4. Der neue Sinn und Zweck der öffentlichen Rechnungslegung

Vgl. Diemer (1996), S. 85; Blab (2014), S. 61.

Vgl. Diemer (1996), S. 90; Otte (1990), S. 38 f.; Blab (2014), S. 61; Merschbächer (1987), S. 166 f. Vgl. zu den nachfolgenden Ausführungen insbesondere auch Blab (2014), S. 61–87. Zum Schutzzweck im privatwirtschaftlichen Unternehmensbereich vgl. z. B. Moxter (1986a), S. 5 f.; Streim (1988), S. 8–24; Streim (1983), S. 673.

Vgl. Otte (1990), S. 39; Merschbächer (1987), S. 166.

Vgl. Merschbächer (1987), S. 159 f., 173; Streim (1986), S. 20. Nach Merschbächer tritt ein Vermögensverlust bereits dann ein, wenn die Verwaltungseinheit die Ressourcen nicht den Bürgerpräferenzen entsprechend einsetzt. Vgl. hierzu Merschbächer (1987), S. 179.

Vgl. Blab (2014), S. 63. Die Wohlfahrt der Bürger wird durch die zwanghafte Ressourcenbereitstellung negativ, durch einen (möglichen) Ressourcenrückfluss positiv beeinflusst. Vgl. hierzu Streim (1999), S. 322.

Vgl. Blab (2014), S. 65; Otte (1990), S. 42.

Vgl. Beisse (1990), S. 500 f.; Beisse (1997), S. 408; Moxter (1989), S. 233; Gelhausen (1985), S. 61.

Vgl. Moxter (2000), S. 2149; Moxter/Engel-Ciric (2019), S. 27–30.

Vgl. Moxter (1986b), S. 176; Hommel/Schmidt/Wüstemann (2004), S. S90; Hommel (1992), S. 6–13. Zu den Kriterien der Ausschüttungsstatik vgl. Moxter (1993a), S. 76–79.

Hommel/Schmidt/Wüstemann (2004), S. S91. Vgl. auch Beisse (1984), S. 4; Beisse (1993), S. 85; Moxter (1987b), S. 374; Moxter (1984b), S. 1783; Moxter (1995c), S. 34; Hommel (1992), S. 13; Böcking (1989), S. 494 f.; Euler (1991), S. 192; Euler (1990), S. 1040 f.; Döllerer (1968), S. 637; Eibelshäuser (1987), S. 862; Mellwig (1989), S. 162; Mellwig (1994), S. 1080; Naumann (1992), S. 10; Breidert (1994), S. 5; Wüstemann (1995), S. 1032; Heddäus (1997), S. 1463.

Vgl. auch Moxter (2003), S. 3; Moxter/Engel-Ciric (2019), S. 27 f.

Vgl. Merschbächer (1987), S. 149–155, 161; Streim (1986), S. 14 f. Falls die Kapitalgeber anhand der Rechnungslegungsinformationen ihre finanziellen Ressourcen nicht entsprechend allokieren können, müssen sie ihr Vermögensverlustrisiko durch andere Schutzmaßnahmen minimieren. Vgl. hierzu Otte (1990), S. 40.

Vgl. Diemer (1996), S. 90; Otte (1990), S. 41; Blab (2014), S. 61.

Vgl. Blab (2014), S. 69. Glöckner spricht beim Funktionenschutz als „die politisch-(verfassungs)rechtlich begründete Komponente des Institutionenschutzes“ (Glöckner (2014), S. 488).

Streim (1986), S. 16. Vgl. auch Glöckner (2014), S. 488.

Vgl. Lüder et al. (1991), S. 14. Ähnlich auch Zahradnik (1997), S. 66; Glöckner (2014), S. 478. Die Sicherung des Individualschutzes führt gleichzeitig zu einem funktionierenden Funktionenschutz. Vgl. hierzu Otte (1990), S. 39 f.

Vgl. Arbeitskreis „Integrierte Verbundrechnung“ (2005), S. 888.

Vgl. Merschbächer (1987), S. 166 f. Vgl. auch Blab (2014), S. 61; Mülhaupt (1987), S. 58; Lüder et al. (1991), S. 5; Budäus/Hilgers (2010b), S. 507. Ähnlich auch Otte (1990), S. 43.

Vgl. Otte (1990), S. 43; Merschbächer (1987), S. 165.

Vgl. Coenenberg/Fischer/Günther (2016), S. 795; Schultze/Hirsch (2005), S. 16 f.

Laux (1995), S. 156. Vgl. auch Hax (1989), S. 162; Hax (2004), S. 86; Hommel (1998), S. 21 f. Das Prinzip der Entscheidungsverbundenheit entspricht dem bilanziellen Postulat der Periodengewinnvergleichbarkeit. Vgl. hierzu Hax (1989), S. 162; Moxter (1982), S. 221.

Vgl. Hax (1989), S. 162; Laux (1995), S. 156.

Vgl. Hax (1989), S. 163; Hax (2004), S. 90; Laux (1995), S. 156; Laux (1990), S. 2; Coenenberg/Straub (2008), S. 18.

Vgl. Hommel (1998), S. 23. Im Zusammenhang mit den US-GAAP und IFRS stellt Moxter fest, dass „[die] derzeit weitgehend fehlende Prognoseorientierung […] die Entscheidungsrelevanz zu Gunsten einer auf Vergangenheitswerten basierenden Objektivierung [vernachlässige]“ (Moxter (2000), S. 2149). Vgl. auch Moxter (2003), S. 222; Ballwieser (2002), S. 118; Brinkmann (2006), S. 54; Streim (2002), S. 282.

Vgl. Ordelheide (1991), S. 520; Laux (1995), S. 157. Schneider betont in diesem Zusammenhang, „dass mit Mitteln der Logik […] allein nicht von der Vergangenheit auf die Zukunft geschlossen werden kann, sondern daß es dazu des Wissens um eine empirische Gesetzmäßigkeit bedarf“ (Schneider (1985), S. 1492, i. O. teilweise hervorgehoben). Allerdings ist dieser gesetzmäßige Zusammenhang zwischen vergangenheitsbasierten Abschlussinformationen und zukünftigen Zahlungsströmen weitgehend unbekannt. Vgl. hierzu Kahle (2002), S. 101; Schneider (1985), S. 1492.

Vgl. Hax (1989), S. 168; Hax (2004), S. 92.

Vgl. Hax (2004), S. 90; Hommel (1998), S. 23.

Vgl. Hommel (1998), S. 23 f. Vgl. auch Koelen (2009), S. 31–33.

Dehmel/Hommel/Kunkel (2018), S. 1706. Vgl. auch Hommel (1998), S. 23 f.; Kam (1990), S. 53. Im Rahmenkonzept aus dem Jahr 1989 standen die Prinzipien der Relevanz und der Verlässlichkeit (reliability) in einem Spannungsverhältnis zueinander. Im Rahmen der Überarbeitung des Rahmenkonzepts wurde der Begriff reliability durch faithful representation substituiert. Nach Ansicht des International Accounting Standards Boards (IASB) ist dieser Begriffstausch lediglich klarstellender Natur. Vgl. Erb/Pelger (2015), S. 1059.

Gemäß der Definition des IASB zeigt stewardship „how efficiently and effectively the entity’s management and governing board have discharged their responsibilities to use the entity’s economic resources“ (IASB.CF 1.4 (b)). Zum Begriffsverständnis und dessen historischen Entwicklung vgl. Pelger (2016), S. 55–68. Zu den unterschiedlichen Anforderungen der stewardship- und valuation usefulness-Funktion vgl. Koelen (2009), S. 36 f.

Im Rahmen des Überarbeitungsprozesses des Rahmenkonzepts wurde die Rechenschaftsfunktion im Discussion Paper nicht mehr ausdrücklich als Ziel aufgeführt. Vgl. hierzu Dobler/Hettich (2007), S. 32; Kirsch (2007), S. 417–419; Zülch/Gebhardt (2006), S. 203. Ursprünglich argumentierte das IASB, dass die Rechenschaftsfunktion deckungsgleich mit der Entscheidungsnützlichkeit sei. Vgl. hierzu IASB.CF OB4 (2010); IASB.CF 14 (1989). Kritisch hierzu Gassen (2008).

Vgl. Dehmel/Hommel/Kunkel (2018), S. 1707. Vgl. auch Laux (1995), S. 156; Hommel (1998), S. 23; Whittington (2008), S. 499; Koelen (2009), S. 35.

Vgl. Dehmel/Hommel/Kunkel (2018), S. 1707 (auch Zitat); Schmidt (2018), Die Erste Seite. Für eine Objektivierungserhöhung durch die Rechenschaftsfunktion vgl. Busse von Colbe (1994), S. 45; Kahle (2002), S. 104; Haller (1994), S. 130, 223; Paarz (2007), S. 13; Koelen (2009), S. 35; Kirsch (2007), S. 420; Pellens et al. (2017), S. 101–104; Whittington (2008), S. 501; Ijiri (1975), S. 35–40. Vgl. auch Pelger (2012), S. 72–122; Pelger (2016), S. 62 f.

Vgl. zu diesem Abschnitt Budäus (1997), S. 50–53. Die Soll-Ist-Abweichungsanalyse stellt „ein geeignetes Instrument der Rechenschaft [dar] und ermöglicht somit dem Adressaten […] die Zielerreichung zu überprüfen“ (Böcking (2013), S. 58).

Zur Festlegung des Prinzips der intergenerativen Gerechtigkeit als Sinn und Zweck vgl. z. B. Diemer (1996), S. 92; Hennies (2005), S. 12; Nowak (2013), S. 370; Brixner (2005), S. 186; Wirtz (2010), S. 171; Arbeitskreis „Integrierte Verbundrechnung“ (2005), S. 888; Budäus (2005), S. 616; Eibelshäuser (2006), S. 619 f.; Glöckner (2014), S. 474; Mühlenkamp/Glöckner (2010), S. 485. In der Literatur finden sich auch die Begriffe „angemessene […] intergenerative […] Lastenverteilung“ (Lüder (2001), S. 36), „intergenerative Verteilungsgerechtigkeit“ (Kämpfer/Breidert (2004), S. S121), „Generationenschutz“ (Eibelshäuser (2006), S. 619, i. O. hervorgehoben) oder das Prinzip wird mit seiner englischen Übersetzung interperiod equity bezeichnet. Im Folgenden werden die Begriffe synonym verwendet.

Vgl. Strack (2015), S. 17; Tremmel (2009), S. 201. Der Begriff wurde hauptsächlich in Verbindung mit der Zukunft des Sozialstaates und der Rentenversicherung benutzt, thematisiert aber auch Konflikte zwischen jüngeren und älteren Bürgern allgemeiner Art. Vgl. hierzu Tremmel (2003), S. 27. Zum Begriff vgl. z. B. Fogt (1982); Leisering (1992); Kaufmann (1990), S. 67–72; Fux (1994).

Vgl. Statistisches Bundesamt (2014), S. 4.

Vgl. Strack (2015), S. 29. Für einen Überblick zu den unterschiedlichen Konzeptionen vgl. z. B. Rüthers (2009), S. 969–975. Rawls führt z. B. aus: „We must now consider the question of justice between generations. There is no need to stress the difficulties that this problem raises. It subjects any ethical theory to serve if not impossible test. Nevertheless, the account of justice as fairness would be incomplete without some discussion of this important matter“ (Rawls (1973), S. 284).

Vgl. exemplarisch die Werke von Habermas (1994); Rawls (1973); Barry (1989). Rawls führt dies folgendermaßen aus: „For us the primary subject of justice is the basic structure of society, or more exactly, the way in which the major social institutions distribute fundamental rights and duties and determine the division of advantages from social cooperation. […] The basic structure is the primary subject of justice because its effects are so profound and present from the start“ (Rawls (1973), S. 7).

