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Erschienen in:

2017 | OriginalPaper | Buchkapitel

2. Einkommen-, Körperschaft- und Gewerbesteuer

verfasst von : Jens Wrede

Erschienen in: Praxishandbuch Immobiliensteuerrecht

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Bei der Einkommen-, Körperschaft- und der Gewerbesteuer handelt es sich um Ertragsteuern. Während die Einkommensteuer Erträge aus Immobilien natürlicher Personen besteuert, d. h. diese sind Steuersubjekt und Schuldner (§§ 1, 2 EStG), unterliegen Körperschaften als eigene Steuersubjekte mit ihren Erträgen aus Immobilien der Körperschaftsteuer (§§ 1, 2 KStG).

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Hey/Englisch, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 22. Aufl. 2015, § 7 Rn. 22 [18].

Vgl. dazu BFH, Urt. v. 6.3.1997 – IV R 21/96, BFH/NV 1997, 762; Beschl. v. 25.6.1984 – GrS 4/82, BStBl. II 1984, 751.

Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 53 [8].

BFH, Urt. v. 6.3.1997 – IV R 21/96, BFH/NV 1997, 762; Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 81 [15].

FG Hamburg, Urt. v. 10.7.2014 – 6 K 125/13, juris (rkr.); Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 82 [15].

S. dazu BFH, Urt. v. 14.7.2016 – IV R 34/13, BStBl. II 2017, 175.

BFH, Urt. v. 14.7.2016 – IV R 34/13, BStBl. II 2017, 175.

Vgl. R 15.7 Abs. 2 Satz 1 EStR 2012.

Vgl. R 15.7 Abs. 2 Satz 2 EStR 2012.

Vgl. Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 72 [8]; Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 83 [15]; zur Vermietung von Ferienwohnungen, die unter bestimmten Voraussetzungen als Gewerbebetrieb zu behandeln ist, s. H 15.7 Abs. 2 „Ferienwohnung“ EStH 2015.

Vgl. dazu H 15.7 Abs. 2 „Gewerblicher Charakter der Vermietungstätigkeit“ EStH 2015.

Vgl. BFH, Urt. v. 21.8.1990 – VIII R 271/84, BStBl. II 1991, 126.

S. dazu BFH, Urt. v. 9.4.2003 – X R 21/00, BStBl. II 2003, 520.

Dies kann auch eine vermögensverwaltende Kapitalgesellschaft sein, deren Tätigkeit nur kraft Rechtsform gem. § 8 Abs. 2 KStG als gewerbliche Tätigkeit zu qualifizieren ist, vgl. dazu BFH, Urt. v. 18.6.2015 – IV R 11/13, BFH/NV 2015, 1398.

H 15.7 Abs. 4 „Allgemeines“ EStH 2015.

Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 76. [8].

Vgl. BFH, Urt. v. 23.1.1991 – X R 47/87, BStBl. II 1991, 405.

S. dazu Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 803. [15].

Montag, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 22. Aufl. 2015, § 13 Rn. 81 [18]; Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 804 [15].

Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 804 [15].

Vgl. BFH, Urt. v. 23.9.1998 – XI R 72/97, BStBl. II 1999, 281; H 15.7 Abs. 5 „Wesentliche Betriebsgrundlagen“ EStH 2015.

Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 97 [7]; Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 808 [15].

BFH, Urt. v. 29.7.2015 – IV R 16/13, BFH/NV 2016, 19; Urt. v. 18.6.2015 – IV R 11/13, BFH/NV 2015, 1398; Urt. v. 13.7.2006 – IV R 25/05, BStBl. II 2006, 804 m. w. N.

BFH, Urt. v. 29.7.2015 – IV R 16/13, BFH/NV 2016, 19; Urt. v. 18.6.2015 – IV R 11/13, BFH/NV 2015, 1398; Urt. v. 13.7.2006 – IV R 25/05, BStBl. II 2006, 804.

BFH, Urt. v. 29.7.2015 – IV R 16/13, BFH/NV 2016, 19; Urt. v. 18.6.2015 – IV R 11/13, BFH/NV 2015, 1398.

Vgl. H 15.7 Abs. 5 „Fabrikationsgrundstücke“ EStH 2015.

Vgl. BFH, Urt. v. 15.1.1998 – IV R 8/97, BStBl. II 1998, 478; Urt. v. 19.7.1994 – VIII R 75/93, BFH/NV 1995, 597.

Vgl. BFH, Urt. v. 23.5.2000 – VIII R 11/99, BStBl. II 2000, 621.

BFH, Beschl. v. 8.11.1971 – GrS 2/71, BStBl. II 1972, 63; H 15.7 Abs. 6 „Allgemeines“ EStH 2015.

BFH, Beschl. v. 8.11.1971 – GrS 2/71, BStBl. II 1972, 63; H 15.7 Abs. 6 „Beherrschungsidentität“ EStH 2015.

H 15.7 Abs. 6 „Beherrschungsidentität“ EStH 2015.

S. dazu H 15.7 Abs. 6 „Faktische Beherrschung“ EStH 2015; Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 836 [15].

Vgl. H 15.7 Abs. 6 „Personengruppentheorie“ EStH 2015; Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 823 [15]. Eine Zusammenrechnung der Anteile von Ehegatten oder von Eltern und ihren minderjährigen Kindern ist allerdings nur bei Vorliegen von über das Ehe- oder Familienverhältnis hinausgehenden Interessen zulässig; s. dazu H 15.7 Abs. 7 „Allgemeines“ EStH 2015 und R 15.7 Abs. 8 EStR 2012 sowie Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 94 [8].

H 15.7 Abs. 6 „Interessengegensätze“ EStH 2015.

Vgl. BFH, Urt. v. 12.11.1985 – VIII R 240/81, BStBl. II 1986, 296.

BFH, Urt. v. 20.8.2015 – IV R 26/13, BStBl. II 2016, 408.

Vgl. BFH, Urt. v. 15.1.1998 – IV R 8/97, BStBl. II 1998, 478.

S. dazu Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 870 [15].

Vgl. BFH, Urt. v. 20.8.2015 – IV R 26/13, BStBl. II 2016, 408 (zu § 3 Nr. 20 Buchst. b GewStG); Urt. v. 19.10.2006 – IV R 22/02, BFH/NV 2007, 149 (zu § 3 Nr. 6 GewStG); Urt. v. 29.3.2006 – X R 59/00, BStBl. II 2006, 661 (zu § 3 Nr. 20 Buchst. c GewStG).

BFH, Urt. v. 20.8.2015 – IV R 26/13, BStBl. II 2016, 408; Urt. v. 29.3.2006 – X R 59/00, BStBl. II 2006, 661.

BFH, Urt. v. 22.6.2016 – X R 54/14, BFH/NV 2016, 1840; anders noch die Vorinstanz FG München, Urt. v. 5.8.2014 – 13 K 2280/11, EFG 2014, 2069. Auf das Besitzunternehmen selbst findet die erweiterte Kürzung nach § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG bereits deshalb keine Anwendung, weil dessen Tätigkeit infolge der Betriebsaufspaltung als originär gewerbliche Tätigkeit gilt; vgl. dazu H 9.2 Abs. 2 „Betriebsaufspaltung“ GewStH 2009.

H 15.7 Abs. 4 „Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung“ EStH 2015; vgl. dazu auch Wacker, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 15 Rn. 858 [15].

BMF, Schr. v. 28.4.1998 – IV B 2-S 2241-42/98, BStBl. I 1998, 583. Gleiches gilt bei einer teilentgeltlichen Nutzungsüberlassung, wenn es an einer Gewinnerzielungsabsicht fehlt.

Vgl. Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 54 [8].

BFH, Urt. v. 9.12.1986 – VIII R 317/82, BStBl. II 1988, 244.

