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Erschienen in:
Errichtung einer Familienstiftung Kapitel lesen Erstes Kapitel lesen

2019 | OriginalPaper | Buchkapitel

3. Besteuerung der Begünstigten

verfasst von : Thorsten Klinkner, Christian Jaenecke

Erschienen in: Die Familienstiftung

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Das Bürgerliche Gesetzbuch (§§ 80 bis 88 BGB) und die Landesstiftungsgesetze enthalten hinsichtlich der Frage, wer Begünstigter (oder „Destinatär“) einer Stiftung sein kann, keine Einschränkungen. Es kommen somit sämtliche Rechtsträger, also natürliche Personen, juristische Personen und Personengesellschaften im Inland und im Ausland in Frage. Die steuerlichen Folgen dieser verschiedenen Konstellationen werden in diesem Kapitel vorgestellt.

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Fußnoten
1
Zu einer Übersicht hierzu vgl. [46] Richter in von Campenhausen/Richter (2014a), Stiftungsrechts-Handbuch, § 13 Rn. 6; [48] Schiffer in Schiffer (2016a), Die Stiftung in der Beraterpraxis, § 2 Rn. 28.
 
2
§ 10 Abs. 1 S. 1 Berliner Stiftungsgesetz; § 2 Abs. 2 Stiftungsgesetz für das Land Brandenburg; § 21 Abs. 1 Hessisches Stiftungsgesetz; § 19 S. 1 Landesstiftungsgesetz Schleswig-Holstein.
 
3
§ 13 Abs. 2 Stiftungsgesetz für Baden-Württemberg.
 
4
§ 17 S. 1 Bremisches Stiftungsgesetz.
 
5
§ 15 Abs. 1 ErbStG.
 
6
§ 1626 Abs. 1 S. 2 BGB.
 
7
§ 1629 Abs. 1 S. 1 BGB.
 
8
§ 1629 Abs. 1 S. 1 BGB.
 
9
§ 1629a Abs. 1 S. 1 BGB.
 
10
§ 1629a Abs. 2 BGB.
 
11
§§ 1638 und 1639 BGB.
 
12
§ 1642 BGB.
 
13
[18] Götz in Palandt (2019), Kommentar BGB, § 1642 BGB Rn. 3.
 
14
§ 19 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG.
 
15
§ 20 Abs. 1 Nr. 9 EStG.
 
16
§ 22 Nr. 1 S. 2 Buchstabe a) EStG.
 
17
[47] Richter in von Campenhausen/Richter (2014b), Stiftungsrechts-Handbuch, § 41 Rn. 70–77; [51] Schmitt-Homann in Otto (2015), Handbuch der Stiftungspraxis, S. 245; [55] Stumpf/Suerbaum/Schulte/Pauli (2018), Stiftungsrecht, S. 742–747; [49] Schiffer in Schiffer (2016b), Die Stiftung in der Beraterpraxis, § 8 Rn. 34–42; [17] Götz/Pach-Hassenheimb (2018), Handbuch der Stiftung, Rn. 845–857.
 
18
§ 8 Abs. 1 EStG.
 
19
§ 20 Abs. 8 EStG.
 
20
BMF Schreiben vom 27.06.2006, BStBl. I 2006, S. 417.
 
21
BFH-Urteil vom 03.11.2010 – I R 98/09, BStBl. II 2011, S. 417.
 
22
§§ 43 Abs. 1 S. 1 Nr. 7a EStG, 43a Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG, 3 Abs. 1 Nr. 2 SolzG.
 
23
§ 44a Abs. 1 S. 1 EStG enthält eine abschließende Aufzählung, in der Einkünfte aus Kapitalvermögen im Sinne des § 43 Abs. 1 S. 1 Nr. 7a EStG NICHT enthalten sind.
 
24
§ 89 Abs. 2 AO.
 
25
§ 32d Abs. 6 S. 1 EStG.
 
26
§ 36 Abs. 2 Nr. 2 EStG.
 