Vgl. von der Pfordten (2010), S. 357; Strack (2015), S. 30.

Vgl. Lüder (1999), S. 7; Hinzmann (1993), S. 18.

Vgl. Lüder (1999), S. 7; Mühlenkamp/Sossong (2015), S. 14.

Vgl. Srocke (2004), S. 62; Breidert/Rüdinger (2008), S. 34.

Vgl. Srocke (2004), S. 62; Breidert/Rüdinger (2008), S. 34.

Vgl. Barry (1999), S. 96. Die formale Auslegung der Gerechtigkeit „soll allen am Gesellschafts- und Wirtschaftsprozess Beteiligten gleiche Behandlung sichern“, weil alle Menschen von Geburt an gleichwertig sind und sich gleich entfalten sollen können. Vgl. hierzu Grieswelle (2002), S. 19 (auch Zitat).

Vgl. Strack (2015), S. 48; Parfit (1986), S. 351–379.

Strack (2015), S. 18 (i. O. teilweise hervorgehoben). Vgl. auch Kirchhof (2002), S. 1571.

Vgl. Strack (2015), S. 27. Verschiedene Generationen können sich zum Teil auch überlappen. Vgl. hierzu Birnbacher (1988), S. 23–27.

Vgl. z. B. Lüder (1999), S. 7; Lüder et al. (1991), S. 68–77; Budäus (2005), S. 619 f.; Streim (2007), S. 292; Hurlebaus (2013), S. 105; Gerhards (2015), S. 323; Breidert/Rüdinger (2008), S. 34. Im Folgenden werden die Begriffe der intergenerativen Gerechtigkeit und der interperiodischen Gerechtigkeit synonym verwendet.

Vgl. Streim (2000b), S. 256; Hurlebaus (2013), S. 105 f.

Vgl. z. B. Eibelshäuser (2006), S. 619 f.; Breidert/Rüdinger (2008), S. 34, 41. Glöckner vermutet, dass dahinter wohl die Überlegung steckt, „dass gegenwärtige im Vergleich zu zukünftigen Generationen über andere Möglichkeiten verfügen ihre Interessen durchzusetzen und sie daher nicht durch die Rechnungslegung geschützt werden müssen“ (Glöckner (2014), S. 458). „Da es um die Interessen einer Stakeholdergruppe [der zukünftigen Bürger; Anm. d. Verf.] geht, die sich selbst nicht wehren und Lobbyarbeit betreiben kann, wird deren Interessenwahrung zur moralischen Frage“ (Glöckner (2014), S. 486). Breidert/Rüdinger begründen dies analog. So können „künftige Generationen ihre Interessen teilweise (noch) nicht selbst vertreten und durchsetzen“ (Breidert/Rüdinger (2008), S. 34).

BT-Drucks. 16/12410, S. 1.

Vgl. Sossong (2014), S. 32. Zu beachten ist, dass der Umkehrschluss nicht gilt. So erfordert die Generationengerechtigkeit zwar die langfristige Tragfähigkeit der Haushalte, die langfristige Tragfähigkeit der Haushalte „ist eine notwendige, jedoch keine hinreichende Voraussetzung der Generationengerechtigkeit“. Vgl. hierzu Sossong (2014), S. 32 (auch Zitat).

Wüstemann/Wüstemann (2013), S. 583. Vgl. auch Blab/Haller (2014), S. 1255.

Vgl. Prowle/Prowle (2011), S. 139 f.; Blab (2014), S. 77.

Blab (2014), S. 77 f. Vgl. Schauer (2020), S. 282.

Vgl. Lüder (1999), S. 7. Ähnlich auch Wüstemann/Wüstemann (2013), S. 583. Während Art. 109 Abs. 2 GG a. F. bis 2009 forderte, dass Bund und Länder „bei ihrer Haushaltswirtschaft den Erfordernissen des gesamtwirtschaftlichen Gleichgewichts Rechnung zu tragen“ haben, sah Art. 115 Abs. 1 Satz 2 GG a. F. vor, dass „[d]ie Einnahmen aus Krediten […] die Summe der im Haushaltsplan veranschlagten Ausgaben für Investitionen nicht überschreiten“ durften. Aufgrund unscharfer Definitionen (z. B. des Investitionsbegriffs) und Ausnahmeregelungen erwies sich diese Regelung nicht als effektiv, sodass mit der europäischen Staatsschuldenkrise auch in Deutschland neue Regeln zur Begrenzung der Neuverschuldung eingeführt wurden. Vgl. hierzu Nowak/Ranscht-Ostwald/Schmitz (2016), B 990, Rn. 218 f. Vgl. ausführlich zur Kritik Reimer (2019b), Art. 115 GG, Rn. 2.1; Kube (2020c), Art. 115 GG, Rn. 37–53. Zur Unvereinbarkeit mit dem Prinzip der intergenerativen Gerechtigkeit vgl. Kube (2020c), Art. 115 GG, Rn. 44; Wieland (2006), S. 753; Kitterer/Groneck (2006), S. 559; Göke (2006), S. 1 f.

Vgl. Blab (2014), S. 74; Strack (2015), S. 376 f. Zur Schuldenbremse vgl. z. B. Lenk/Kuntze (2010), S. 31–52; Magin (2010), S. 262–268; Fischer/Gnädinger (2009), S. 283–285; Scholl (2010), S. 160–169; Tappe (2010), S. 269–271; Lenz/Burgbacher (2009), S. 2561–2567; Christ (2009), S. 1333–1339. Zur rechtlichen Ausgestaltung vgl. Art. 115 Abs. 2 GG. Die Haushalte von Gemeinden, Gemeindeverbänden und Sozialversicherungsträgern werden von der Regelung nicht erfasst. Vgl. hierzu Siekmann (2018b), Art. 109 GG, Rn. 52; Heintzen (2012a), Art. 109 GG, Rn. 26; Seiler (2009), S. 723; Kube (2020b), Art. 109 GG, Rn. 119.

Art. 115 Abs. 2 GG konkretisiert die Vorgaben des Art. 109 Abs. 3 GG für den Bund. Vgl. hierzu Kube (2020b), Art. 109 GG, Rn. 6. Kube merkt in diesem Zusammenhang an, dass es sich anstelle einer „Entsprechung […] vielmehr um eine Abweichung vom Grundsatz [handele]“ (Kube (2020b), Art. 109 GG, Rn. 155, i. O. teilweise hervorgehoben).

Vgl. ausführlich Siekmann (2018b), Art. 109 GG, Rn. 74–79b; Kube (2020b), Art. 109 GG, Rn. 126. Für die Länder galt mit Art. 143d Abs. 1 GG eine Übergangsfrist. Sie durften unter Berücksichtigung des geltenden Landesrechts ihre Haushalte bis zum 31.12.2019 weiterhin über Kredite finanzieren. Vgl. hierzu Siekmann (2018b), Art. 109 GG, Rn. 53. Die gesetzlichen Vorgaben zum Neuverschuldungsverbot finden sich in den jeweiligen Landesverfassungen bzw. -haushaltsordnungen z. B. für Bayern in Art. 82 BV und Hessen in Art. 141 HV.

Vgl. BT-Drucks. 16/12410, S. 10; Kube (2020b), Art. 109 GG, Rn. 129; Kube (2020c), Art. 115 GG, Rn. 125. Implizite Schulden wie Rentenversicherungsansprüche oder Pensionslasten werden von der Vorschrift nicht erfasst. Vgl. hierzu Heintzen (2012b), Art. 115 GG, Rn. 1; Reimer (2019a), Art. 109 GG, Rn. 55. A. A. Kube (2020b), Art. 109 GG, Rn. 144 f. Letztere leiten aus Art. 109 Abs. 3 GG eine Sorgfaltspflicht ab, die auch für implizite Staatsschulden eine angemessene Berücksichtigung fordert.

Vgl. Kube (2020b), Art. 109 GG, Rn. 128; Gröpl (2001), S. 460; Kirchhof (2002), S. 1577 f.

Wegen der Durchberechnungserlaubnis wird mit der Regelung nur die strukturelle Neuverschuldung verboten. Vgl. hierzu Seiler (2009), S. 723; Heintzen (2012a), Art. 109 GG, Rn. 25. Sieht man von diesen Konjunkturbereinigungen und den Ausnahmen des Grundgesetzes ab, handelt es sich um einen materiellen Haushaltsausgleich. Vgl. hierzu LT-Drucks. 19/1809, S. 31; Siekmann (2018b), Art. 109 GG, Rn. 49; Reimer (2019a), Art. 109 GG, Rn. 54; Kube (2020b), Art. 109, Rn. 122. Gleichzeitig besteht die Gefahr, dass diese Ausnahmeklauseln regelmäßig in Anspruch genommen werden. Vgl. hierzu Waldhoff/Dietrich (2009), S. 113. Dennoch müssen diese Schulden anschließend wieder getilgt werden und sind mit entsprechenden Kompensationspflichten verbunden (Art. 109 Abs. 3 Satz 3 GG). Vgl. hierzu auch Reimer (2019b), Art. 109 GG, Rn. 59, 71–78; Reimer (2019b), Art. 115 GG, Rn. 4.

Vgl. Tappe (2010), S. 270; Stüber/Keyhanian (2013), S. 260.

BMF (2015), S. 16. Vgl. Tappe (2009), S. 886 f.; Kube (2020c), Art. 115 GG, Rn. 134; Reimer (2019b), Art. 115 GG, Rn. 51. Vgl. auch § 3 G 115.

Gleichzeitig muss in diesem Zusammenhang der Begriff der Werthaltigkeit weiter konkretisiert werden.

Vgl. BR-Drucks. 262/09, S. 9; Deubel (2009), S. 236; Seiler (2009), S. 723; Lenz/Burgbacher (2009), S. 2562. Kritisch z. B. Waldhoff/Dietrich (2009), S. 113; Wolff (2004), S. 322 f.

Vgl. Musgrave/Musgrave/Kullmer (1978), S. 129; Hinzmann (1993), S. 18; Donner (1987), S. 439.

Vgl. Lüder et al. (1991), S. 70; Kube (2020c), Art. 115 GG, Rn. 1.

Vgl. Musgrave/Musgrave/Kulmer (1978), S. 129. Vgl. ausführlich Lüder et al. (1991), S. 70. Von Stein drückt dies folgendermaßen aus: „[E]in Staat ohne Staatsschuld thut entweder zu wenig für seine Zukunft, oder er fordert zu viel von seiner Gegenwart“ (von Stein (1875), S. 716). Vgl. auch Feldsieper (1983), S. 311–331; Kurz/Rall (1983), S. 119–157, 211–290; Gandenberger (1972), S. 189–214.

Vgl. zu diesem auch Abschnitt Hinzmann (1993), S. 18. Vgl. auch Strack (2015), S. 377. Brixner/Harms/Noe führen hierzu aus: „Es wäre nicht gerechtfertigt, einer heute lebenden Generation die Finanzierung von Investitionen vollständig aufzubürden, die auch in späteren Jahren noch genutzt werden können. Auf der anderen Seite ist es ebenso wenig gerechtfertigt, spätere Perioden mit Aufwendungen zu belasten, die einem heutigen Konsum dienen, etwa indem […] Aufwendungen für die Altersvorsorge in die Zukunft verschoben werden. Eine intergenerativ gerechte Lastenverteilung sollte in einer Rechnungsperiode die jeweiligen Nutzer lediglich entsprechend dem tatsächlichen Ressourcenverbrauch in der Haushaltsperiode für die verfügbaren Nutzenpotenziale belasten, was bei Investitionen in etwa den über die Nutzungsdauer realisierten Abschreibungen auf die Anschaffungs- und Herstellungskosten entspricht. Umgekehrt müssten die Nutzer in einer Rechnungsperiode die vollen Kosten ihres Konsums tragen, was bei der Konstruktion der deutschen Beamtenversorgung zum Beispiel adäquate Pensionsrückstellungen einschließen müßte“ (Brixner/Harms/Noe (2003), S. 23, Zitat i. O. teilweise hervorgehoben).