Vgl. BFH, Urt. v. 9.12.1986 – VIII R 317/82, BStBl. II 1988, 244.

BFH, Urt. v. 23.10.1987 – III R 275/83, BStBl. II 1988, 293.

Vgl. BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 5; BFH, Beschl. v. 10.12.2001 – GrS 1/98, BStBl. II 2002, 291.

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 8; BFH, Beschl. v. 10.12.2001 – GrS 1/98, BStBl. II 2002, 291.

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 8.

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 10, 11.

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 7.

Vgl. BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 5 f. u. 20; BFH, Urt. v. 5.5.2004 – XI R 7/02, BStBl. II 2004, 738; Urt. v. 18.9.1991 – XI R 23/90, BStBl. II 1992, 135; Buge, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1123 [6].

So ausdrücklich BFH, Urt. v. 18.9.1991 – XI R 23/90, BStBl. II 1992, 135.

BFH, Beschl. v. 5.5.2011 – X B 149/10, BFH/NV 2011, 1348.

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 5 f.

Vgl. Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 119 [8].

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 2 u. 6; vgl. auch BFH, Beschl. v. 5.5.2011 – X B 149/10, BFH/NV 2011, 1348; Urt. v. 6.4.1990 – III R 28/87, BStBl. II 1990, 1057.

BFH, Urt. v. 5.3.2008 – X R 48/06, BFH/NV 2008, 1463; Buge, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1123 [6].

BFH, Beschl. v. 10.12.2001 – GrS 1/98, BStBl. II 2002, 291.

S. hierzu und zu weiteren Fallkonstellationen BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 28; Buge, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1138 [6].

Vgl. insofern OFD Niedersachsen, Vfg. v. 3.5.2011 – G 1400-275-St 254, juris.

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 29.

S. dazu BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 30.

Vgl. Buge, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1127 [6].

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 14.

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 14 ff.; Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 125 [8].

Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 125 [8].

Vgl. BMF, Schr. v. 26.03.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 15, 17 u. 18; a. A. Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 126 [8], der die Auffassung vertritt, auf den Umfang der Beteiligung könne es nicht ankommen.

Buge, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1153 [6]; Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 129 [8]. Ein Durchgriff kann sich ggf. aber unter dem Gesichtspunkt des Missbrauchs von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten (§ 42 AO) ergeben.

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434.

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 33; s. zu den Verfahrensfragen auch Buge, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1163 [6].

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 33.

Vgl. BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 34.

Vgl. BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6-S 2240-46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 35.

R 15.7 Abs. 1 Satz 2 EStR 2012.

BFH, Urt. v. 14.7.2016 – IV R 34/13, BStBl. II 2017, 175.

Vgl. Hey, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 22. Aufl. 2015, § 8 Rn. 182 [18].

Vgl. BFH, Urt. v. 11.7.1991 – IV R 102/90, BStBl. II 1992, 413.

Vgl. BFH, Urt. v. 19.2.1998 – IV R 11/97, BStBl. II 1998, 603.

Reiß, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 15 Rn. 150 [8].

Vgl. Birk/Desens/Tappe, Steuerrecht, 18. Aufl. 2015, Rn. 806 [2].

Birk/Desens/Tappe, Steuerrecht, 18. Aufl. 2015, Rn. 829 [2].

H 11 „Allgemeines – Zufluss von Einnahmen“ EStH 2015; BFH, Urt. v. 21.11.1989 – IX R 170/85, BStBl. II 1990, 310; Seiler, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 11 Rn. 10 [8].

Vgl. H 11 „Scheck“ EStH 2015.

BFH, Urt. v. 7.12.1999 – VIII R 8/98, BFH/NV 2000, 825; Urt. v. 14.1.1986 – IX R 51/80, BStBl. II 1986, 453.

Krüger, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 11 Rn. 35 [15].

Vgl. H 11 „Überweisung“ EStH 2015.

Vgl. BFH, Urt. v. 24.7.1986 – IV R 309/84, BStBl. II 1987, 16; Krüger, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 11 Rn. 26 [15].

H 11 „Allgemeines – Kurze Zeit“ EStH 2015.

Seiler, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 11 Rn. 40 [8].

H 11 „Allgemeines – Kurze Zeit“ EStH 2015; BFH, Urt. v. 23.9.1999 – IV R 1/99, BStBl. II 2000, 121.

Vgl. BFH, Urt. v. 23.9.1999 – IV R 1/99, BStBl. II 2000, 121; Krüger, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 11 Rn. 4 f. [15].

Vgl. BFH, Urt. v. 22.7.1988 – III R 175/85, BStBl. II 1988, 995; Heinicke, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 4 Rn. 420 [15].

BFH, Urt. v. 22.7.1988 – III R 175/85, BStBl. II 1988, 995.

100

Vgl. hierzu auch H 21.2 „Einnahmen“ EStH 2015.

101

Vgl. BFH, Urt. v. 14.12.2009 – IX R 69/98, BStBl. II 2000, 197. Umlagen und Nebenentgelte stellen auch keine durchlaufenden Posten i.S.d. § 4 Abs. 3 Satz 2 EStG dar.

102

Vgl. BFH, Urt. v. 19.2.2002 – IX R 36/98, BStBl. II 2003, 126 m. w. N.

103

Vgl. BFH, Urt. v. 1.12.1992 – IX R 333/87, BStBl. II 1994, 12; Mellinghoff, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 21 Rn. 48 „Versicherungsleistungen“ [8].

104

Vgl. Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 21 Rn. 117 „Schadensersatzzahlungen“ [15].

105

Vgl. H 21.2 EStH 2015 „Erbbaurecht“; BFH, Urt. v. 20.9.2006 – IX R 17/04, BStBl. II 2007, 112.

106

Vgl. BFH, Urt. v. 11.7.2000 – IX R 48/96, BStBl. II 2001, 784.

107

Vgl. Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 9 Rn. 40 f. m. w. N. [15]

108

BFH, Urt. v. 10.10.2000 – IX R 86/97, BStBl. II 2001, 183.

109

BFH, Urt. v. 10.10.2000 – IX R 86/97, BStBl. II 2001, 183; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 118 [15]; Rade/Stobbe, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, 271. Lfg. 2015, § 6 Rn. 312 [6].

110

BFH, Urt. v. 28.10.1998 – X R 96/96, BStBl. II 1999, 217 m. w. N.; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 118 [15]; Schindler, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 6 Rn. 49 [8].

111

Vgl. BFH, Urt. v. 19.5.2005 – IV R 17/02, BStBl. II 2005, 637; Beschl. v. 12.6.1978 – GrS 1/77, BStBl. II 1978, 620; Ehmcke, in: Blümich, EStG, 133. Lfg. (Stand: Juli 2016), § 6 Rn. 343 [3]; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 119 [15].

112

BFH, Beschl. v. 26.6.2005 – IX B 132/04, BFH/NV 2005, 1798; Ehmcke, in: Blümich, EStG, 133. Lfg. (Stand: Juli 2016), § 6 Rn. 349 [3]; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 119 [15].

113

Verordnung über die Grundsätze für die Ermittlung der Verkehrswerte von Grundstücken v. 19.5.2010, BGBl. I 2010, 639.

114

BFH, Urt. v. 10.10.2000 – IX R 86/97, BStBl. II 2001, 183; Urt. v. 29.5.2008 – IX R 36/06, BFH/NV 2008, 1668 m. w. N.; diese Entscheidungen betrafen zwar noch die alte WertV, können aber auf die neue ImmoWertV übertragen werden, s. insofern Ehmcke, in: Blümich, EStG, 133. Lfg. (Stand: Juli 2016), § 6 Rn. 350 [3]; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 119 [15]; Schindler, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 6 Rn. 50 [8].

115

Vgl. insofern auch FG Düsseldorf, Urt. v. 19.1.2016 – 13 K 1496/13 E, EFG 2016, 711 (rkr.).

