ausführungen unter Punkt Abschn. 3.1.3.1.4.

111

Vgl. Anhang 27.

112

Vgl. Abschn. 6.6. Abs. 1 Nr. 1a) UStAE und Abschn. 6.7. Abs. 1 UStAE.

113

Abschn. 6.7.a. UStAE; BMF Schreiben v. 23.01.2015, BStBl I S. 144.

114

Abschn. 6.6. Abs. 1 Nr. 1a), Abs. 6 UStAE.

115

Vgl. Abschn. 6.6. Abs. 1 Nr. 1a) UStAE und Abschn. 6.7. Abs. 1 UStAE.

116

Vgl. Anhang 1.

117

Abschn. 6.6. Abs. 1 Nr. 1b), c) UStAE.

118

Für weitere Ausführungen verweisen wir auf Kap. 7.

119

Abschn. 6.6. Abs. 1 Nr. 2 UStAE.

120

Vgl. Abschn. 3.2.3.2.

121

Vgl. Anhang 23.

122

Vgl. BFH v. 12.05.2009, VR 65/06, entgegen BMF v. 06.01.2009 IV B 9 – S 7141/08/10001.

123

Abschn. 6.7. Abs. 1a Satz 6 UStAE.

124

Vgl. Anhang 24.

125

Vgl. FG Düsseldorf v. 26.02.1991, 8 K 7/87 U, EFG 1991, 504.

126

Vgl. BFM Schreiben an die Verbände v. 30.01.2008, IV A 6 – S 7131/07/0001.

127

Vgl. Anhang 1.

128

Vgl. Anhang 18.

129

Vgl. Abschn. 6.7. Abs. 2 Satz 3 UStAE.

130

§ 10 Abs. 3 UStDV; Abschn. 6.7. Abs. 2 a UStAE.

131

Vgl. Abschn. 6.7. Abs. 1 Satz 5 UStAE.

132

Vgl. Abschn. 6.8. Abs. 1 Satz 2 UStAE.

133

Vgl. Anhang 25.

134

Vgl. Abschn. 6.8. Abs. 1 Satz 3 UStAE.

135

Vgl. Abschn. 6.8. Abs. 2 UStAE.

136

Vgl. Abschn. 6.11. Abs. 3 Satz 3 UStAE.

137

Vgl. Anhang 26.

138

Vgl. Abschn. 6.11. Abs. 10 UStAE.

139

Vgl. Abschn. 6.11. Abs. 6 Satz 6 UStAE.

140

Vgl. Abschn. 6.11. Abs. 9 UStAE.

141

Art. 137 UZK-DA.

142

Abschn. 6.9. Abs. 1 UStAE.

143

Abschn. 6.9. Abs. 1 UStAE.

144

Abschn. 6.6. Abs. 7 UStAE.

145

Abschn. 6.9. Abs. 2 S. 1 UStAE.

146

Vgl. BFM v. 25.06.2001, IV D 1 – S – 7134 – 30/01.

147

Vgl. Abschn. 6.9. Abs. 6 Satz 4 UStAE.

148

Vgl. Abschn. 6.9. Abs. 7 Satz 2 UStAE.

149

Vgl. Abschn. 135 Abs. 10 UStR 2008 a. F. (gestrichen).

150

Vgl. BFH v. 31.07.2008, V R 21/06.

151

Vgl. Abschn. 3.2.3.2.

152

Abschn. 6.6. Abs. 5 UStAE.

153

Vgl. Abschn. 3.2.3.2.

154

Abschn. 6.6. Abs. 6 UStAE.

Birkenfeld, W., Hrsg. 2020. Das große Umsatzsteuer-Handbuch. Köln: Schmidt KG (ISBN: 9783504240073).

Rau, Günter, und Erich Dürrwächter. 2019. Kommentar zum Umsatzsteuergesetz, 181. Aufl. Köln: Schmidt KG (ISBN: 9783504240615).

Reiß, Wolfram, Jörg Kraeusel, Michael Langer, und Christoph Wäger, Hrsg. 2020. Kommentar zum Umsatzsteuergesetz. Grundwerk mit 163. Ergänzungslieferung, 1. Aufl. Bonn: Stollfuß Medien GmbH & Co. KG (ISBN: 9783082547007).

Schwarz, Bernhard, Werner Widmann, und Rolf-Rüdiger Radeisen, Hrsg. 2021. Kommentar zum Umsatzsteuergesetz. Köln: Haufe-Lexware (ISBN: 9783448011838).

Sölch, Ringleb, und Gerhard Mößlang, Hrsg. 2020. Umsatzsteuergesetz, Kommentar. 90. Aufl. München: Beck oHG (ISBN: 9783406452093).

Thoma, Alexander, und Boris Gelse. 2004. Die Umsatzsteuerbefreiung für Ausfuhrlieferungen, Umsatzsteuerliche und zollrechtliche Aspekte von Ausfuhrlieferungen. Der Umsatz-Steuerberater, 385–389.

Witte, Peter, und Hans-Michael Wolffgang, Hrsg. 2012. Lehrbuch des Zollrechts der Europäischen Union. 9. Aufl. Herne: NWB Verlag GmbH & Co. KG (ISBN: 9783482435478).

Titel: Ausfuhr von Waren in das Drittland
verfasst von: Alexander Thoma
Robert Böhm
Ellen Kirchhainer
Anja Kirchner
Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden
Buch: Zoll und Umsatzsteuer
Print ISBN: 978-3-658-34348-4

Electronic ISBN: 978-3-658-34349-1

Copyright-Jahr: 2021
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-34349-1_3

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