Vgl. Kube (2020c), Art. 115 GG, Rn. 141. Kube merkt an, dass die Annahme zukünftiger, möglicher Erträge zu spekulativ sei. Klüber formuliert dies noch drastischer: „Dabei sollte nie die Betrachtung fehlen, dass Staatsschuldenmachen nicht weniger sey, als die Mittel der Zukunft den Bedürfnissen der Gegenwart opfern“ (Klüber (1840), S. 532).

Vgl. Streim (2000b), S. 257. Streim führt hierzu aus: „Die Feststellung, der Periodenerfolg werde als Differenz zwischen Ertrag und Aufwand bzw. als Differenz zwischen dem Reinvermögen zu Beginn und am Ende einer Periode ermittelt, ist eine Leerformel, solange nicht die Bestandteile der Definitionsgleichung eindeutig definiert werden“ (Streim (2000b), S. 256). Ähnlich auch Hurlebaus (2013), S. 106. Mühlenkamp/Sossong bezeichnen den Umstand, dass jede Generation die von ihr verbrauchten Ressourcen wieder durch Abgaben zu ersetzen hat, als „Pauschalaussage“. Vgl. hierzu Mühlenkamp/Sossong (2015), S. 1 (auch Zitat).

Vgl. Nowak/Ranscht-Ostwald/Schmitz (2016), B 990, Rn. 94. Vgl. auch Streim (2000b), S. 257; Wüstemann/Wüstemann (2013), S. 583.

Lüder (1999), S. 7. Vgl. auch Arbeitskreis „Integrierte Verbundrechnung“ (2005), S. 890; Bolsenkötter (2000), S. 62; Kämpfer/Breidert (2004), S. S121; Lüder (2006), S. 607, 609; Streim (2007), S. 292; Blab (2014), S. 74; Hennies (2005), S. 12. Das Prinzip der intergenerativen Gerechtigkeit wurde bereits in den 80er-Jahren in der nordamerikanischen Literatur als Messobjekt der öffentlichen Rechnungslegung festgelegt. Während das amerikanische GASB zunächst feststellte, dass „the intent of balanced budget laws is that the current generation of citizens should not be able to shift the burden of paying for current-year services to future-year taxpayers. Recently, the term intergenerational equity has been used to express this concept“ (GASB.CON 1.60, i. O. teilweise hervorgehoben), konkretisierte es später, dass „[i]nterperiod equity measurement is the measurement of whether current-year revenues were sufficient to pay for current-year services. A measure of interperiod equity would show whether current-year citizens received services but shifted part of the payment burden to future-year citizens or used up previously accumulated resources. Conversely, such a measure would show whether current-year revenues not only were sufficient to pay for current-year services, but also increased accumulated net resources“ (GASB.CON 11.3 (k), i. O. teilweise hervorgehoben). Vgl. auch Lüder et al. (1991), S. 68 f.

Lüder (1999), S. 8. Vgl. auch Lüder (1991), S. 47 f.; Lüder (1993), S. 72 f.; Kämpfer/Breidert (2004), S. S121.

Vgl. auch Diemer (1996), S. 91. Ähnlich auch Wüstemann/Wüstemann (2013), S. 592.

Vgl. z. B. Hinzmann (1993), S. 19 f.; Diemer (1996), S. 91.

Vgl. Bräunig (2004), S. 315 (auch Zitat). Vgl. auch Streim (2007), S. 292 f.; Wüstemann/Wüstemann (2013), S. 583. Hinzmann fordert ebenfalls, dass „der Saldo aus Ertrag und Aufwand im längerfristigen Durchschnitt bei Null […] liegen sollte“ (Hinzmann (1993), S. 20). Nach Engels/Eibelshäuser gilt eine „intergenerative Verteilungsgerechtigkeit […] immer dann als gewährleistet, wenn eine bestimmte Generation nur mit den Aufwendungen belastet wird, die mit den Nutzen stiftenden Erträgen für diese Generation korrespondieren“ (Engels/Eibelshäuser (2010), S. 124).

Vgl. Bräunig (2004), S. 315; Lüder (1999), S. 8; Hinzmann (1993), S. 20.

Vgl. Streim (2007), S. 297; Eibelshäuser (2006), S. 620.

Vgl. Blab (2014), S. 91. Vgl. ausführlich zur Diskussion des Eigenkapitals Budäus/Hilgers (2010a), S. 22–26.

Vgl. Bergmann/Rauskala (2012), S. S71; Mühlenkamp/Magin (2010), S. 9. Vgl. ausführlich Budäus/Hilgers (2010a), S. 22–26.

Vgl. Magin (2011), S. 100. Zur kommunalen Insolvenzfähigkeit vgl. z. B. Duve (2008), S. 22–27; Duve (2009), S. 574–580; Magin (2011), S. 202–231; Stockel-Veltmann (2010), S. 1–8.

Wirtz (2010), S. 173 (beide Zitate). Vgl. auch Streim (2000b), S. 266 f.; Streim (2007), S. 293 f.

Vgl. Nowotny/Zagler (2009), S. 521; Eichhorn (1984), S. 238.

Vgl. Schuppert (2003), S. 215; Eichhorn (1984), S. 238.

Vgl. Musgrave/Musgrave/Kullmer (1994), S. 4 f.; Klug (2003), S. 240.

Vgl. Musgrave/Musgrave/Kullmer (1994), S. 5 f. Vgl. auch Edling (2011), S. 380.

Vgl. Wöhe/Döring/Brösel (2020), S. 29–31; Vahs/Schäfer-Kunz (2015), S. 4; Eichhorn (2001), S. 86.

Vgl. Gabler Wirtschaftslexikon (2020).

Eichhorn (1984), S. 238; Göllert (1979), S. 30. Vgl. auch Mülhaupt (1987), S. 140.

Kropfberger (2007), S. 49. „Als ethisches Grundprinzip gibt das Streben nach Glück dem Einzelnen den Sinn des Lebens und den wirtschaftlichen Aktivitäten den nötigen Antrieb, so dass in einer Gesellschaft durch die Eingriffe des öffentlichen Sektors ein Ausgleich zwischen Einzel- und Gemeininteressen bzw. zwischen Egoismus und Altruismus erfolgt, da nicht alle Lebensbereiche durch das monetäre Streben der Marktkräfte richtig erfasst und gesteuert werden können. Der Zusammenhang zwischen Wohlfahrt als die auf dem Egoismus basierende Verfolgung privater Interessen der Marktteilnehmer und dem aus dem Altruismus abgeleiteten und an öffentlichem Interesse ausgerichteten Gemeinwohl als Richtmaß der Marktaktivitäten des Staates wird dadurch deutlich, dass sich Wohlfahrt und Gemeinwohl im Bruttoinlandsprodukt widerspiegeln, das als Erfolgsmaßstab einer Volkswirtschaft angesehen wird“ (Blab (2014), S. 13). Vgl. auch Klug (2003), S. 239 f., 242–244; Eichhorn (1984), S. 241.

Vgl. Vahlens Großes Wirtschaftslexikon (1993), S. 2399.

Vgl. Cezanne (2005), S. 212–214. Für die gesellschaftliche Wohlfahrtsfunktion ergibt sich folgende Definition: „Eine gesellschaftliche Wohlfahrtsfunktion ist eine Funktion, die jeder Allokation A ∈ X eine reelle Zahl W(A) zuordnet, so dass für A, B ∈ X die Ungleichung W(A) > W(B) die Aussage enthält: Die gesellschaftliche Wohlfahrt ist in Allokation A höher als in Allokation B“ (Breyer (2020), S. 215, i. O. teilweise hervorgehoben). Ist diese Wohlfahrtsfunktion bekannt, kann der Staat diese durch Umverteilungsmaßnahmen maximieren.

Vgl. z. B. zur Problematik der Pareto-Optimierung Cezanne (2005), S. 211. „In einem Pareto-Optimum ist es möglich, daß die Katzen der Reichen Milch saufen, während die Kinder der Armen hungern. Die Frage, ob hier eine Umverteilung von den Reichen zu den Armen vorgenommen werden soll, kann auf der Basis des Pareto-Kriteriums nicht beantwortet werden. Denn eine solche Maßnahme bedeutet eine Schlechterstellung der Reichen. Und wenn durch eine Maßnahme auch nur ein einziges Wirtschaftssubjekt schlechter gestellt wird, dann ist diese Maßnahme pareto-unvergleichbar“ (Cezanne (2005), S. 211, i. O. teilweise hervorgehoben). Vgl. auch Eichhorn (1984), S. 240.

Vgl. Waldhoff (2017), § 8, S. 81. Gemäß Art. 89, Art. 90 und Art. 134 GG kann der Staat Eigentümer und damit Vermögensträger sein. Vgl. hierzu Friauf (1990), § 90, Rn. 49.

Vgl. Dahn (2015), S. 34; Weber (1962), S. 149; Papier (1998), S. 6; Isensee (2007), § 122, Rn. 37, 39; Handt (2017), § 5, S. 48. A. A. Kerst, der unter Staatseigentum keinen sachrechtlichen Begriff gemäß dem Bürgerlichen Gesetzbuch (BGB) subsumiert, sondern diesen eigenständig und weiter gefasst auslegt. Vgl. hierzu Kerst (2017), § 4, S. 33.

Vgl. Dahn (2015), S. 34; Isensee (2007), § 122, Rn. 1. Isensee betont, dass „das Staatsvermögen als Materie des Staatsrechts überhaupt erst konstituiert werden [muss]“ (Isensee (2007), § 122, Rn. 1). Vgl. auch Stern (1980), S. 1257 f.

Vgl. Kerst (2017), § 4, S. 33; Dahn (2015), S. 34 f. Zur Diskussion des Staates als juristische Person vgl. z. B. Isensee (2007), § 122, Rn. 14.

Vgl. Dahn (2015), S. 35. Handt stellt dabei fest, dass sich „[d]as Institut des öffentlichen Eigentums […] in Deutschland weitgehend nicht durchsetzen [hat] können“ (Handt (2017), § 5, S. 44). Vgl. auch Papier (1998), S. 6.

Vgl. Dahn (2015), S. 35; Kerst (2017), § 4, S. 35.

Kirchhof (1979), S. 158. Vgl. auch Depenheuer (2017), § 9, S. 119.

Vgl. Dahn (2015), S. 35. Ähnlich Handt (2017), § 5, S. 44.

Vgl. Handt (2017), § 5, S. 47; Isensee (2007), § 122, Rn. 39; Waldhoff (2017), § 8, S. 81.

Vgl. Fudalla (2008), S. 112; Nowak/Ranscht-Ostwald/Schmitz (2016), B 990, Rn. 90; Blab (2014), S. 75.

Vgl. Boyce (2000), S. 28 f.; Corbett (1992), S. 191. Boyce schreibt hierzu: „[A]ccountability in the public arena must include political, legal and constitutional accountability, social and community accountability, and personal and ethical accountability“ (Boyce (2000), S. 28).

Vgl. Boyce (2000), S. 29; Blab (2014), S. 75.