116

BFH, Urt. v. 10.10.2000 – IX R 86/07, BStBl. II 2001, 183 m. w. N.; Schindler, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 6 Rn. 50 [7]; Rade/Stobbe, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, 271. Lfg. 2015, § 6 Rn. 313 [6]. Bei der Restwertmethode wird lediglich der objektive Wert von Grund und Boden ermittelt, der diesen Wert übersteigende Teil des Gesamtkaufpreises gilt als Anschaffungskosten für das Gebäude, s. dazu auch Ehmcke, in: Blümich, EStG, 133. Lfg. (Stand: Juli 2016), § 6 Rn. 349 [3].

117

BFH, Beschl. v. 23.6.2005 – IX B 132/04, BFH/NV 2005, 1798; Urt. v. 11.2.2003 – IX R 13/00, BFH/NV 2003, 769; FG Düsseldorf, Urt. v. 19.1.2016 – 13 K 1496/13 E, EFG 2016, 711 (rkr.).

118

BFH, Urt. v. 29.5.2008 – IX R 36/06, BFH/NV 2008, 1668.

119

BFH, Urt. v. 29.5.2008 – IX R 36/06, BFH/NV 2008, 1668; Beschl. v. 24.2.1999 – IV B 73/98, BFH/NV 1999, 1201; Urt. v. 2.2.1990 – III R 173/86, BStBl. 1990, 497. Vgl. hierzu auch Schindler, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 6 Rn. 50 [8].

120

R 7.4 Abs. 1 Satz 1 EStR 2012.

121

R 7.4 Abs. 1 Satz 2 EStR 2012.

122

H 7.4 „Lieferung“ EStH 2015.

123

R 7.4 Abs. 1 Satz 5 EStR 2012.

124

H 7.4 „Fertigstellung“ EStH 2015.

125

R 7.4 Abs. 2 Satz 1 EStR 2012.

126

Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 7 Rn. 92 [15].

127

R 7.4 Abs. 8 Satz 1 EStR 2012.

128

R 7.4 Abs. 8 Satz 1 EStR 2012.

129

BFH, Urt. v. 28.10.2008 – IX R 16/08, BFH/NV 2009, 899.

130

R 7.4 Abs. 3 Satz 2 EStR 2012; Brandis, in: Blümich, EStG, 125. Lfg. 2014, § 7 Rn. 520 [3]; Pfirrmann, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 7 Rn. 89 [8].

131

BFH, Beschl. v. 22.4.2013 – IX B 181/12, BFH/NV 2013, 1267; Urt. v. 11.8.1993 – X R 82/90, BFH/NV 1994, 169; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 7 Rn. 156 [15].

132

Vgl. R 7.4 Abs. 3 Satz 1 EStR 2012; Brandis, in: Blümich, EStG, 125. Lfg. 2014, § 7 Rn. 525 [3]; Bartone, in: Korn, EStG, 97. Lfg. 2016, § 7 Rn. 174 [10].

133

Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 7 Rn. 86 [15].

134

Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 7 Rn. 85 [15].

135

R 7.4 Abs. 9 Satz 3 EStR 2012.

136

R 7.4 Abs. 9 Satz 1 EStR 2012.

137

R 7.4 Abs. 9 Satz 2 EStR 2012.

138

H 7.4 „Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten“ EStH 2015.

139

H 7.4 „Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten“ EStH 2015.

140

H 7.4 „Unterlassene oder überhöhte AfA – AfA – Allgemein“ EStH 2015; Brandis, in: Blümich, EStG, 125. Oktober 2014, § 7 Rn. 314 [3]; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 7 Rn. 7 [15].

141

H 7.4 „Unterlassene oder überhöhte AfA – Lineare Gebäude-AfA“ EStH 2015.

142

H 7.4 „Unterlassene oder überhöhte AfA – Unberechtigte Steuervorteile“ EStH 2015; BFH, Urt. v. 8.4.2008 – VIII R 64/06, BFH/NV 2008, 1660; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 7 Rn. 7 [15].

143

R 7h Abs. 6 EStR 2012; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 7h Rn. 3 [15]; Pfirrmann, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 7h Rn. 2 [8].

144

Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 7h Rn. 5 [15].

145

H 7h „Begünstigte Baumaßnahmen“ EStH 2015.

146

Zu weiteren Einzelheiten s. R 7h EStR 2012 und H 7h EStH 2015.

147

S. im Einzelnen hierzu R 7a EStR 2012 und H 7a EStH 2015.

148

H 7a „Mehrere Beteiligte“ EStH 2015; vgl. auch BFH, Urt. v. 7.11.2006 – VIII R 13/04, BStBl. II 2008, 545 m. w. N.; Pfirrmann, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 7h Rn. 1 [8].

149

Zu weiteren Einzelheiten s. R 7i EStR 2012 und H 7i EStH 2015.

150

Vgl. Schubert/Pastor, in: Beck’scher Bilanz-Kommentar, HGB, 10. Aufl. 2016, § 255 Rn. 390 [1]; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 188 [15].

151

Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 382, 384 [15].

152

R 6.4 Abs. 1 Satz 1 EStR 2012.

153

S. dazu auch R 21.1 Abs. 6 EStR 2012.

154

Im Detail Schallmoser, in: Blümich, EStG, 127. Lfg. 2015, § 21 Rn. 331 ff. [3]; Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 21 Rn. 124 ff. [15].

155

Krüger, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 11b Rn. 1 [15].

156

BFH, Urt. v. 22.9.2005 – IX R 44/03, BFH/NV 2006, 279 m. w. N.; Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 9 Rn. 132 [15].

157

H 21.2 „Finanzierungskosten“ EStH 2015; BFH, Urt. v. 22.9.2005 – IX R 44/03, BFH/NV 2006, 279 m. w. N.

158

BFH, Urt. v. 9.2.1994 – IX R 110/90, BStBl. II 1995, 47; Thürmer, in: Blümich, EStG, 132. Lfg. 2016, § 9 Rn. 206 [3].

159

Vgl. H 21.2 „Finanzierungskosten“ EStH 2015; Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 9 Rn. 132 ff. m. w. N. [15].

160

BFH, Urt. v. 11.2.2014 – IX R 42/13, BStBl. II 2015, 633; Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 9 Rn. 137 [15].

161

BMF, Schr. v. 27.7.2015 – IV C 1-S 2211/11/10001, BStBl. I 2015, 581 Tz. 2.

162

BMF, Schr. v. 27.7.2015 – IV C 1-S 2211/11/10001, BStBl. I 2015, 581 Tz. 2.

163

BMF, Schr. v. 27.7.2015 – IV C 1-S 2211/11/10001, BStBl. I 2015, 581 Tz. 1.1; BFH, Urt. v. 21.1.2014 – IX R 37/12, BStBl. II 2015, 631.

164

BMF, Schr. v. 27.7.2015 – IV C 1-S 2211/11/10001, BStBl. I 2015, 581 Tz. 4.1.

165

H 21.2 „Finanzierungskosten“ EStH 2015; BFH, Urt. v. 8.4.2003 – IX R 36/00, BStBl. II 2003, 706.

166

BMF, Schr. v. 27.7.2015 – IV C 1-S 2211/11/10001, BStBl. I 2015, 581 Tz. 3; BFH, Urt. v. 21.1.2014 – IX R 37/12, BStBl. II 2015, 631.

167

BFH, Urt. v. 5.10.1967 – I 258/64, BStBl. II 1968, 65; Urt. v. 16.1.1951 – I 61/50 U, BStBl. III 1951, 49.

168

R 9.1 Abs. 1 Satz 3 GewStR 2009.

169

Vgl. Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 54 [12].