27
Steuerpflichtige Sachbezüge betreffen meist die Besteuerung von Arbeitnehmern, können aber auch in allen anderen Überschusseinkunftsarten anfallen. Vgl. [29] Kister in Herrmann/Heuer/Raupach (2016), Kommentar EStG/KStG, § 8 EStG Rn. 23.
 
28
§ 8 Abs. 2 S. 1 EStG.
 
29
§ 10 Nr. 1 KStG.
 
30
Artikel 1 OECD-MA.
 
31
Artikel 3 Abs. 1 Buchstaben a) und b) OECD-MA.
 
32
Artikel 4 Abs. 1 S. 1 OECD-MA.
 
33
Artikel 4 Abs. 2 OECD-MA.
 
34
[30] Korn (2011), GWR 2011, S. 150; [56] Tcherveniachki in Schönfeld/Ditz (2013), Kommentar DBA, Artikel 21 OECD-MA Rn. 47; [14] Gierhake (2014), Vermögensschutz durch Privat- und Gemeinnützige Stiftungen in Deutschland, Österreich und Liechtenstein, S. 187–188; [58] Tischbirek/Specker in Vogel/Lehner, Kommentar DBA, Artikel 10 OECD-MA Rn. 209; [52] Schütte in Haase (2016), Kommentar AStG/DBA, Artikel 21 OECD-MA Rn. 31.
 
35
[4] Brandis in Wassermeyer (2012), Kommentar DBA, Artikel 21 DBA Deutschland/Schweiz Rn. 22; [66] Wassermeyer/Kaeser in Wassermeyer (2014), Kommentar DBA, Artikel 21 OECD-MA Rn. 38.
 
36
Der Gesetzgeber begründete die Einführung des § 20 Abs. 1 Nr. 9 EStG wie folgt:
„Bei Stiftungen gibt es grundsätzlich keine Ausschüttungen an Anteilseigner oder Mitglieder. Gleichwohl kommt es auch bei diesen Körperschaften zu Vermögensübertragungen an die <<hinter diesen Gesellschaften stehenden>> Personen. Diese Vermögensübertragungen sind wirtschaftlich gesehen mit vorstehend erwähnten Gewinnausschüttungen vergleichbar. Aus Gründen der steuerlichen Gleichbehandlung ist es daher geboten, auch diese Vermögensübertragungen auf der Ebene des <<Anteilseigners>> steuerlich zu erfassen. Die Änderung in § 20 Abs. 1 Nr. 9 EStG schafft für Vermögensübertragungen an <<Anteilseigner>> von Körperschaften im Sinne von § 1 Abs. 1 Nr. 3 bis 5 KStG einen neuen Einkommenstatbestand.“
Bundestags-Drucksache 14/2683, S. 114.
 
37
§§ 44 Abs. 1 S. 1, 43 Abs. 1 S. 1 Nr. 7a und S. 2, 20 Abs. 3 und Abs. 1 Nr. 9 EStG.
 
38
Artikel 10 Abs. 2 Buchstabe b) OECD-MA.
 
39
§ 50d Abs. 1 S. 3 EStG.
 
40
Artikel 23A Abs. 2 OECD-MA.
 
41
[66] Wassermeyer/Kaeser in Wassermeyer (2014), Kommentar DBA, Artikel 21 OECD-MA Rn. 38.
 
42
§§ 44 Abs. 1 S. 1, 43 Abs. 1 S. 1 Nr. 7a und S. 2, 20 Abs. 3 und Abs. 1 Nr. 9 EStG.
 
43
§ 50d Abs. 1 S. 3 EStG.
 
44
§ 7 Abs. 1 Nr. 9 S. 2 ErbStG.
 
45
§ 10 AO.
 
46
§ 11 AO.
 
47
§ 20 Abs. 1 Nr. 9 EStG.
 
48
§ 7 Abs. 1 Nr. 9 S. 2 Halbsatz 2 ErbStG.
 
49
Birnbaum berichtet von Fällen in Nordrhein-Westfalen. Vgl. [2] Birnbaum (2014), ZEV 2014, S. 484. Auch Finanzverwaltungen in Baden- Württemberg vertreten offenbar stellenweise diese Position. FG Baden-Württemberg-Urteil vom 22.04.2015 – 7 k 2471/12, Rn. 12, 13, 31.
 