Vgl. BT-Drucks. 16/12060, S. 11. Vgl. auch Magin (2011), S. 16; Mühlenkamp/Magin (2010), S. 9; Heller (2010), S. 245.

Vgl. z. B. Anthony (1978), S. 48 f.; Merschbächer (1987), S. 157–167.

Vgl. Eichhorn (1987), S. 53–56; Oettle (1969), S. 332–338. A. A. Engels/Eibelshäuser, die beiden Rechnungssystemen den gleichen Sinn und Zweck zuschreiben. Vgl. hierzu Engels/Eibelshäuser (2010), S. 122 f.

Vgl. z. B. Loitz (1999), S. 2129; Körner/Meidel (2003), S. 18; Budäus (2005), S. 617; Merschbächer (1987), S. 166; Häfner (2009), S. 23–27. Anthony führt hierzu aus: „Except for these few differences [Unterschiede in der Sachvermögensbewertung und Abgrenzung des Rechnungskreises; Anm. d. Verf.] financial accounting concepts are said to be essentially the same for both business and nonbusiness organizations. In both, there is the need to separate operating transactions from capital transactions. In both, the concept of capital maintenance is important“ (Anthony (1978), S. 173).

Vgl. Hurlebaus (2013), S. 100; zur Mühlen/Loitz (1998), S. 584. Glöckner drückt dies wie folgt aus: „Deutsche Praktikerliteratur […] zeichnet sich meist durch eine unreflektierte 1:1-Übernahme von Sekundärliteratur zum Handelsrecht und somit einem Mangel an eigenen Ansätzen aus“ (Glöckner (2014), S. 454 f.).

Vgl. Häfner/Wissing/Quast (2014), S. 38 (auch Zitat). Ähnlich auch Breidert/Rüdinger (2008), S. 34.

Vgl. Blab (2014), S. 76 (auch Zitat). Vgl. insbesondere auch Eibelshäuser (2006), S. 620; Breidert/Rüdinger (2008), S. 34.

Vgl. z. B. Breidert/Rüdinger (2008), S. 34; Streim (2007), S. 297.

Engels/Eibelshäuser (2010), S. 123. Vgl. Eibelshäuser (2006), S. 619. „Durch die vorsichtige Gewinnermittlung soll vermieden werden, dass der bilanzierenden öffentlichen Verwaltung die für ihre Aufgabenerfüllung erforderlichen finanziellen Mittel entzogen werden“ (Breidert/Rüdinger (2008), S. 33). Vgl. hierzu auch Kämpfer/Breidert (2004), S. S122.

Glöckner formuliert dies folgendermaßen: „D[ie] Bürger […] der Zukunft […] hingegen dürften eher ein Interesse an vorsichtig ermittelten Rechnungslegungsinformationen haben, um Konsumierung gegenwärtiger öffentlicher Leistungen zu ihren Lasten (Verschuldung) zu verhindern“ (Glöckner (2014), S. 473 f.). Vgl. auch Glöckner (2014), S. 510.

Lüder et al. (1991), S. 70 f. Glöckner spricht hierbei vom „Prinzip der verzerrungsfreien (Informations-)Darstellung“ (Glöckner (2014), S. 512).

Vgl. Lüder (2001), S. 38 f. A. A. Nowak/Hahn/Lorenz (2019), S. 449.

Vgl. exemplarisch Mülhaupt (1985), S. 77; Hurlebaus (2013), S. 113; Budäus (2005), S. 616; Budäus (2006b), S. 195. So wird insbesondere darauf hingewiesen, dass zwischen dem privatwirtschaftlichen und öffentlichen Rechnungswesen bedeutende Unterschiede bestehen. Vgl. hierzu u. a. Mülhaupt (1985), S. 75–95; Mautz (1981), S. 53–60; Gornas (1992), S. 112–136; Eichhorn (1973), S. 29–31; Johns (1951), S. 5–12.

Oettle (1987a), S. 173 (beide Zitate). A. A. Anthony (1980), S. 87 f. Er zeigt, dass der Gewinn als Differenz von Ertrag und Aufwand auch im öffentlichen Sektor einer sinnvollen Interpretation zugänglich ist.

Vgl. Arbeitskreis „Sozialbilanz-Praxis“ (1978), S. 1141; Kittner/Mehrens (1977), S. 20; Dierkes/Marz/Berthoin Antal (2002), S. 11; Dierkes (1974), S. 27; Eichhorn (1974a), S. 42; Fischer-Winkelmann (1980), S. 1, 15; Heinen (1986), S. 113 f. Vgl. zum gesellschaftlichen Wertewandel auch Böcking (2017), S. M5; Böcking/Althoff (2017c), S. 246.

Vgl. Eichhorn (1974b), S. 13; Eichhorn (1974a), S. 18; Fischer-Winkelmann (1980), S. 1; Heinen (1986), S. 113.

Vgl. Eichhorn (1974b), S. 7; von Wysocki (1981), S. 1; American Accounting Association (1971), S. 165–170; Dierkes (1974), S. 18–21; Bauer (1973), S. 16–35; Fischer-Winkelmann (1980), S. 1 f., 6; Schultz (2011), S. 32–35. Zu einer definitorischen Herleitung von CSR vgl. Böcking/Althoff (2017c), S. 247. Gemäß der EU-Kommission definiert sich CSR als „Verantwortung von Unternehmen für ihre Auswirkungen auf die Gesellschaft“ (Europäische Kommission (2011), S. 7).

Im angelsächsischen Raum werden die Begriffe social accounting, human resource accounting, corporate socio-economic accounting, corporate social accounting, corporate social reporting bis hin zu corporate social audit verwendet. In der deutschsprachigen Literatur finden sich die Bezeichnungen gesellschaftsbezogene Rechnungslegung, gesellschaftsbezogene Unternehmensrechnung, gesellschaftsbezogene Berichterstattung, Sozialbilanz oder Sozialbericht. Da der Begriff Sozialbilanz missverständlich ist und ggf. falsche Erwartungen generiert, soll im Folgenden die Bezeichnung gesellschaftsbezogene Berichterstattung mit einem weiten Verständnis im Sinne der Berücksichtigung unterschiedlicher Erscheinungsformen verwendet werden. Vgl. hierzu Brockhoff (1975), S. 18–25; Schulte (1974), S. 278; von Wysocki (1981), S. 3 f.; Kittner/Mehrens (1977), S. 21; Dierkes/Marz/Berthoin Antal (2002), S. 2 f.; Hoffmann (2001), S. 206–209; Fischer-Winkelmann (1980), S. 23 f.; Dierkes (1974), S. 18–24; Dierkes (1978), S. 34.

Vgl. von Wysocki (1981), S. 2; Dierkes (1974), S. 32.

Dierkes (1974), S. 163. Vgl. auch Heinen (1986), S. 114.

Vgl. von Wysocki (1981), S. 4. Vgl. zu den verschiedenen Ansätzen z. B. Dierkes (1974); Leipert (1978).

Vgl. von Wysocki (1981), S. 4–18; Dierkes/Lutz/Berthoin Antal (2002), S. 4 f. Zur Diskussion der Adressaten einer gesellschaftsbezogenen Berichterstattung vgl. insbesondere Göllert (1979), S. 184–189.

Vgl. Dierkes/Lutz/Berthoin Antal (2002), S. 4; von Wysocki (1981), S. 4–9. Vgl. z. B. auch Schulte (1974), S. 277–294; Hoffmann (2001), S. 205–218.

Vgl. Dierkes/Lutz/Berthoin Antal (2002), S. 4; von Wysocki (1981), S. 9–13; von Wysocki (1978), S. 26; Dierkes (1974), S. 184; Gastil (1973), S. 101 f. Unter die eindimensionalen Vollrechnungen fallen insbesondere die Ansätze von Eichhorn und Linowes. Während Eichhorn die Erfolgsrechnung mittels Faktor- und Konsumentenrente und Minder- und Mehreinnahmen von Dritten bestimmt, nimmt die gesellschaftsbezogene Bestandsrechnung als Vermögen das Gemeinvermögen (sozialer Wert des Anlage- und Umlaufvermögens des Unternehmens) und Humanvermögen (sozialer Wert des menschlichen Leistungspotenzials des Unternehmens), als Schulden hingegen die Gemeinschulden (sozialer Wert des Anlage- und Umlaufvermögens, das zulasten der Gesellschaft führt) und Humanschulden (sozialer Wert des geschaffenen bzw. unterlassenen menschlichen Leistungspotenzials der Belegschaft) auf. Vgl. hierzu ausführlich Eichhorn (1974b), S. 30–40; Eichhorn (1974a), S. 81–105. Im Gegensatz zu Eichhorns Ansatz ist das Socio-Economic Operating Statement (SEOS) von Linowes ausschließlich inputorientiert. Es erfasst die Aufwendungen (Ausgaben, Kosten) und Aufwandsersparnisse (Ausgabenersparnisse, Kostenersparnisse), die bei der Berücksichtigung von gesellschaftsbezogenen Belangen im Rahmen der Unternehmenstätigkeit auf freiwilliger Basis entstanden sind. Vgl. hierzu Linowes (1973a), S. 39–42. Die von der STEAG in Deutschland aufgestellte Sozialbilanz sowie die Sozialrechnung des Arbeitskreises „Sozialbilanz-Praxis“ orientieren sich sehr stark an dem von Linowes vorgestellten Ansatz. Vgl. hierzu Schulte (1974), S. 277–294; Arbeitskreis „Sozialbilanz-Praxis“ (1978), S. 1141–1144; von Wysocki (1981), S. 83; von Wysocki (1978), S. 24 f.

Vgl. von Wysocki (1981), S. 10–18; Linowes (1973b), S. 37 f. Ein Beispiel für eine solche gesellschaftsbezogene Teilrechnung ist der STEAG-Typ. Vgl. hierzu ausführlich Schulte (1974), S. 277–294. Vgl. auch Heinen (1986), S. 117 f.; Eichhorn (1974a), S. 53–57.

Vgl. Arbeitskreis „Sozialbilanz-Praxis“ (1978), S. 1142. Auf die Einbeziehung des Verhältnisses des Unternehmens zu seinen Kunden wird bewusst verzichtet, um eine Abgrenzung zum geschäftsbezogenen Bereich zu erleichtern.

Vgl. von Wysocki (1981), S. 46–50. Zu den Erfassungsschwierigkeiten von Subventionen vgl. von Wysocki (1981), S. 46 f.; Arbeitskreis „Sozialbilanz-Praxis“ (1978), S. 1142.

Vgl. Eichhorn (1974a), S. 110 f.; Eichhorn (1974b), S. 36 f.

Eichhorn (1974b), S. 27. Vgl. auch Kittner/Mehrens (1977), S. 24 f. Kritisch hinsichtlich der vollständigen Monetarisierung von Daten Dierkes (1974), S. 177.

Vgl. zu diesem Abschnitt von Wysocki (1981), S. 71–74; von Wysocki (1976), S. 172.

Vgl. zu diesen Ausführungen Kittner/Mehrens (1977), S. 26 f. Vgl. zu weiteren Schwierigkeiten, die mit diesem Vorschlag verbunden sind Kittner/Mehrens (1977), S. 27 f. Vgl. auch von Wysocki (1978), S. 23 f.

Vgl. von Wysocki (1981), S. 116. Das bekannteste Konzept stellt der Sozial-Indikatoren-Ansatz dar, bei dem Input-Indikatoren für Maßnahmen und Verhaltensweisen und Output-Indikatoren für Resultate der unternehmerischen Aktivitäten herangezogen werden. Vgl. hierzu von Wysocki (1981), S. 119–125.

Vgl. von Wysocki (1981), S. 25 f. Vgl. auch Dierkes (1974), S. 181–183.