170

Vgl. Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 20 [3]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 22 [12], die allerdings beide noch von einer Relevanz der Grundstücke des Grundvermögens (vgl. §§ 68 und 70 BewG) für die Gewerbesteuer ausgehen. Da § 99 Abs. 2 BewG, der eine Einordnung eines Grundstücks als Betriebsgrundstücks abweichend von den Vorschriften des EStG/KStG nur dann vorsah, wenn es zu mehr als der Hälfte seines Wertes einem gewerblichen Betrieb dient, mittlerweile aufgehoben wurde und sich die Zugehörigkeit eines Grundstücks zum Betriebsvermögen nunmehr nach den ertragsteuerrechtlichen Regelungen richtet (so ausdrücklich R B 99 Abs. 1 ErbStR 2011), erscheint kein Fall mehr denkbar, in dem ein Grundstück bewertungsrechtlich Grundvermögen, ertragsteuerrechtlich hingegen Betriebsvermögen ist.

171

S. insofern R B 99 Abs. 1 ErbStR 2011.

172

R 9.1 Abs. 1 Satz 11 GewStR 2009; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 37 [3].

173

Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 36 [3]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 71 [12].

174

Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 26 [3]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 56 [12].

175

BFH, Beschl. v. 24.1.2012 – I B 136/11, BFH/NV 2012, 1176; Urt. v. 18.4.2000 – VIII R 68/98, BStBl. II 2001, 359; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 92 [12].

176

Vgl. BFH, Urt. v. 29.3.1973 – I R 174/72, BStBl. II 1973, 686; FG München, Urt. v. 5.8.2014 – 13 K 2280/11, EFG 2014, 2069 (Rev. BFH, Urt. v. 22.6.2016 – X R 54/14, BFH/NV 2016, 1840).

177

H 9.2 Abs. 2 „Gewerbliche Tätigkeit“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 17.5.2006 – VIII R 39/05, BStBl. II 2006, 659; Urt. v. 18.4.2000 – VIII R 68/98, BStBl. II 2001, 359.

178

R 9.2 Abs. 1 Satz 1 GewStR 2009.

179

So zutr. Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 96a [12].

180

R 9.2 Abs. 1 Satz 3 GewStR 2009.

181

Gosch, in: Blümich, GewStG, 126. Lfg. (Stand: November 2014), § 9 Rn. 51 [3]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 97 [12].

182

Vgl. Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 97 [12]; a. A. Gosch, in: Blümich, GewStG, 126. Lfg. (Stand: November 2014), § 9 Rn. 64 [3], der die Auffassung vertritt, dass bei der Stellung eines Antrags auf die erweiterte Kürzung die pauschale Kürzung nach § 9 Nr. 1 Satz 1 GewStG in vollem Umfang verloren geht.

183

BFH, Urt. v. 21.7.2016 – IV R 26/14, BStBl. II 2017, 202; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 113 [12].

184

Vgl. H 9.2 Abs. 2 „Eigener Grundbesitz“ GewStH 2009; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 64 [3].

185

S. insofern Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 30 [12].

186

Vgl. BFH, Urt. v. 19.10.2010 – I R 67/09, BStBl. II 2011, 367; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 65 [3]; a. A. jetzt aber BFH, Beschl. v. 21.7.2016 – IV R 26/14, BStBl. II 2017, 202 (Vorlage an den Großen Senat des BFH).

187

S. dazu Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 113 f. [12]

188

R 9.2 Abs. 1 Satz 4 GewStR 2009; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 121 [12].

189

Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 121 [12]; krit. hierzu Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 67 [3].

190

S. dazu Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 116 [12].

191

Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 103 [12].

192

Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 57 f. [3].

193

Vgl. BFH, Urt. v. 28.6.1973 – IV R 97/72, BStBl. II 1973, 688; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 57 [3].

194

BFH, Urt. v. 29.4.1987 – I R 10/86, BStBl. II 1987, 603; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 103 [12].

195

BFH, Urt. v. 30.7.1969 – I R 21/67, BStBl. II 1969, 629.

196

Vgl. H 9.2 Abs. 2 „Betriebsverpachtung“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 14.6.2005 – VIII R 3/03, BStBl. II 2005, 778; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 106 [12].

197

FG Berlin-Brandenburg, Urt. v. 13.12.2011 – 6 K 6181/08, EFG 2012, 959; vgl. dazu auch OFD Magdeburg, Vfg. v. 8.4.2011 – G 1425-25-St 216, juris; OFD Nordrhein-Westfalen, Vfg. v. 9.9.2013 – G 1425-2013/0015, DStR 2014, 427.

198

H 9.2 Abs. 1 „Zeitweise Ausübung einer steuerschädlichen Tätigkeit“ GewStH 2009.

199

S. zu diversen Abgrenzungsbeispielen Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 59 f. [3], sowie Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 143 f. [12]

200

Vgl. hierzu BFH, Urt. v. 17.1.1961 – I R 53/60 S, BStBl. III 1961, 233; FG Berlin, Urt. v. 11.4.2005 – 9 K 4184/01, EFG 2005, 1318 (rkr.); s. dazu auch Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 143 einerseits und Rn. 144 andererseits [12].

201

BFH, Urt. v. 19.10.2010 – I R 1/10, BFH/NV 2011, 841; Urt. v. 14.4.2000 – I B 104/99, BFH/NV 2000, 1497.

202

Vgl. Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 69 [3]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 122 [12].

203

Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 122 [12].

204

Vgl. BFH, Urt. v. 22.6.2016 – X R 54/14, BFH/NV 2016, 1840 zum Fall der Weitervermietung eines Grundstücks durch eine Betriebskapitalgesellschaft, welches ihr von dem Besitzunternehmen im Rahmen einer Betriebsaufspaltung verpachtet wurde. Das vorinstanzliche FG München, Urt. v. 5.8.2014 – 13 K 2280/11, EFG 2014, 2069, hatte die Weitervermietung des fremden Grundstücks noch als Nebentätigkeit erachtet, die als zwingend notwendiger Teil einer wirtschaftlich sinnvoll gestalteten eigenen Grundstücksverwaltung und -nutzung anzusehen und daher ausnahmsweise nicht begünstigungsschädlich sei.

205

Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 114 [12].

206

Vgl. Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 65a [3].

207

Vgl. H 9.2 Abs. 2 „Nebentätigkeiten“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 9.2.1966 – I 173/63, BStBl. III 1966, 253; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 75 [3]. Weitergehend BFH, Beschl. v. 21.7.2016 – IV R 26/14, BStBl. II 2017, 202 (Vorlage an den Großen Senat), wonach nur eine entgeltliche Mitverwaltung fremden Grundbesitzes begünstigungsschädlich sei.

208

Vgl. Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 65c [3].

209

Vgl. BFH, Urt. v. 22.1.1992 – I R 61/90, BStBl. II 1992, 628; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 125 [12].

210

BFH, Urt. v. 22.1.1992 – I R 61/90, BStBl. II 1992, 628; FG Schleswig-Holstein, Urt. v. 25.5.2016 – 1 K 50/15, juris (Rev. BFH IV R 45/16).

211

BFH, Urt. v. 19.10.2010 – I R 67/09, BStBl. II 2011, 367.

212

BFH, Urt. v. 19.10.2010 – I R 67/09, BStBl. II 2011, 367; ebenso in Bezug auf eine Erbengemeinschaft (Gesamthand nach § 2032 BGB) FG Hessen, Urt. v. 7.5.2012 – 8 K 2580/11, juris (Rev. BFH IV R 24/12). Zum Meinungsstand s. Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 124b (zur Beteiligung an einer entprägten vermögensverwaltenden Personengesellschaft) und Rn. 125a (zur Beteiligung an einer Zebragesellschaft) [12].

213

BFH, Beschl. v. 21.7.2016 – IV R 26/14, BStBl. II 2017, 202 (Vorlage an den Großen Senat).