50
Götz ist der Ansicht, dass durch § 7 Abs. 1 Nr. 9 S. 2 ErbStG klargestellt ist, dass jede Auskehrung von Vermögen an Zwischenberechtigte eine Zuwendung der ausländischen Stiftung/des ausländischen Trusts „fingiert”. Vgl. [16] Götz, DStR 2014, S. 1049. Auch Geck hält § 7 Abs. 1 Nr. 9 S. 2 ErbStG auf Auskehrungen ausländischer Stiftungen für anwendbar. Vgl. [12] Geck in Kapp/Ebeling (2016), Kommentar ErbStG, § 7 ErbStG Rn. 152.
 
51
[70] Werner (2010), IStR 2010, S. 594; [2] Birnbaum (2014), ZEV 2014, S. 485; [15] Gierhake (2015), ZErb 2015, S. 369–373; [67] Weinmann in Moench/Weinmann (2015), Kommentar ErbStG, § 7 ErbStG Rn. 221a und 224; [71] Werner (2016), ZEV 2016, S. 135–138; [34] Meincke/Hannes/Holtz (2018), Kommentar ErbStG, § 7 ErbStG Rn. 127; [54] Seltenreich in Preißer/Rödl/Seltenreich (2018), Kommentar ErbStG, § 7 ErbStG Rn. 660–662. Hiermit übereinstimmend bezog sich auch die Begründung des Gesetzgebers auf die Rechtsform des Trusts: „In den letzten Jahren haben steuerliche Gestaltungen unter Verwendung sog. „Trust“ zur Erbschaftsteuer-/Schenkungsteuerersparnis eine erhebliche Bedeutung erlangt, weil bei dieser Konstruktion keine Steuerpflicht oder erst mit zeitlicher Verzögerung eine Steuerpflicht ausgelöst wird. Der Vermögensübergang auf den Trust bei seiner Errichtung und auf die Anfallsberechtigten bei seiner Auflösung wird als zusätzlicher Erwerbstatbestand in die §§ 3 und 7 ErbStG aufgenommen und unterliegt damit der Besteuerung.“ BT-Drucksache 14/23, S. 200.
 
52
Zu diesem Abschnitt FG Hessen-Beschluss vom 10.02.2014 – 1 V 2602/13, Abschn. 1.b.(2); BFH-Beschluss vom 21.07.2014 – II B 40/14, BFH/NV 2014, S. 1554.
 
53
[28] Keß (2015), ZEV 2015, S. 254–260; [61] von Löwe in Feick (2015c), Stiftung als Nachfolgeinstrument, § 26 Rn. 33–34.
 
54
[28] Keß (2015), ZEV 2015, S. 254–260.
 
55
[28] Keß (2015), ZEV 2015, S. 254–260.
 
56
BFH-Urteil vom 30.01.2013 – II R 6/12, BStBl. II 2013, S. 930; BFH-Beschluss vom 21.07.2014 – II B 40/14, BFH/NV 2014, S. 1554; BFH-Urteil vom 27.08.2014 – II R 44/13, BStBl. II 2015, S. 249.
 
57
BFH-Beschluss vom 06.12.2013 – VI B 89/13, BFH/NV 2014, S. 511.
 
58
BFH-Beschluss vom 12.09.2011 – VIII B 70/09, BFH/NV 2012, S. 229.
 
59
BFH-Urteil vom 15.07.2014 – X R 41/12, BFH/NV 2014, S. 1945.
 
60
BFH-Urteil vom 15.07.2014 – X R 41/12, BFH/NV 2014, S. 1945..
 
61
§ 20 Abs. 1 Nr. 9 EStG.
 
62
§ 7 Abs. 1 Nr. 9 S. 2 Halbsatz 2 ErbStG.
 
63
[15] Gierhake (2015), ZErb 2015, S. 369–373.
 
64
[15] Gierhake (2015), ZErb 2015, S. 369–373.
 
65
§ 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 S. 1 EStG.
 
66
§§ 43 Abs. 1 S. 1 Nr. 7a EStG, 43 Abs. 1 S. 3 EStG, 43a Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG.
 