Vgl. Küller zitiert nach von Wysocki (1981), S. 26.

Bauer (1973), S. 9. Vgl. auch Eichhorn (1974a), S. 46 f.

Vgl. Küller (1977), S. 33, 38; Hoffmann (2001), S. 214 f.

Richtlinie 2014/95/EU, S. 1.

Vgl. Hommelhoff (2015), S. 292; Kajüter (2017), S. 617.

Richtlinie 2014/95/EU.

Die Umsetzung erfolgte verspätet durch das CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz (CSR-RUG), das der Bundestag am 09.03.2017 verabschiedet hat. Vgl. hierzu Böcking (2017), S. M5; Böcking/Althoff (2017c), S. 248. Zum Entwicklungsprozess siehe auch Böcking/Althoff (2017c), S. 248.

Kapitalmarktorientierte haftungsbeschränkte Personengesellschaften werden über den Verweis in § 264a Abs. 1HGB erfasst. Vgl. hierzu Blöink/Halbleib (2017), S. 184. In Deutschland sind von der Berichtspflicht derzeit insgesamt etwa 550 Unternehmen betroffen. Vgl. hierzu Kajüter (2017), S. 617.

Vgl. auch Böcking/Althoff (2017a), Rn. 6. In § 289c Abs. 2 HGB werden beispielhaft quantitative und qualitative nichtfinanzielle Aspekte aufgelistet. Althoff/Wirth zeigen in einer Studie, dass sich die nichtfinanziellen Informationen häufig auf Umwelt- und Arbeitnehmerbelange reduzieren lassen. Vgl. hierzu Althoff/Wirth (2018), S. 1146.

Vgl. Böcking/Althoff (2017a), Rn. 11; Blöink/Halbleib (2017), S. 186.

Vgl. Böcking/Althoff (2017c), S. 249 f.; Böcking/Althoff (2017a), Rn. 14; Blöink/Halbleib (2017), S. 186.

Vgl. auch Böcking (2017), S. M5. Vgl. ausführlich Blöink/Halbleib (2017), S. 187 f.; Kajüter (2017), S. 621–623.

Vgl. Blöink/Halbleib (2017), S. 190. Zur Vermeidung von Redundanzen darf das Unternehmen im letzteren Fall auf die an anderer Stelle enthaltenen nichtfinanziellen Angaben im Lagebericht verweisen (§ 289b Abs. 1 Satz 3 HGB). Vgl. auch Böcking/Althoff (2017c), S. 249; Blöink/Halbleib (2017), S. 186.

Bei dieser Möglichkeit muss der gesonderte Bericht zusammen mit dem Lagebericht nach § 325 HGB im Bundesanzeiger offengelegt werden bzw. auf der Internetseite des Unternehmens spätestens vier Monate nach dem Abschlussstichtag für mindestens zehn Jahre öffentlich zugänglich sein (§ 289b Abs. 3 Satz 1 Nr. 2 HGB). Gemäß § 317 Abs. 2 Satz 4 HGB liegt lediglich eine Prüfungspflicht für das Vorliegen der nichtfinanziellen Erklärung bzw. des gesonderten nichtfinanziellen Berichts vor. Eine inhaltliche Überprüfung der Angaben wird indes nicht gefordert. Vgl. auch Böcking/Althoff (2017c), S. 251; Schmidt/Almeling (2020), § 317 HGB, Rn. 70 f. Zu Prüfungspflichten des Aufsichtsrates, des Abschlussprüfers und der Deutschen Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR) vgl. Naumann/Siegel (2017), S. 1170–1178.

Vgl. stellvertretend Böcking (2017), S. M5; Böcking/Althoff (2017a), Rn. 28.

Vgl. Böcking (2017), S. M5; Böcking/Althoff (2017c), S. 254; Böcking/Althoff (2017a), Rn. 28. So gibt bspw. der BASF-Konzern in seinem Lagebericht 2019 an, 25.130 Tonnen luftfremder Stoffe emissioniert zu haben. Vgl. BASF (2019), S. 123.

Vgl. Böcking (2017), S. M5; Böcking/Althoff (2017c), S. 254. Hier gibt der BASF-Konzern an, „Menschenrechtsverletzungen […] vermeiden [zu wollen]“ (BASF (2019), S. 40).

Böcking/Althoff (2017c), S. 247. Vgl. auch Matten/Moon (2005), S. 339.

Vgl. Picot (1978), S. 68 f.; Dierkes (1974), S. 182.

Vgl. Seicht (1982), S. 7; Franz (1988), S. 14. Der Terminus Bilanztheorie umfasst nicht nur die Bilanz, sondern schließt auch die Gewinn- und Verlustrechnung mit ein. Um Missverständnisse diesbezüglich zu vermeiden, findet sich in der Literatur teilweise auch die Bezeichnung Theorien des Jahresabschlusses. Vgl. hierzu Franz (1988), S. 14.

Vgl. Lehmann (1955), S. 674. Seicht führt auf, dass Bilanztheorien gleichzeitig auch Erfolgsrechnungstheorien sind, da eine bilanztheoretische Fragestellung immer mit der Erfolgserfassung einhergeht. Vgl. hierzu Seicht (1982), S. 7.

Vgl. Schneider (1963), S. 458; Heinen (1986), S. 34 f.; Seicht (1982), S. 11.

Vgl. Seicht (1982), S. 7; Heinen (1986), S. 36; Moxter (1984a), S. 2; Schneider (1997), S. 234 f. Le Coutre bspw. nimmt eine tiefere Gliederung vor, indem er die statische, dynamische und organische Bilanzlehre, die finanzwirtschaftliche Bilanzauffassung, die pagatorische Bilanzlehre, die eudynamische Bilanz, die nominale Bilanzauffassung, die Bilanzauffassung nach Heinrich Nicklisch, die Bilanz nach funktionaler Kontorechnung, die totale Bilanzauffassung und die Rentabilitätsrechnungstheorie unterscheidet. Vgl. hierzu Le Coutre (1956), Sp. 1153–1177.

Vgl. Lehmann (1925), S. 20; Hax (1926), S. IX f.; Heinen (1986), S. 24.

ROHG-Entscheidung vom 03.12.1873 – Rep. 934/73, S. 17.

ROHG-Entscheidung vom 03.12.1873 – Rep. 934/73, S. 18.

ROHG-Entscheidung vom 03.12.1873 – Rep. 934/73, S. 19.

ROHG-Entscheidung vom 03.12.1873 – Rep. 934/73, S. 19. Moxter merkt an, dass diese Aussage unklar sei. Gemeint ist, dass nur die Einzelveräußerungspreise relevant seien, die ohne das Vorhandensein eines Notverkaufs bzw. einer Zwangsliquidation vorliegen. Vgl. hierzu Moxter (1976a), S. 218.

Vgl. Moxter (1984a), S. 19; Moxter (1982), S. 126.

Vgl. Moxter (1984a), S. 6; Moxter (1982), S. 126. Da sich der Gewinn eines Geschäftsjahres als Reinvermögensänderung ergibt, sind Gewinnermittlungsprinzipien entbehrlich. Vgl. hierzu Moxter (1984a), S. 5.

ROHG-Entscheidung vom 03.12.1873 – Rep. 934/73, S. 18.

Vgl. ROHG-Entscheidung vom 03.12.1873 – Rep. 934/73, S. 18.

ROHG-Entscheidung vom 03.12.1873 – Rep. 934/73, S. 17.

Vgl. Moxter (1984a), S. 6; Moxter (1976a), S. 223; Leffson (1987), S. 76 f. Nach aktuellem Bilanzrecht wird eine Zerschlagungsbilanz nur im (Ausnahme-)Fall einer Unternehmensauflösung erstellt. Vgl. hierzu Moxter (1984a), S. 6.

Vgl. Barton (2005), S. 436 f.; Glanz (2011), S. 43.

Zur Diskussion dieser Problematik vgl. Abschnitt 5.​4.​2.

Vgl. Mühlenkamp/Glöckner (2010), S. 486; Glöckner (2014), S. 198 f.

Normalerweise machen die Bundesländer von dieser Möglichkeit Gebrauch (z. B. § 45 AGGVG des Landes Baden-Württemberg). Vgl. hierzu Gundlach (2016), § 12 InsO, Rn. 4; Duve (2009), S. 575 f.; Faber (2005), S. 938 f.

Vgl. Mühlenkamp/Glöckner (2010), S. 486; Lüder (2001), S. 39; Lüder (2006), S. 608; Budäus (2007), S. 61; Glöckner (2014), S. 551.

Glöckner (2014), S. 198 (i. O. teilweise hervorgehoben). Niederste Frielinghaus bezeichnet dies als „Tabu der kommunalen Insolvenz“ (Niederste Frielinghaus (2008), S. 991).

Vgl. Mühlenkamp/Glöckner (2010), S. 486; Glöckner (2014), S. 198 f. Aufgrund einer hohen öffentlichen Verschuldung ist die Insolvenz bzw. der Staatsbankrott aber vielmehr der Regelfall und keine besondere Ausnahme. Dennoch kann eine Gebietskörperschaft nicht einfach liquidiert werden und die Bereitstellung von öffentlichen Leistungen einstellen. Vgl. hierzu Glöckner (2014), S. 199; Reinhart/Rogoff (2009), S. 49–100; Waibel (2011), S. 55–94.

Vgl. Ohler (2005), S. 591. Die Argumentation liefere das umfassende Besteuerungsrecht, das einem Staat eine hinreichende Einkommensquelle zusichern würde. Vgl. hierzu Zimmermann/Henke (2017), S. 167 f. Ähnlich argumentiert die Europäische Kommission in einer Subventionsentscheidung, dass der Staat über „unermeßliche finanzielle Ressourcen“ verfüge. Vgl. hierzu Europäische Kommission (1993), S. 3 (auch Zitat).

Vgl. Kempen (1988), S. 549; Glöckner (2014), S. 199.

Vgl. Ohler (2005), S. 592 (auch Zitat). Vgl. auch Kämmerer (2005), S. 652 f.

Vgl. Ohler (2005), S. 592; Glöckner (2014), S. 199; Reinhart/Rogoff (2009), S. 49–100; Waibel (2011), S. 55–94; Kämmerer (2005), S. 651.

Ohler (2005), S. 592. Vgl. auch Kirchhof (1983), S. 511.

Vgl. BVerfG-Urteil vom 14.11.1962 – 1 BvR 987/58, S. 141 f.

Vgl. Hagelschuer (1987), S. 38; Foitzik et al. (2015), S. 21.

Vgl. Hagelschuer (1987), S. 36; Kühlmann/Blumenstein/Dietrich (1992), S. 200 f.

Vgl. Dau (1975), S. 43; Hagelschuer (1987), S. 38–40.

Vgl. Simon (1899), S. 2; Moxter (1984a), S. 5 f.

Vgl. Simon (1899), S. 303 f.; Moxter (1984a), S. 15; Moxter (1976a), S. 220. Gemäß Simon soll die Bilanz „die Darstellung des Vermögens einer bestimmten Persönlichkeit bilden. Losgelöst von dieser Persönlichkeit nehmen die einzelnen Vermögensobjekte einen anderen Charakter an […]. Dieselbe Sache kann für verschiedene Personen verschiedenen Gebrauchswerth haben: je nach den Mitteln, welche sie auf die Sache zu verwenden in der Lage sind, und je nach den Zwecken, welche sie verfolgen“ (Simon (1899), S. 303 f.).

Vgl. Moxter (1984a), S. 25; Moxter (1976a), S. 227.