214

Vgl. BFH, Beschl. v. 21.7.2016 – IV R 26/14, BStBl. II 2017, 202 (Vorlage an den Großen Senat), mit überzeugender Argumentation und aufgrund des gefundenen Auslegungsergebnisses, wonach die Begriffe eigener Grundbesitz i.S.d. § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG und zum Betriebsvermögen gehörender Grundbesitz i.S.d. § 9 Nr. 1 Satz 1 GewStG bedeutungsgleich seien. Ebenso FG München, Urt. v. 29.2.2016 – 7 K 1109/14, EFG 2016, 932 (Rev. BFH I R 21/16).

215

Zu möglichen Gestaltungsalternativen und deren steuerlichen Folgen s. Sanna, DStR 2012, 1365 (1369 ff.) [14].

216

Vgl. BFH, Urt. v. 14.6.2005 – VIII R 3/03, BStBl. II 2005, 778; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 70 [3].

217

Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 70 [3].

218

Vgl. BFH, Beschl. v. 7.4.2011 – IV B 157/09, BFH/NV 2011, 1392; Urt. v. 5.3.2008 – I R 56/07, BFH/NV 2008, 1359; Urt. v. 17.5.2006 – VIII R 39/05, BStBl. II 2006, 659; FG Hamburg, Urt. v. 13.12.1989 – II 192/87, EFG 1990, 439 (rkr.); Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 23a [5].

219

Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 73 [3]; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 23b [5]; differenzierend Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 114. Lfg. (Stand: Oktober 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 126 [12].

220

BFH, Urt. v. 17.5.2006 – VIII R 39/05, BStBl. II 2006, 659; Urt. v. 14.6.2005 – VIII R 3/03, BStBl. II 2005, 778; Urt. v. 26.8.1993 – IV R 18/91, BFH/NV 1994, 338. Vgl. dazu auch Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 71 [3].

221

Vgl. BFH, Urt. v. 5.3.2008 – I R 56/07, BFH/NV 2008, 1359; Urt. v. 14.6.2005 – VIII R 3/03, BStBl. II 2005, 778.

222

S. insofern auch R 9.2 Abs. 2 Satz 3 GewStR 2009.

223

Vgl. BFH, Urt. v. 14.6.2005 – VIII R 3/03, BStBl. II 2005, 778; Urt. v. 26.8.1993 – IV R 18/91, BFH/NV 1994, 338; Urt. v. 22.6.1977 – I R 50/75, BStBl. II 1977, 778; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 71 [3].

224

Vgl. BFH, Urt. v. 14.6.2005 – VIII R 3/03, BStBl. II 2005, 778; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 71 [3].

225

BStBl. I 2013, 734.

226

Vgl. insofern BFH, Urt. v. 4.10.2006 – VIII R 48/05, juris, zur Vermietung eines Silogebäudes nebst Betriebsvorrichtungen (Elevatoren, Redler, Kühlgebläse, Temperaturfühler).

227

S. dazu auch Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 130a [12].

228

H 9.2 Abs. 2 „Mitunternehmerische Beteiligung“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 30.11.2005 – I R 54/04, BFH/NV 2006, 1148; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 91 f. [3]; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 25 [5].

229

Vgl. Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 91 [3]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 125 [12].

230

BFH, Beschl. v. 21.7.2016 – IV R 26/14, BStBl. II 2017, 202 (Vorlage an den Großen Senat); Urt. v. 30.11.2005 – I R 54/04, BFH/NV 2006, 1148.

231

Vgl. FG Schleswig-Holstein, Urt. v. 25.5.2016 – 1 K 50/15, juris (Rev. BFH IV R 45/16).

232

BFH, Urt. v. 29.3.1973 – I R 199/72, BStBl. II 1973, 563; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 131 [12].

233

BFH, Urt. v. 29.3.1973 – I R 199/72, BStBl. II 1973, 563.

234

Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 76 [3]; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 23c [5]; Mensching, DStR 2013, 2097 [13]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 131 [12].

235

Vgl. BFH, Urt. v. 29.3.1973 – I R 199/72, BStBl. II 1973, 563; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 76 [3]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 131 [12].

236

H 9.2 Abs. 1 „Veräußerung des Grundbesitzes“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 26.2.2014 – I R 6/13, BFH/NV 2014, 1400; Urt. v. 20.1.1982 – I R 201/78, BStBl II 1982, 477; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 76 [3]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 132 [12].

237

H 9.2 Abs. 1 „Veräußerung des Grundbesitzes“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 11.8.2004 – I R 89/03, BStBl. II 2004, 1080.

238

So zutreffenderweise Mensching, DStR 2013, 2097 [13].

239

Vgl. hierzu auch Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 76 [3].

240

BFH, Urt. v. 17.5.2006 – VIII R 39/05, BStBl. II 2006, 659.

241

R 9.2 Abs. 2 Satz 2 GewStR 2009.

242

Vgl. BFH, Urt. v. 3.8.1972 – IV R 235/67, BStBl. II 1972, 799; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 85 [3].

243

Vgl. BFH, Urt. v. 20.1.1982 – I R 201/78, BStBl II 1982, 477; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 85 [3]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 161 u. 166 [12].

244

Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 28 [5]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 162 [12].

245

Vgl. Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 162 [12].

246

Vgl. H 9.2 Abs. 2 „Kapitalvermögen“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 3.8.1972 – IV R 235/67, BStBl. II 1972, 799; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 28 [5].

247

BFH, Urt. v. 3.8.1972 – IV R 235/67, BStBl. II 1972, 799; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 28 [5]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 163 [12].

248

H 9.2 Abs. 2 „Betreuung von Wohnungsbauten“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 17.9.2003 – I R 8/02, BStBl. II 2004, 243; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 174 [12]. Zum Begriff der Wohnungsbauten s. Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 95 f. [3].

249

Zu den Begrifflichkeiten s. Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 181 [12].

250

Vgl. Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 102 [3].

251

Vgl. BFH, Urt. v. 7.8.2008 – IV R 36/07, BStBl. II 2010, 988; Urt. v. 26.6.2007 – IV R 9/05, BStBl. II 2007, 893; Urt. v. 17.1.2006 – VIII R 60/02, BStBl. II 2006, 434.

252

Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 104 [3].

253

Vgl. Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 193 [12]. Das würde selbstverständlich dann nicht gelten, wenn die Voraussetzungen einer Betriebsaufspaltung zwischen der GmbH und ihrem Gesellschafter erfüllt wären.

254

BFH, Urt. v. 26.6.2007 – IV R 9/05, BStBl. II 2007, 893. Vgl. dazu auch H 9.2 Abs. 4 „Gewerbesteuerbefreiung des Betriebs des Gesellschafters“ GewStH 2009; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 195 [12].

255

Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 105 [3]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 194 [12].

256

Vgl. BFH, Urt. v. 15.12.1998 – VIII R 77/93, BStBl. II 1999, 168.

257

H 9.2 Abs. 4 „Mittelbare Beteiligung“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 15.12.1998 – VIII R 77/93, BStBl. II 1999, 168.

258

H 9.2 Abs. 4 „Mittelbare Beteiligung“ GewStH 2009.

259

BFH, Urt. v. 7.4.2005 – IV R 34/03, BStBl. II 2005, 576; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 195 [12].

260

H 9.2 Abs. 4 „Beteiligungshöhe“ GewStH 2009. Auch eine minimale Beteiligung von weniger als 1% hat der BFH bei einem persönlich haftenden Gesellschafter einer Kommanditgesellschaft (im konkreten Fall sogar ohne vermögensmäßige Beteiligung) als schädlich erachtet, s. BFH, Urt. v. 7.8.2008 – IV R 36/07, BStBl. II 2010, 988. Ob dies auch bei anderen Gesellschaftern gilt, wenn deren Beteiligung eine Bagatellgrenze von 1% nicht erreicht, hat der BFH bislang offen gelassen, s. BFH, Urt. v. 7.4.2005 – IV R 34/03, BStBl. II 2005, 576.