67
Gemäß §§ 31 Abs. 1 KStG, 43 Abs. 5 S. 2 EStG ist für unbeschränkt steuerpflichtige juristische Personen eine Pflichtveranlagung der Zuwendungen vorzunehmen, anders als bei natürlichen Personen (§ 43 Abs. 5 S. 1 EStG) hat die einbehaltene Kapitalertragsteuer keine Abgeltungswirkung.
 
68
§ 8b Absätze 1, 4 und 5 KStG.
 
69
[47] Richter in von Campenhausen/Richter (2014b), Stiftungsrechts-Handbuch, § 41 Rn. 76.
 
70
§§ 31 Abs. 1 KStG, 36 Abs. 2 Nr. 2 EStG.
 
Literatur
46.
Richter, Andreas. 2014a. § 13 Familienstiftung. In Stiftungsrechts-Handbuch, 4. Aufl., Hrsg. Von Campenhausen, Axel/Richter, Andreas, S. 509–545. München: C.H.Beck.
48.
Schiffer, Jan. 2016a. § 2 Stiftungsformen und Alternativen. In Die Stiftung in der Beraterpraxis, Hrsg. Schiffer, Jan, S. 21–88. Bonn: zerb verlag.
18.
Götz, Isabell. 2019. § 1642 BGB Anlegung von Geld. In Kommentar Bürgerliches Gesetzbuch, 78. Aufl., Hrsg. Palandt, Otto, S. 2155–2156. München: C.H.Beck.
47.
Richter, Andreas. 2014b. § 41 Besteuerung von Stiftungen und Destinatären. In Stiftungsrechts-Handbuch, 4. Aufl., Hrsg. Von Campenhausen, Axel/Richter, Andreas, S. 880–906. München: C.H.Beck.
51.
Schmitt-Homann, Fabian. 2015. Teil 2: Stiftungssteuerrecht. In Handbuch der Stiftungspraxis, 2. Aufl., Hrsg. Otto, Lieselotte, S. 113–284. Köln: Carl Heymanns Verlag.
55.
Stumpf, Christoph/Suerbaum, Joachim/Schulte, Martin/Pauli, Rudolf. 2018. Stiftungsrecht, 3. Aufl. München: C.H.Beck.
49.
Schiffer, Jan. 2016b. § 8 Zur Besteuerung der selbstständigen Stiftung. In Die Stiftung in der Beraterpraxis, Hrsg. Schiffer, Jan, S. 301–341. Bonn: zerb verlag.
17.
Götz, Hellmut/Pach-Hassenheimb, Ferdinand. 2018. Handbuch der Stiftung, 3. Aufl. Herne: NWB.
29.
Kister, Jan-Hendrik. 2016. § 8 EStG Einnahmen. In Kommentar Einkommensteuergesetz, Körperschaftsteuergesetz, Band 4, 276. Lfg., Hrsg. Herrmann, Carl/Heuer, Gerhard/Raupach, Arndt. Köln: Verlag Dr. Otto Schmidt.
30.
Korn, Christian. 2011. Zahlungen einer Familienstiftung als Einkünfte aus Kapitalvermögen. Gesellschafts- und Wirtschaftsrecht (Heft 6/2011): S. 150.
56.
Tcherveniachki, Vassil. 2013. Artikel 21 Andere Einkünfte OECD-Musterabkommen. In Kommentar Doppelbesteuerungsabkommen, Hrsg. Schönfeld, Jens/Ditz, Xaver, S. 1521–1555. Köln: Dr. Otto Schmidt Verlag.
14.
Gierhake, Olaf. 2014. Vermögensschutz durch privat- und gemeinnützige Stiftungen in Deutschland, Österreich und Liechtenstein. Rapperswil: Institut für Vermögensschutz.
58.
Tischbirek, Wolfgang/Specker, Gerhard. 2015. Artikel 10 Dividenden OECD-Musterabkommen. In Kommentar Doppelbesteuerungsabkommen, 6. Aufl., Hrsg. Vogel, Klaus/Lehner, Moris, S. 1124–1268.
52.
Schütte, Nina. 2016. Artikel 21 Andere Einkünfte. In Außensteuergesetz Doppelbesteuerungsabkommen, 3. Aufl., Hrsg. Haase, Florian, S. 1358–1372. München: C.H.Beck.
4.