Vgl. Moxter (1984a), S. 5; Heinen (1986), S. 37, 40; Seicht (1982), S. 164. Bezüglich der Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung warnt Simon, dass „[d]ie Angabe der Einzelheiten […] wegen der gesetzlich erforderten Offenlegung der Gewinn- und Verlustrechnung mit Rücksicht auf die Konkurrenz zu weittragenden Folgen führen [kann]“. Unter Umständen kann es sogar „zur Sorgfalt eines ordentlichen Kaufmanns gehören, die Gewinn- und Verlustrechnung nicht zu spezialisieren“. Vgl. hierzu Simon (1899), S. 287 (auch Zitate).

Simon (1899), S. 304. „Der individuelle Werth ist keineswegs ein willkürlicher; im Gegentheil: er erheischt die sorgfältige Prüfung. Denn es ist in jedem einzelnen Fall zu untersuchen, welche Gesichtspunkte mit Rücksicht auf das Bilanzsubjekt für entscheidend zu erachten sind, und erst hiernach darf der für das Bilanzobjekt anzusetzende Werth berechnet werden“ (Simon (1899), S. 305). Im Gegensatz zum gemeinen Wert, der objektiv und marktbezogen ermittelt wird, ist der individuelle Wert subjektiv und unternehmensbezogen. Vgl. hierzu Moxter (1984a), S. 15; Moxter (1976a), S. 228.

Simon (1899), S. 294 f. Vgl. Moxter (1984a), S. 15.

Moxter (1984a), S. 15. Zum Begriff des Teilwerts sowie dessen Ermittlung vgl. z. B. Gümbel (1987), S. 131–145; Albach (1963), S. 624–631; Knobbe-Keuk (1993), S. 174–178.

Vgl. Moxter (1984a), S. 8. Die einzelnen Komponenten leisten nur zusammen mit anderen Komponenten eine Ertragserwartung. Die Anzahl dieser Komponenten fließt aber ins Unbestimmte. Zudem ist oftmals nicht klar, welche Objekte einen positiven oder negativen Ertragswertbeitrag leisten. Vgl. hierzu Moxter (1984a), S. 8.

Moxter (1984a), S. 8 (i. O. teilweise hervorgehoben). Vgl. auch Simon (1899), S. 149–158.

Simon (1899), S. 171. Anders als bei Rechten dürfen rein wirtschaftliche Güter nur bei Erwerb von einem Dritten aktiviert werden. Bei Selbsterstellung scheidet ein Ansatz aus. „[D]enn gerade durch diesen Erwerb hat das Gut seine Eigenschaft als verkehrsfähiges Rechtsobjekt bewährt und dadurch einen Titel zur Einstellung in die Bilanz erlangt“. Deshalb scheiden etwa Forschungs- und Entwicklungsausgaben bei der Aktivierung aus. Vgl. hierzu Simon (1899), S. 169 (auch Zitat). Vgl. zur Bilanzierung insgesamt Moxter (1984a), S. 8–11.

Vgl. Simon (1899), S. 173, 201 f.; Moxter (1984a), S. 13.

Vgl. Simon (1899), S. 284–287. Vgl. ausführlich Moxter (1984a), S. 10 f., 13.

Vgl. Simon (1899), S. 360; Moxter (1984a), S. 16; Moxter (1976a), S. 221. Dabei ist nicht der allgemeine Verkaufspreis („Marktpreis“, „allgemeiner Verkehrswert“) relevant, sondern der besondere, individuelle Verkaufspreis. „[F]ür die Gesellschaft kann nur derjenige Betrag maßgebend sein, den sie erzielen kann“. Aus Objektivierungsgründen stellt der Marktpreis aber die Obergrenze dar. Vgl. hierzu Simon (1899), S. 359–361 (auch Zitate). Vgl. auch Moxter (1984a), S. 16.

Vgl. Simon (1899), S. 408; Moxter (1984a), S. 18 f.; Heinen (1986), S. 38. Im Gegensatz zu Betriebsgegenständen, die „zum Gebrauche bestimmt sind“, sind Veräußerungsgegenstände „zur Veräußerung“ bestimmt. Vgl. Simon (1899), S. 326 (auch Zitate). Dies entspricht der heutigen Trennung zwischen Umlauf- und Anlagevermögen. Vgl. hierzu Moxter (1976a), S. 220.

Vgl. Moxter (1984a), S. 25; Moxter (1976a), S. 227.

Vgl. Moxter (2000), S. 2143 f.; Moxter (1984a), S. 25; Moxter (1976a), S. 227.

Vgl. Moxter (1976a), S. 227; Schmalenbach (1962), S. 28, 49. Allein die Erfassung aller positiven und negativen Ertragswertkomponenten ist unmöglich. Sie müssten z. B. die Managementqualität, Belegschaftsqualität sowie Kunden- und Lieferantenbeziehungen umfassen. Vgl. hierzu Moxter (1984a), S. 25; Moxter (1976a), S. 227.

Vgl. Moxter (1976a), S. 224. Moxter formuliert dies noch schärfer: „Simon verfehlt den Bilanzzweck, die Kontrolle der Schuldendeckungsmöglichkeiten“ (Moxter (1976a), S. 226).

Vgl. Abschnitt 4.4.2.2.2.3.

Vgl. Moxter (1995a), S. 491; Hommel/Schmidt/Wüstemann (2004), S. S92; Ballwieser (2019), B 105, Rn. 38.

Vgl. Moxter (1993b), S. 535–537. Zur wirtschaftlichen Betrachtungsweise vgl. z. B. Beisse (1984), S. 1–14; Groh (1989b), S. 227–231; Woerner (1992), S. 226–233.

Vgl. Moxter (1984b), S. 1784; Beisse (1994), S. 16 f.

Vgl. Moxter (1993b), S. 535; Hommel (1998), S. 52; Hommel (1997), S. 351 f. Vgl. auch IPSAS 1.11.

Vgl. Moxter (2007), S. 6; Eibelshäuser (1997), S. 157.

BFH-Beschluss vom 16.02.1990 – III B 90/88, S. 795.

BFH-Urteil vom 06.12.1978 – I R 35/78, S. 263.

Vgl. Moxter (2007), S. 84; Hommel (2011), § 249 HGB, Rn. 32.1.

Vgl. BFH-Urteil vom 07.03.1973 – I R 48/69, S. 566 (auch Zitat).

BFH-Urteil vom 22.11.1988 – VIII R 62/85, S. 361.

Vgl. auch Dehmel/Hommel/Kunkel (2018), S. 1708. Somit erfüllen z. B. auch der Goodwill (IASB.CF BC4.32) oder Wissen, welches nicht rechtlich geschützt und auch nicht öffentlich zugänglich ist (IASB.CF BC4.36), die Kriterien eines solchen Rechts.

Land Hessen (2019b), S. 14.

Vgl. zu dieser Diskussion im Zusammenhang mit Natur- und Kulturerbe auch IPSASB (2017), S. 10.

Vgl. auch Wüstemann/Wüstemann (2013), S. 588; Vogelpoth/Dörschell/Viehweger (2002), S. 1362.

Vgl. IPSASB.CF 5.11. IPSAS 1.11 führt hierzu aus: „Assets provide a means for entities to achieve their objectives. Assets that are used to deliver goods and services in accordance with an entity’s objectives, but which do not directly generate net cash inflows, are often described as embodying service potential. Assets that are used to generate net cash inflows are often described as embodying future economic benefits. To encompass all the purposes to which assets may be put, this Standard uses the term ‘future economic benefits or service potential’ to describe the essential characteristic of assets“. Vgl. auch Bolsenkötter (2007), S. 95.

Vgl. Breidert/Rüdinger (2008), S. 36. Für den privatwirtschaftlichen Unternehmensbereich vgl. Hommel (1998), S. 59 f.

BFH-Urteil vom 09.07.1986 – I R 218/82, S. 14. Vgl. auch BFH-Urteil vom 23.05.1984 – I R 266/81, S. 725.

Vgl. IDW (1996), S. 710.

Vgl. Eibelshäuser (2006), S. 621; Wüstemann/Wüstemann (2013), S. 591.

Vgl. BFH-Urteil vom 09.07.1986 – I R 218/82, S. 14; BFH-Urteil vom 18.06.1975 – I R 24/73, S. 811. Vgl. auch Moxter (2007), S. 7; Groh (1988b), S. 517.

BFH-Urteil vom 26.05.1982 – I R 180/80, S. 696.

BFH-Urteil vom 30.05.1984 – I R 146/81, S. 827.

Vgl. BFH-Urteil vom 10.08.1989 – X R 176–177/87, S. 16; Moxter (2007), S. 7.

Vgl. BFH-Urteil vom 22.07.1988 – III R 175/85, S. 997; BFH-Urteil vom 26.05.1982 – I R 180/80, S. 696; BFH-Urteil vom 10.08.1989 – X R 176–177/87, S. 16.

Vgl. z. B. BFH-Urteil vom 30.03.1994 – I R 52/93, S. 905; BFH-Urteil vom 28.03.1990 – II R 30/89, S. 570. Vgl. ausführlich Hommel (1998), S. 102–109.

A. A. Land Hessen (2019b), S. 14. Denn das Kontierungshandbuch des Landes Hessen unterstellt, dass ein fiktiver Erwerber des Betriebs den Vermögenswert bzw. die Vermögenslast kaufpreiserhöhend bzw. kaufpreismindernd berücksichtigen würde.

RFH-Urteil vom 12.11.1924 – I A 32/34, S. 210.

Vgl. BFH-Urteil vom 18.06.1975 – I R 24/73, S. 811; BFH-Urteil vom 19.07.1955 – I 149/54 S, S. 267; Moxter (2007), S. 6; Moxter (1992), S. 430.

Vgl. BFH-Urteil vom 18.01.1989 – X R 10/86, S. 550.

RFH-Urteil vom 21.10.1931 – VI A 2002/29, S. 307.

Vgl. Moxter (2007), S. 6 f.; Moxter (1993b), S. 536 f.; Lorenz (2002), S. 32; Kämpfer/Breidert (2004), S. S123.

Vgl. Böcking (1994), S. 103–109; Euler (1996), S. 154–159; Gruber (1991), S. 186–190.

Vgl. Moxter (2003), S. 114; Hommel (1998), S. 149; Gruber (1991), S. 186.

Vgl. Hommel (1998), S. 150 f.; Moxter (2007), S. 84 f.

Vgl. Land Hessen (2019b), S. 14.

Vgl. Land Hessen (2019b), S. 13 (auch Zitat).

Vgl. Müller-Marqués Berger (2004), S. S46; Viehweger (2007), S. 199.

A. A. Lüder et al. (1991), S. 88; Lüder (1999), S. 48. Für Lüder spielt die Differenzierung in Verbindlichkeits- und Aufwandsrückstellung im öffentlichen Bereich keine Rolle, da man hier für gewöhnlich das Vorliegen von Außenverpflichtungen annehmen kann. Vgl. hierzu Lüder (1999), S. 48.

Vgl. auch Mühlenkamp/Sossong (2015), S. 12. So wohl auch Heintges/Capalbo/Waldbauer, die ausführen, „dass Bürger sogar einen Rechtsanspruch auf künftige Leistungen haben (auch wenn dieser gesetzlich gekürzt oder sogar gestrichen werden könnte)“ (Heintges/Capalbo/Waldbauer (2019), S. 990). Zum Abschlussstichtagsprinzip vgl. Weindel (2008), S. 36–58. „Betrachtet man […] die Diskussion im Rahmen der Entstehung von Gesetzen, die den Staat zur Erbringung von Leistungen verpflichten, so wird deutlich, dass der Fokus auf der Tragbarkeit der Lasten in zukünftigen Haushalten liegt. Der Staat akzeptiert also offensichtlich durchaus, dass er mit dem Erlass derartiger Gesetze eine (rechtliche) Verpflichtung eingeht, der er sich nicht (oder zumindest nicht ohne weiteres) entziehen kann“ (Müller-Marqués Berger (2004), S. S45).