261

BFH, Urt. v. 7.8.2008 – IV R 36/07, BStBl. II 2010, 988; Urt. v. 28.7.1993 – I R 35/92 u. I R 36/92, BStBl. II 1994, 46.

262

BFH, Urt. v. 28.7.1993 – I R 35/92 u. I R 36/92, BStBl. II 1994, 46; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 201 [12].

263

Vgl. H 9.2 Abs. 4 „Untervermietung“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 18.12.1974 – I R 10/73, BStBl. II 1975, 268.

264

S. insofern BFH, Urt. v. 15.12.1998 – VIII R 77/93, BStBl. II 1999, 168. Vgl. auch Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 33b [5].

265

H 9.2 Abs. 4 „Kurzfristige Überlassung des Grundbesitzes“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 8.6.1978 – I R 68/75, BStBl. II 1978, 505.

266

H 9.2 Abs. 4 „Geringfügigkeit des überlassenen Grundbesitzes“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 26.6.2007 – IV R 9/05, BStBl. II 2007, 893.

267

Vgl. BFH, Urt. v. 17.1.1968 – I 5/65, BStBl. II 1968, 353; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 209 [12].

268

Vgl. H 9.2 Abs. 4 „Rechtsfolgen des Ausschlusses der erweiterten Kürzung nach § 9 Nr. 1 Satz 5 Nr. 1 GewStG“ GewStH 2009.

269

BT-Drucks. 16/10189, 73.

270

Vgl. BT-Drucks. 16/10189, 73; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 34 [5]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 212 [12].

271

S. FG Düsseldorf, Urt. v. 18.6.2007 – 17 K 923/05 F, EFG 2007, 1696 (rkr.).

272

Vgl. Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 35 [5]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 216 [12].

273

BT-Drucks. 15/4050, 59.

274

Vgl. OFD Karlsruhe, Vfg. v. 20.6.2006 – S 2241/27-St 111, juris, Rn. 1; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 35 [5]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 217 [12].

275

Dötsch/Pung, DB 2005, 10 (14) [4]; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 35 [5]; zweifelnd Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 219 [12].

276

Körner, INF 2005, 139 (141) [9].

277

Vgl. Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 218 [12].

278

H 6.15 „Einmann-GmbH & Co. KG“ EStH 2015 m.N. zur Rspr. Vgl. hierzu auch Kulosa, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6 Rn. 720 [15].

279

Vgl. Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 222 [12].

280

S. hierzu BMF, Schr. v. 8.12.2011 – IV C 6 – S 2241/10/10002, BStBl. I 2011, 1279, Rn. 27.

281

Krit. insofern Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 222 [12].

282

Vgl. BT-Drucks. 15/4050, 59; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 36 [5]; Körner, INF 2005, 139 (141) [9].

283

Vgl. Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 36 [5]; unklar insofern Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 112 [3].

284

Für eine lediglich klarstellende Bedeutung Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 113 [3]; Körner, INF 2005, 139 (141 f.) [12]; von einer nicht nur klarstellenden Bedeutung geht hingegen Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 36 [5], aus.

285

S. BFH, Urt. v. 18.12.2014 – IV R 22/12, BStBl. II 2015, 606.

286

BFH, Urt. v. 18.12.2014 – IV R 22/12, BStBl. II 2015, 606.

287

Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 112 [3]; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 36 [5]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 228 [12].

288

Vgl. R 9.2 Abs. 3 GewStR 2009.

289

BFH, Urt. v. 19.10.2005 – I R 37/05, BFH/NV 2006, 810.

290

Vgl. BFH, Urt. v. 20.9.2007 – IV R 19/05, BStBl. II 2010, 985; Urt. v. 19.10.2005 – I R 37/05, BFH/NV 2006, 810.

291

BFH, Urt. v. 19.10.2005 – I R 37/05, BFH/NV 2006, 810.

292

Vgl. BFH, Urt. v. 19.10.2005 – I R 37/05, BFH/NV 2006, 810.

293

Vgl. Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 119 [3].

294

Vgl. H 9.2 Abs. 3 „Veräußerungsgewinne“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 15.3.2000 – I R 17/99, BStBl. II 2001, 251; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 117 [3]; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 37a [5].

295

S. BFH, Urt. v. 18.12.2014 – IV R 22/12, BStBl. II 2015, 606.

296

So jetzt ausdrücklich BFH, Urt. v. 8.12.2016 – IV R 14/13, DB 2017, 341. Zuvor bereits Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 113 [3]; a. A. Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 234a [12].

297

H 9.2 Abs. 3 „Reinvestitionsrücklage § 6b EStG“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 15.3.2000 – I R 17/99, BStBl. II 2001, 251; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 1 Rn. 37a [5].

298

Vgl. BFH, Urt. v. 15.3.2000 – I R 17/99, BStBl. II 2001, 251; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 235 [12].

299

BFH, Urt. v. 15.3.2000 – I R 17/99, BStBl. II 2001, 251; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 117 [3].

300

H 9.2 Abs. 2 „Betriebsaufspaltung“ GewStH 2009; BFH, Urt. v. 29.3.1973 – I R 174/72, BStBl. II 1973, 686; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 62 [3].

301

BFH, Urt. v. 22.6.2016 – X R 54/14, BFH/NV 2016, 1840.

302

Vgl. BFH, Urt. v. 1.8.1979 – I R 111/78, BStBl. II 1980, 77; Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 62 [3]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 154 [12].

303

R 9.2 Abs. 2 Satz 4 GewStR 2009.

304

Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 148 [12].

305

Vgl. Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 61 [3].

306

H 9.2 Abs. 2 „Organschaft“ GewStH 2009.

307

H 9.2 Abs. 2 „Organschaft“ GewStH 2009; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 190 [12].

308

Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 121 [3]; Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, 113. Lfg. (Stand: Mai 2015), § 9 Nr. 1 Rn. 190 [12].

309

BFH, Urt. v. 30.10.2014 – IV R 9/11, BFH/NV 2015, 227; Urt. v. 18.5.2011 – X R 4/10, BStBl. II 2011, 887; a. A. Gosch, in: Blümich, GewStG, 117. Lfg. (Stand: November 2012), § 9 Rn. 121 [3].

310

BFH, Urt. v. 30.10.2014 – IV R 9/11, BFH/NV 2015, 227.

311

BFH, Urt. v. 30.10.2014 – IV R 9/11, BFH/NV 2015, 227.

312

Vgl. BFH, Urt. v. 18.5.2011 – X R 4/10, BStBl. II 2011, 887.

313

S. dazu Küting/Erdmann/Dürr, DB 2008, 997 ff. [11]; Rengers, in: Blümich, KStG, Stand: 123. Lfg. 2014, § 8 Rn. 215 f. [3]; ablehnend in Bezug auf den sog. Debt-Mezzanine Swap OFD Rheinland, Kurzinformation v. 14.12.2011, DStR 2012, 189.

314

Vgl. etwa R 6.3 Abs. 5 EStR 2012 zur Einbeziehung von Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten.

315

Zum objektiven Nettoprinzip vgl. Birk/Desens/Tappe, Steuerrecht, 18. Aufl. 2015, Rn. 615 ff. [2].

316

Der BFH hat die Frage, ob die Zinsschranke einen ungerechtfertigten Verstoß gegen das objektive Nettoprinzip darstellt, dem BVerfG zur Entscheidung vorgelegt. S. hierzu BFH, Vorlagebeschl. v. 14.10.2015 – I R 20/15, BFH/NV 2016, 475, Az. BVerfG 2 BvL 1/16.

317

BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 40.