Brandis, Peter. 2012. Artikel 21 Andere Einkünfte DBA Deutschland/Schweiz. In Kommentar Doppelbesteuerungsabkommen, Band 5, 118. Lfg., Hrsg. Wassermeyer, Franz. München: C.H.Beck.
66.
Wassermeyer, Franz/Kaeser, Christian. 2014. Artikel 21 Andere Einkünfte OEDC-Musterabkommen. In Kommentar Doppelbesteuerungsabkommen, Band 1, 128. Lfg., Hrsg. Wassermeyer, Franz. München: C.H.Beck.
2.
Birnbaum, Mathias. 2014. Doppelbesteuerung von Ausschüttungen liechtensteinischer Stiftungen?. Zeitschrift für Erbrecht und Vermögensnachfolge (Heft 9/2014): S. 482–485.
16.
Götz, Hellmut. 2014. Wird § 7 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG von § 15 Abs. 11 AStG verdrängt?. Deutsches Steuerrecht (Heft 21/22/2014): S. 1047–1050.
12.
Geck, Reinhard. 2016. § 7 ErbStG Schenkungen unter Lebenden. In Kommentar Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, 70. Lfg., Hrsg. Kapp, Reinhard/Ebeling, Jürgen. Köln: Verlag Dr. Otto Schmidt.
70.
Werner, Rüdiger. 2010. Die liechtensteinische Familienstiftung. Internationales Steuerrecht (Heft 16/2010): S. 589–596.
15.
Gierhake, Olaf. 2015. Doppelbesteuerung von Leistungen liechtensteinischer oder österreichischer Stiftungen an deutsche Begünstigte mit Schenkung- und Einkommensteuer?. Zeitschrift für die Steuer- und Erbrechtspraxis (Heft 12/2015): S. 366–373.
67.
Weinmann, Norbert. 2015. § 7 ErbStG Schenkungen unter Lebenden. In Kommentar zum Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz mit Bewertungsgesetz, Band 1, 71. Lfg., Hrsg. Moench, Dietmar/Weinmann, Norbert. Freiburg: Haufe.
71.
Werner, Rüdiger. 2016. Schenkungsteuerbarkeit der Zuwendungen ausländischer Stiftungen an ihre inländischen Destinatäre. Zeitschrift für Erbrecht und Vermögensnachfolge (Heft 3/2016): S. 133–138.
34.
Meincke, Jens Peter/Hannes, Frank/Holtz, Michael. 2018. Kommentar Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, 17. Aufl. München: C.H.Beck.
54.
Seltenreich, Stephan. 2018. § 7 Schenkungen unter Lebenden. In Kompakt-Kommentar Erbschaft- und Schenkungsteuer, Hrsg. Preißer, Michael/Rödl, Christian/Seltenreich, Stephan, S. 307–494. Stuttgart: Schäffer-Poeschel.
28.
Keß, Thomas. 2015. Das Verhältnis der Erbschaft- und Schenkungsteuer zur Einkommensteuer: Die aktuelle Rechtsprechung des BFH und ihre möglichen Konsequenzen. Zeitschrift für Erbrecht und Vermögensnachfolge (Heft 5/2015): S. 254–259.
61.
Von Löwe, Christian. 2015c. § 26 Laufende Besteuerung der Destinatäre einer nicht gemeinnützigen Stiftung, insbesondere der Familienstiftung. In Stiftung als Nachfolgeinstrument, Hrsg. Feick, Martin, S. 250–261. München: C.H.Beck.
Metadaten
Titel
Besteuerung der Begünstigten
verfasst von
Thorsten Klinkner
Christian Jaenecke
Copyright-Jahr
2019
Buch
Die Familienstiftung

Print ISBN: 978-3-658-25171-0

Electronic ISBN: 978-3-658-25172-7

Copyright-Jahr: 2019

DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-658-25172-7_3