Vgl. Müller-Marqués Berger (2004), S. S46; Viehweger (2007), S. 199 f. Ähnlich auch Heintges/Capalbo/Waldbauer, die ausführen, dass „[u]ngeachtet der rechtlichen Aspekte […] eine plötzliche Einstellung von Sozialleistungen politisch oft aber nicht durchführbar sei“ (Heintges/Capalbo/Waldbauer (2019), S. 990).

Vgl. Müller-Marqués Berger (2004), S. S46; Heintges/Capalbo/Waldbauer (2019), S. 990.

Vgl. Müller-Marqués Berger (2004), S. S47. Das Steering Committee hält hierzu fest: „However it is difficult to identify an exact point at which a valid expectation could occur“ (Steering Committee zitiert nach Müller-Marqués Berger (2004), S. S47).

Vgl. Müller-Marqués Berger (2004), S. S47 (auch Zitat). Der Autor führt als Beispiel etwa die Flutkatastrophe in Ostdeutschland aus dem Jahr 2001 an, bei der der damalige Bundeskanzler Schröder die Entschädigung von Flutopfern ankündigte. Vgl. hierzu ebenfalls Müller-Marqués Berger (2004), S. S47.

Vgl. Steering Committee zitiert nach Müller-Marqués Berger (2004), S. S47. Gleichzeitig kritisch hierzu Müller-Marqués Berger (2004), S. S47.

Kämpfer/Breidert (2004), S. S124. Vgl. auch Moxter (1978), S. 821.

Vgl. Kämpfer/Breidert (2004), S. S124. Zur Bewertungsproblematik bei erstmaligem Ansatz vgl. auch Bolsenkötter/Detemple/Marettek (2002), S. 154–164; Marettek/Dörschell/Hellenbrand (2006), S. 17 f.; Marettek/Blöbaum (2017), S. 147; Heintges/Meinen/Meyer (2018), S. 503.

Vgl. Kämpfer/Breidert (2004), S. S124; Bolsenkötter/Detemple/Marettek (2002), S. 156.

Vgl. IDW ERS ÖFA 1, Rn. 19; IPSAS 33.64; Bolsenkötter/Detemple/Marettek (2002), S. 155–157. A. A. Vollmer-Zimmermann (2001), S. 269. Die Autorin fordert, dass der Wert heranzuziehen ist, der in der Bilanz stehen würde, wenn schon immer nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung bilanziert worden wäre. In diesem Fall seien die fortgeführten historischen Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bestimmen. Vgl. hierzu Vollmer-Zimmermann (2001), S. 268 f.

Vgl. ausführlich Bolsenkötter/Detemple/Marettek (2002), S. 157–162. IDW ERS ÖFA 1 sieht in Rn. 18 die Verwendung von Vereinfachungsverfahren wie Festbewertung, Gruppenbewertung, statistische Methoden und eine vereinfachte Bewertung von geringwertigen Vermögensgegenständen vor. Vgl. ausführlich zur Eröffnungsbilanz der Gebietskörperschaften Kämpfer/Vogelpoth (2002).

Vgl. Kämpfer/Vogelpoth (2002), S. 31; IDW ERS ÖFA 1, Rn. 19 f.; Bolsenkötter/Detemple/Marettek (2002), S. 157.

Vgl. WaldR 2000, Rn. 1.1 f. Vgl. auch IDW ERS ÖFA 1, Rn. 25. Kämpfer/Breidert lassen offen, welcher Bilanzierungsmethode der Vorrang zu gewähren ist: „Ob der Wald aus zwei getrennt anzusetzenden Vermögenswerten besteht oder eine Bewertungseinheit bildet, sollte folglich davon abhängig gemacht werden, für welche der beiden Varianten sich eher ein zweckadäquater und zugleich ermessensbeschränkender Wertansatz ermitteln lässt“ (Kämpfer/Breidert (2004), S. S125). IDW ERS ÖFA 1 sieht bspw. eine zusammengefasste Bewertung von Grundstück und Aufwuchs vor. Vgl. hierzu IDW ERS ÖFA 1, Rn. 25.

Vgl. IDW ERS ÖFA 1, Rn. 25.

Vgl. Bolsenkötter/Detemple/Marettek (2002), S. 160. So wird ein Spielplatz anhand des Barwerts der jährlichen Unterhaltskosten berechnet. Vgl. zu diesem Beispiel und den dabei auftretenden Problemen Bolsenkötter/Detemple/Marettek (2002), S. 161. Während in der hessischen Pilotstadt Dreieich Freizeitflächen, Sportgelände, Parks, Friedhöfe, Ver- und Entsorgungsflächen und Spielplätze noch mit fünf Euro pro Quadratmeter, Wasserflächen und Naturschutzgebiete mit einem Euro pro Quadratmeter und Deponieflächen mit einem Euro pro Flurstück angesetzt wurden, hat sich dieser Wert inzwischen deutlich gesenkt. Es sind gemäß dem Kontierunghandbuch des Landes Hessen für Baumbestandsflächen mit Boden bspw. 0,76 Euro pro Quadratmeter anzusetzen. Vgl. hierzu Körner/Meidel (2003), S. 89 f.; Land Hessen (2019b), S. 276. Zu weiteren Bewertungsmaßstäben vgl. Marettek/Dörschell/Hellenbrand (2006), S. 137–145.

Vgl. Bolsenkötter/Detemple/Marettek (2002), S. 160–162; Kämpfer/Vogelpoth (2002), S. 74–77; Marettek/Dörschell/Hellenbrand (2006), S. 134–157; IDW ERS ÖFA 1, Rn. 25.

Vgl. Bolsenkötter/Detemple/Marettek (2002), S. 159. Je nach Bundesland sind bei den öffentlichen Straßen vor allem kommunale Straßen bilanziert. Marettek/Blöbaum schätzen, dass etwa 65 bis 70 % der kommunalen Straßen ausgewiesen werden. Auf Landesebene haben lediglich Hamburg, Bremen, Hessen, Rheinland-Pfalz und das Saarland ihre Landesstraßen erfasst. Vgl. hierzu Marettek/Blöbaum (2017), S. 143.

Vgl. Bolsenkötter/Detemple/Marettek (2002), S. 159. „Grund und Boden wird grundsätzlich nach dem Vergleichswertverfahren bewertet. Dabei wird auf Kaufpreise vergleichbarer Grundstücke und/oder geeignete Bodenrichtwerte zurückgegriffen. Besondere wertbeeinflussende Faktoren sind durch Zu- oder Abschläge zu berücksichtigen (bei Abweichungen von den typischen Vergleichsobjekten hinsichtlich Nutzungsart und -umfang, Entwicklungszustand, Grundstücksgröße und -zuschnitt usw.)“ (IDW ERS ÖFA 1, Rn. 23). Vgl. auch Marettek/Dörschell/Hellenbrand (2006), S. 137. Kritisch diesbezüglich Marettek/Blöbaum (2017), S. 147.

Vgl. IDW ERS ÖFA 1, Rn. 31.

Vgl. Land Hessen (2019b), S. 266 f.

Vgl. Hölzgen (2010), S. 800. Dabei handelt es sich um einen Komponentenansatz, der sich auch in IPSAS 17.60 wiederfindet: „For example, in most cases, it would be required to depreciate separately the pavements, formation, curbs and channels, footpaths, bridges, and lighting within a road system“. Vgl. auch Marettek/Blöbaum (2017), S. 144–146.

Vgl. IDW ERS ÖFA 1, Rn. 34.

Vgl. Bolsenkötter/Detemple/Marettek (2002), S. 162; Raupach/Stangenberg (2009), S. 112; Stein/Franke (2005), S. 272–274.

Vgl. Wirtz (2010), S. 211. Zu diesen Werken zählen Kunstwerke, die von vielen kunstinteressierten und sachverständigen Personen als künstlerisch wertvoll erachtet werden. Vgl. hierzu Wirtz (2010), S. 211.

Vgl. Heuer (1999), S. 1389 f.; von Oertzen (1999), S. 422 f.

Vgl. IPSAS 17.9; Bolsenkötter (2007), S. 103; Wirtz (2010), S. 149.

Eibelshäuser bezeichnet diesen Umstand als „vollends entobjektivierte […] Bewertung“ (Eibelshäuser (2006), S. 622). Vgl. auch Windmöller (2002), S. 172.

Vgl. Mühlenkamp/Glöckner (2010), S. 490. Selbst im privatwirtschaftlichen Unternehmensbereich liegt diese Problematik vor, weil für ca. 95 % aller Vermögenswerte ein objektiver Marktpreis nicht feststellbar ist. Vgl. hierzu Bieg et al. (2008), S. 2549.

Euler (1996), S. 119. Vgl. auch Gruber (1991), S. 73.

Vgl. BFH-Urteil vom 17.07.1980 – IV R 10/76, S. 670 f.

Vgl. Rüdinger (2004), S. 66; Eibelshäuser (1987), S. 863. Vgl. auch Berndt (2001), S. 1731; Hoffmann (1993), S. 125.

Vgl. Land Hessen (2019b), S. 13 (auch Zitat).

Vgl. ausführlich Abschnitt 4.4.2.2.2.4.2.

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 53–56. Die dynamische Bilanztheorie wurde später von Walb und Kosiol weiterentwickelt. Vgl. hierzu Walb (1926); Walb (1966); Kosiol (1949).

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 51–53; Seicht (1982), S. 166; Franz (1988), S. 17; Heinen (1986), S. 46.

Moxter (1984a), S. 6 (i. O. teilweise hervorgehoben). Vgl. auch Seicht (1982), S. 166.

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 26; Moxter (1984a), S. 29. Schmalenbach formuliert dies wie folgt: „[D]er wesentliche Zweck der Bilanz ist, die Entwicklung der Vermögenslage und des Geschäftserfolgs beobachten zu können. […] [D]er Kaufmann soll sehen, ob und was das Geschäft abwirft; denn davon hängt es ab, ob er sich entschließt, den Betrieb in der bisherigen Weise fortzuführen oder das Steuer herumzuwerfen“ (Schmalenbach (1962), S. 26, i. O. teilweise hervorgehoben).

Schmalenbach (1962), S. 28. Vgl. auch Moxter (1984a), S. 31. Schmalenbach bezieht sich dabei auf eine Entscheidung des Reichsgerichts (RG) aus dem Jahr 1908. Dieses führt aus, dass der Unternehmenswert „durch die Zusammenrechnung der für die einzelnen Gegenstände in der Bilanz ausgeworfenen Summen nicht erschöpft wird, weil sie nicht alle in dem Unternehmen als einem lebendigen Organismus wirksamen Kräfte und Vorteile darstellen. Gerade solche Dinge aber wie Kundschaft, Arbeitsweise usw. sind von wesentlichem Einfluß auf den Ertrag des Unternehmens, und nach dem Ertrage wiederum wird sein Wert geschätzt“ (RG-Urteil vom 18.09.1908 – Rep. VII/151/08, 239/08, S. 203).

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 49–52; Moxter (1984a), S. 31.

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 76–78. Vgl. auch Hommel/Berndt (2009), S. 2191.

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 67 f., 71–74; Moxter (1976a), S. 284–286, 297 f.; Streim (2000b), S. 257; Heinen (1986), S. 48.

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 68, 70–74; Moxter (1976a), S. 284–286; Streim (2000b), S. 257; Heinen (1986), S. 48.