318

Seiler, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 4h Rn. 14 [8].

319

BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 2 ff.

320

Vgl. BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 3 einerseits u. Rn. 6 andererseits.

321

BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 7.

322

BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 10.

323

BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 5.

324

BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 11.

325

Beispiele für das Vorliegen von Zinserträgen bzw. Zinsaufwendungen nennt BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 15 ff.

326

S. dazu auch BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 27 f.

327

BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 56 u. 58.

328

Vgl. BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 56; Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 4h Rn. 15 [15].

329

BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 10 u. 57.

330

Vgl. BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 59 f.; Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 4h Rn. 27 [15].

331

BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 60.

332

BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 63.

333

BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 66.

334

Vgl. dazu auch Seiler, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 4h Rn. 39 [8].

335

S. dazu auch BMF, Schr. v. 4.7.2008 – IV C 7-S 2742-a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, Rn. 69 ff.

336

S. zu weiteren Einzelheiten des Untergangs eines Zins-/EBITDA-Vortrags Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 4h Rn. 32 [15].

337

Vgl. hierzu Köster, in: Lenski/Steinberg, GewStG, Stand: 116. Lfg. 2016, § 8 Nr. 1 Buchst. a Rn. 24 f. [12].

338

R 8.1 Abs. 1 Satz 1 GewStR 2009.

339

R 8.1 Abs. 1 Satz 2 GewStR 2009.

340

H 8.1 Abs. 1 „Aufzinsungsbeträge“ GewStH 2009.

341

Vgl. Montag, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 22. Aufl. 2015, § 12 Rn. 24 [18].

342

Weber-Grellet, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 20 Rn. 100 m. w. N. [15]

343

Exemplarische Fälle zu dieser Regelung erörtern Schönfeld/Bergmann, IStR 2014, 254 [16].

344

Vgl. dazu BFH, Urt. v. 6.2.1985 – I R 87/84, BFH/NV 1985, 104.

345

Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 49 Rn. 79 [8].

346

Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 50a Rn. 43 [15].

347

Vgl. Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 50a Rn. 41a [8]; Maßbaum, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 269. Lfg. 2015, § 50a Rn. 185 [6]; a. A. FG Münster, Urt. v. 24.5.2004 – 9 K 5096/99 E, EFG 2004, 1777 (rkr.), das eine Ermessensreduzierung allenfalls dann annehmen will, wenn bei Erlass der Abzugsanordnung bereits eindeutig feststeht, dass wegen Eingreifens abkommensrechtlicher Befreiungen oder Vergünstigungen kein oder nur ein geringerer Steueranspruch des inländischen Fiskus besteht.

348

Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 50a Rn. 42 [7]; Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 50a Rn. 43 [15].

349

Vgl. R 8.1 Abs. 1 Nr. 1 KStR.

350

BMF, Schr. v. 26.3.2004 – IV A 6 – S 2240 – 46/04, BStBl. I 2004, 434, Rn. 35; BFH, Urt. v. 23.1.2003 – IV R 75/00, BStBl. II 2003, 467.

351

Vgl. BFH, Urt. v. 18.9.2002 – X R 28/00, BStBl. II 2003, 133.

352

BFH, Urt. v. 23.1.2003 – IV R 75/00, BStBl. II 2003, 467.

353

Vgl. BFH, Urt. v. 17.3.2010 – IV R 41/07, BStBl. II 2010, 977.

354

Vgl. Jachmann-Michel, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 6b Rn. 1 [8].

355

Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6b Rn. 26 [15].

356

R 6b.1 Abs. 1 Satz 4 EStG.

357

Vgl. Jachmann-Michel, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 6b Rn. 1c [8].

358

S. hierzu und zu den weiteren Übertragungsmöglichkeiten (insbesondere zur Übertragung aus dem oder auf das Sonderbetriebsvermögen eines Mitunternehmers) R 6b.2 Abs. 6 bis 8 EStR 2012.

359

Vgl. Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6b Rn. 56 [15].

360

Vgl. Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6b Rn. 61 [15].

361

R 6b.2 Abs. 5 Satz 2 EStR 2012.

362

S. dazu Jachmann-Michel, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 6b Rn. 36 ff. [8]; Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 6b Rn. 93 ff. [15].

363

Vgl. hierzu Hey, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 22. Aufl. 2015, § 8 Rn. 182 [18].

364

Vgl. Weber-Grellet, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 23 Rn. 65 [15].

365

Weber-Grellet, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 23 Rn. 31 [15].

366

H 23 „Anschaffung“ EStH 2015.

367

Vgl. BFH, Urt. v. 18.10.2006 – IX R 7/04, BStBl. II 2007, 258; Weber-Grellet, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 23 Rn. 50 [15].

368

S. hierzu und zu weiteren Veräußerungsfällen H 23 „Veräußerung“ EStH 2015.

369

S. hierzu auch BMF, Schr. v. 5.10.2000 – IV C 3 – S 2256 – 263/00, BStBl. I 2000, 1383, Rn. 2 ff.

370

H 23 „Veräußerungsfrist“ EStH 2015; BFH, Urt. v. 10.2.2015 – IX R 23/13, BStBl. II 2015, 487; Urt. v. 8.4.2014 – IX R 18/13, BStBl. II 2014, 826.

371

BFH, Urt. v. 10.2.2015 – IX R 23/13, BStBl. II 2015, 487.

372

BMF, Schr. v. 5.10.2000 – IV C 3 – S 2256 – 263/00, BStBl. I 2000, 1383, Rn. 17.

373

BMF, Schr. v. 5.10.2000 – IV C 3 – S 2256 – 263/00, BStBl. I 2000, 1383, Rn. 20.

374

H 23 „Werbungskosten“ EStH 2015.

375

BFH, Urt. v. 17.7.1991 – X R 6/91, BStBl. II 1991, 916.

376

BFH, Urt. v. 1.8.2012 – IX R 8/12, BStBl. II 2012, 781.

377

Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 48 Rn. 2 [7]; Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 48 Rn. 1 [15].

378

BGBl. I 2001, 2267 ff.

379

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 64.

380

Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 48 Rn. 8 [7]; a. A. Ebling, in: Blümich, EStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 48 Rn. 93 [3]; Stickan/Martin, DB 2001, 1441 (1444) [17], die den Anwendungsbereich des § 48 Abs. 1 EStG dergestalt teleologisch reduzieren wollen, dass der Leistende auch Unternehmer i. S. d. § 2 UStG sein müsse.

381

Vgl. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 21; zustimmend Stickan/Martin, DB 2001, 1441 (1445) [17]; a. A. Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 48 Rn. 8 [8].

382

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 25.

383

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 25.

384

Vgl. Apitz, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 259. Lfg. 2008, § 48 Rn. 10 [6]; Ebling, in: Blümich, EStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 48 Rn. 125 [3]. Aus Vereinfachungsgründen kann der Steuerabzug bei juristischen Personen des öffentlichen Rechts dabei auch durch deren einzelne Organisationseinheiten, wie z. B. Ressorts, Behörden oder Ämter, vorgenommen werden; s. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 22.

385

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 15.

386

So zutr. Stickan/Martin, DB 2001, 1441 (1445) [17]; a. A. Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 48 Rn. 7 [8].

387

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 16.

388

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 16.

389

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 21.

390

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 21; a. A. Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 48 Rn. 8 [8].

391

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 17.

392

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 15 u. 72.

393

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 5; krit. Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 48 Rn. 9 [8], der der Auffassung ist, die von der Finanzverwaltung geforderte Auswirkung der Bauleistung auf die Substanz des Bauwerks lasse sich dem Gesetz nicht entnehmen.

394

Vgl. Ebling, in: Blümich, EStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 48 Rn. 75 [3].

395

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 7 und 9.

396

Vgl. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 10 f.; Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 48 Rn. 10 [15].

397

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 13.