Vgl. Streim (2000b), S. 257. Schmalenbach spricht hierbei von der Bilanz als „Darstellung des Kräftespeichers der Unternehmung“ (Schmalenbach (1962), S. 74, i. O. teilweise hervorgehoben).

Vgl. Hommel/Berndt (2009), S. 2191; Streim (2000b), S. 257; Zimmermann (1985), S. 62 f.

Vgl. Moxter (1984a), S. 51; Seicht (1982), S. 167 f.; Hommel/Berndt (2009), S. 2191.

Vgl. Moxter (1986b), S. 174; Moxter (2003), S. 55–59. Vgl. auch § 249 Abs. 1 Satz 1 HGB.

Moxter (2007), S. 45 mit Verweis auf BFH-Beschluss vom 11.12.1985 – I B 49/85, S. 595 f. Vgl. auch BFH-Urteil vom 25.02.1986 – VIII R 134/80, S. 789; BFH-Urteil vom 12.05.1993 – XI R 1/93, S. 787; Woerner (1988), S. 773; Hommel (1992), S. 105.

Vgl. ausführlich Euler (1988), S. 67–71; Döllerer (1974), S. 1543; Mathiak (1987), S. 55.

Vgl. Moxter (2004), S. 272; Hommel (1992), S. 105; Hommel (2014), S. 353. Vgl. insbesondere auch BFH-Urteil vom 27.02.1986 – IV R 52/83, S. 553 f.; BFH-Urteil vom 29.04.1987 – I R 192/82, S. 798 f.

Vgl. Wüstemann/Wüstemann (2013), S. 586, 592 f. Hinzmann z. B. sieht die Ergebnisrechnung als „[d]ominante Hauptrechnung“ im öffentlichen Rechnungswesen. Vgl. hierzu Hinzmann (1993), S. 20 (auch Zitat).

Vgl. Breidert/Rüdinger (2008), S. 38; Schaefer (2007), S. 210. Bolsenkötter/Poullie/Vogelpoth betonen, dass die „wesentlichen Erträge ohne Gegenleistung der Gebietskörperschaften […] aus dem Steueraufkommen [stammen]“ (Bolsenkötter/Poullie/Vogelpoth (2009), S. 52, i. O. teilweise hervorgehoben). Vgl. auch Heller (2010), S. 213.

Vgl. Lüder (2006), S. 607; Schaefer (2007), S. 210; Brixner/Harms/Noe (2003), S. 319 f. Transferleistungen umfassen „neben Zuwendungen maßgeblich de[n] Ersatz von sozialen Leistungen, wie beispielsweise Kostenbeiträge und Aufwendungsersatz, übergeleitete Unterhaltsansprüche gegen bürgerlich-rechtliche Unterhaltsverpflichtete und Leistungen von Sozialleistungs- und Pflegeversicherungsträgern sowie Schuldendiensthilfen. Beiträgen nach den Kommunalabgabengesetzen, die beispielsweise gegen Grundstückseigentümer, dinglich Nutzungsberechtigte oder Gewerbetreibende, denen durch die Möglichkeit der Inanspruchnahme von öffentlichen Einrichtungen oder Anlagen ein Vorteil entsteht, erhoben werden, oder Beiträge für die Einrichtung der Abwasserbeseitigung und Wasserversorgung, stehen Gegenleistungen gegenüber“ (Schaefer (2007), S. 216). Letztere sind folglich keine Transferleistungen. Vgl. hierzu Schaefer (2007), S. 216.

Vgl. hierzu Eibelshäuser (2006), S. 620 (auch Zitat); Kämpfer/Breidert (2004), S. S122; Breidert/Rüdinger (2008), S. 34 f.

Vgl. Breidert/Rüdinger (2008), S. 34 f.; Kämpfer/Breidert (2004), S. S122.

Vgl. Kämpfer/Breidert (2004), S. S122. Zur Entziehbarkeit des Gewinns bei privatwirtschaftlichen Unternehmen vgl. z. B. Moxter (2003), S. 4, 19.

Vgl. Moxter (1984a), S. 161; Moxter (1986b), S. 174.

Kämpfer/Breidert (2004), S. S122. Vgl. auch Kämpfer/Breidert (2004), S. S126.

Dadurch sollen zukünftige Gewinn- und Verlustrechnungen verlustfrei gehalten werden. Vgl. hierzu Moxter (1986b), S. 174; Moxter (2003), S. 55; Hommel/Schmidt/Wüstemann (2004), S. S92; Hommel (1992), S. 11.

Vgl. Moxter (1986b), S. 174; Moxter (1989), S. 236; Moxter (2003), S. 55.

Vgl. Moxter (1986b), S. 174; Moxter (1985), S. 23 f.; Hommel/Schmidt/Wüstemann (2004), S. S92 f.

Vgl. Eibelshäuser (2006), S. 623. Vgl. auch Land Hessen (2019b), S. 13 f.; Streim (2000b), S. 263 f.; Wirtz (2010), S. 183; zu Mühlen/Loitz (1998), S. 579 f.; Nowak (2019), S. 161. A. A. Lüder (2006), S. 608 f.

Vgl. Eibelshäuser (2006), S. 623; Kämpfer/Breidert (2004), S. S121.

Eibelshäuser (2006), S. 623. So auch Kämpfer/Breidert (2004), S. S121.

Mühlenkamp/Sossong (2015), S. 15. Vgl. auch Adam/Heiling/Meglitsch (2020), S. 1195 f.

Vgl. Mühlenkamp/Glöckner (2010), S. 487 (auch Zitat, i. O. hervorgehoben). Vgl. auch Wirtz (2010), S. 190; Budäus (2006a), S. 149 f.

Vgl. Moxter (1984a), S. 49; Moxter (1976a), S. 330; Seicht (1982), S. 168 f.; Heinen (1986), S. 49.

Eine ähnliche Problematik ergibt sich bei langfristigen Fertigungsaufträgen, bei denen Schmalenbach eine Gewinnrealisierung mit dem Verweis auf das Vorsichtsprinzip erst mit Werkabnahme vorsieht. Vgl. hierzu Franz (1988), S. 18 f.

Vgl. Moxter (1984a), S. 34 f. Die gleichzeitige Verwirklichung beider Rechnungslegungsziele schließt sich aus. Vgl. hierzu Moxter (1984a), S. 35.

Schmidt (1929), S. 359. Schmidt führt dazu aus: „Werterhaltung der Unternehmung heißt nicht, verknöcherte Einrichtungen […] schützen, sondern es heißt, jede Unternehmung in ihrem relativen Werte, nämlich in dem Maße bei Wert zu erhalten, in dem sie für die Bedürfnisbefriedigung der Verbraucher jeweils Dienste leistet“ (Schmidt (1929), S. 359, i. O. teilweise hervorgehoben).

Vgl. Schmidt (1929), S. 43 (beide Zitate). Vgl. zur organischen Bilanztheorie auch Schweitzer (1981), Sp. 285–294; Henzel (1952), S. 135–144.

Vgl. Schmidt (1929), S. 69 f.; Moxter (1984a), S. 64; Heinen (1986), S. 64.

Vgl. Moxter (1984a), S. 57; Seicht (1982), S. 169. Wie Simon will Schmidt ein „Sowohl als Auch“ und kein „Entweder, Oder“ (Schmidt (1929), S. 74, beide Zitate, i. O. hervorgehoben). Denn die „Richtigkeit [des Gewinns; Anm. d. Verf.] ist nur erzielbar bei richtiger Vermögensrechnung“ (Schmidt (1929), S. 76, i. O. hervorgehoben).

Vgl. Schmidt (1929), S. 74 f.; Heinen (1986), S. 63. Schmidt meint, dass er sich der „Schmalenbachschen Forderung nach Ermittlung des richtigen Unternehmungsgewinnes voll und ganz anschließen [kann]“ (Schmidt (1929), S. 76). Denn „Schmalenbach handelt bei seiner Gewinnermittlung im wesentlichen so, wie auch wir handeln müssen“ (Schmidt (1929), S. 76). „[M]an wird ihm, da die Hauptaufgabe der Unternehmung ist, Gewinn durch Umsatz zu erzielen, nicht aber Kapital anzulegen, auch zustimmen können“ (Schmidt (1929), S. 74). „Ein Gegensatz zwischen dynamischer und organischer Einstellung kann also wissenschaftlich nicht bestehen“ (Schmidt (1929), S. 43).

Vgl. Schmidt (1929), S. 108; Moxter (1984a), S. 59; Seicht (1982), S. 170.

Vgl. Schmidt (1929), S. 108, 110 f. So ist es für Schmidt selbstverständlich, dass auch der Geschäfts- oder Firmenwert aktiviert werden muss, wenn das Unternehmen etwas für ihn bezahlt hat. Vgl. hierzu Schmidt (1929), S. 118. Vgl. ausführlich Moxter (1984a), S. 61 f.

Vgl. Schmidt (1929), S. 113 f.; Moxter (1984a), S. 60.

Vgl. Schmidt (1929), S. 106 f. (auch Zitat, i. O. hervorgehoben). Folglich will Schmidt z. B. auch „Aufwand für die Ingangsetzung einer Unternehmung“ (z. B. Mitarbeiteranwerbekosten) oder „die Entwicklung eines Geheimverfahrens“ aktivieren. Vgl. hierzu Schmidt (1929), S. 106–108 (beide Zitate). Vgl. auch Moxter (1984a), S. 59.

Vgl. Schmidt (1929), S. 359; Heinen (1986), S. 64.

Vgl. Schmidt (1929), S. 322; Moxter (1984a), S. 58, 63 f.

Vgl. Schmidt (1929), S. 94, 294 f.; Heinen (1986), S. 64; Seicht (1982), S. 170. Schmidt führt hierzu aus: „Es darf kein Zweifel darüber bestehen, daß dieses Konto gleichberechtigt und gleichgeartet neben dem Konto des Eigenkapitals steht, daß man mit gleichem Recht die Änderungen des Vermögenswertes auch direkt auf dem Konto des Eigenkapitals buchen könnte“ (Schmidt (1929), S. 94, i. O. hervorgehoben). Die Neubewertungsrücklage kann sowohl auf der Aktivseite als auch auf der Passivseite stehen. Vgl. hierzu Moxter (1984a), S. 63 f.

Vgl. z. B. Magin (2011), S. 50; Hurlebaus (2013), S. 130.

Diemer (1996), S. 87. Vgl. insbesondere auch Mülhaupt (1985), S. 80–85.

Diemer (1996), S. 87. Vgl. ausführlich Mülhaupt (1994), S. 17; Oettle (1991), S. 206–211.

Vgl. Diemer (1996), S. 87; Mautz (1981), S. 53 f.

Vgl. Oettle (1984), S. 1006. Ähnlich auch Leimich (1968), S. 181–191.

Vgl. Glöckner (2014), S. 499. Dabei muss jedoch beachtet werden, dass sich ohne erfolgsneutrale Eigenkapitalverrechnungen das öffentliche Eigenkapital (Nettoposition) in jedem Jahr in Höhe des aus der Ergebnisrechnung stammenden Saldos (Überschuss bzw. Fehlbetrag) ändert. Der Informationswert des Ergebnissaldos entspricht folglich demjenigen der Nettopositionsänderung. Dennoch sollte „der bilanzielle Gewinn nicht als zentrale Informationsgröße (miss-)verstanden werden, an deren Entwicklung sich die tatsächliche Veränderung der wirtschaftlichen Verhältnisse ablesen ließe“ (Breidert/Rüdinger (2008), S. 32). Vgl. auch Moxter (2000), S. 2143; Glöckner (2014), S. 499.