398

Vgl. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 13; Ebling, in: Blümich, EStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 48 Rn. 67 [3].

399

Ebling, in: Blümich, EStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 48 Rn. 85 [3].

400

Vgl. Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 48 Rn. 10 [8].

401

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 81.

402

BT-Drucks. 14/4658, 11.

403

Vgl. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 82.

404

S. hierzu BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 99 ff.

405

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 66.

406

Nach BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 74, soll sich der Leistungsempfänger insbesondere vergewissern, ob die Freistellungsbescheinigung mit einem Dienstsiegel versehen ist und eine Sicherheitsnummer trägt.

407

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 77.

408

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 78; Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 48a Rn. 4 [8].

409

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 98.

410

Wegen der weiteren Einzelheiten s. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 88 ff.

411

Vgl. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 91.

412

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 92.

413

Vgl. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 87.

414

Gosch, in: Kirchhof, EStG, 15. Aufl. 2016, § 48d Rn. 2 [8].

415

Vgl. Ebling, in: Blümich, EStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 48 Rn. 181 [3].

416

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 41.

417

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 75.

418

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 47.

419

Wegen der weiteren Einzelheiten s. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 29 ff.

420

S. dazu BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 33.

421

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 36.

422

Vgl. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 28; Ebling, in: Blümich, EStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 48 Rn. 186 [3].

423

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 48.

424

Vgl. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 48; Ebling, in: Blümich, EStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 48 Rn. 185 [3].

425

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 52.

426

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 52; so wohl auch Stickan/Martin, DB 2001, 1441 (1445) [17]; a. A. Ebling, in: Blümich, EStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 48 Rn. 191 [3]; Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 48 Rn. 28 [15], nach denen nur in Bezug auf die spätere Gegenleistung der Steuerabzug für Bauleistungen vorzunehmen sei, aber keine Nachholung für vorangegange Gegenleistungen.

427

Beispiel in Anlehnung an die Beispiele bei BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 52 u. 53.

428

Vgl. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5 – S 2272 – 1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 49 f.

429

S. hierzu und zu den weiteren Einzelheiten des Wohnungsbegriffs BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 54 f.

430

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 63.

431

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 58.

432

Vgl. BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 60 ff.; Ebling, in: Blümich, EStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 48 Rn. 43 [3].

433

Vgl. Ebling, in: Blümich, EStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 48 Rn. 39 [3].

434

BMF, Schr. v. 27.12.2002 – IV A 5-S 2272-1/02, BStBl. I 2002, 1399, Rn. 56 u. 63.

435

Investitionszulagengesetz 2010 v. 7.12.2008, BGBl. I 2008, 2350, zuletzt geändert durch Art. 10 des Gesetzes v. 22.12.2009 BGBl. 2009, 3950.

436

BMF, Schr. v. 8.5.2008 – IV C 3-InvZ 1015/07/0001, BStBl. I 2008, 590; geändert durch BMF, Schr. v. 23.7.2009, BStBl. I 2009, 810 und Schr. v. 8.7.2010, BStBl. I 2010, 600.

437

Vgl. die Positivliste in BMF, Schr. v. 14.3.2016 – IV A 2-O 2000/15/10001, BStBl. I 2016, 290 Rn. 1660.

438

Vgl. BMF, Schr. v. 8.5.2008 – IV C 3-InvZ 1015/07/0001, BStBl. I 2008, 590 Rn. 87.

439

Für Kleinstunternehmen und kleine und mittlere Unternehmen i. S. d. Empfehlung der Europäischen Kommission v. 6.5.2003, ABl. EU Nr. L 124 v. 20.5.2003, 36, (nachfolgend „KMU“) galten nach § 6 Abs. 2 und 3 InvZulG 2010 hiervon abweichende höhere Sätze.

440

Für KMU verkürzt sich diese Verwendungsfrist nach § 2 Abs. 2 Satz 3 i. V. m. § 2 Abs. 1 Satz 3 und 4 InvZulG 2010 auf drei Jahre.

441

BMF, Schr. v. 8.5.2008 – IV C 3-InvZ 1015/07/0001, BStBl. I 2008, 590 Rn. 97.

442

Bei KMU im Juni 2017.

443

BMF, Schr. v. 8.5.2008 – IV C 3-InvZ 1015/07/0001, BStBl. I 2008, 590 Rn. 98.

444

Bzw. drei Jahre bei KMU.

445

Vgl. Rosarius, in: Jasper/Sönksen/Rosarius, Investitionsförderung Handbuch, InvZulG 2010, § 2 Rn. 196 [ 7 ].

446

BMF, Schr. v. 8.5.2008 – IV C 3-InvZ 1015/07/0001, BStBl. I 2008, 590 Rn. 98.

447

BMF, Schr. v. 8.5.2008 – IV C 3-InvZ 1015/07/0001, BStBl. I 2008, 590 Rn. 101.

448

BMF, Schr. v. 8.5.2008 – IV C 3-InvZ 1015/07/0001, BStBl. I 2008, 590 Rn. 101.

449

BMF, Schr. v. 8.5.2008 – IV C 3-InvZ 1015/07/0001, BStBl. I 2008, 590 Rn. 269.

450

Vgl. BMF, Schr. v. 8.5.2008 – IV C 3InvZ 1015/07/0001, BStBl. I 2008, 590 Rn. 96.

451

AEAO zu § 75, Nr. 4.1.

Beck’scher Bilanz-Kommentar, herausgegeben von Grottel/Schmidt/Schubert/Winkeljohann, 10. Aufl. 2016.

Birk/Desens/Tappe, Steuerrecht, 18. Aufl. 2015.

Blümich, Einkommensteuergesetz, Körperschaftsteuergesetz, Gewerbesteuergesetz und Nebengesetze, Kommentar, Loseblatt.

Dötsch/Pung, Richtlinien-Umsetzungsgesetz: Die Änderungen des EStG, des KStG und des GewStG, DB 2005, 10.

Glanegger/Güroff, Gewerbesteuergesetz, Kommentar, 8. Aufl. 2014.

Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, Loseblatt.

Jasper/Sönksen/Rosarius, Investitionsförderung Handbuch, Loseblatt.

Kirchhof, Einkommensteuergesetz Kommentar, 15. Aufl. 2016.

Körner, Änderungen des Gewerbesteuergesetzes durch das EU-Richtlinien-Umsetzungsgesetz, INF 2005, 139,

10.

Korn, Einkommensteuergesetz Kommentar, Loseblatt.

11.

Küting/Erdmann/Dürr, Ausprägungsformen von Mezzanine-Kapital in der Rechnungslegung nach IFRS (Teil II), DB 2008, 997.

12.

Lenski/Steinberg, Gewerbesteuergesetz Kommentar, Loseblatt.

13.

Mensching, „Mitternachtsgeschäft“ bei abweichendem Wirtschaftsjahr – Zu den zeitlichen Anforderungen an die „Ausschließlichkeit“ bei der erweiterten Kürzung i. S. des § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG, DStR 2013, 2097.

14.

Sanna, Erweiterte Kürzung bei mittelbarem Grundbesitz, DStR 2012, 1365.

15.

Schmidt, Einkommensteuergesetz Kommentar, 35. Aufl. 2016.

16.

Schönfeld/Bergmann, Grundbesitzbesicherte Darlehen im Internationalen Steuerrecht – einige Merkwürdigkeiten rund um § 49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. c EStG, IStR 2014, 254.

17.

Stickan/Martin, Die neue Bauabzugsbesteuerung, DB 2001, 1441.

18.

Tipke/Lang, Steuerrecht, 22. Aufl. 2015.

Titel: Einkommen-, Körperschaft- und Gewerbesteuer
verfasst von: Jens Wrede
Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden
Buch: Praxishandbuch Immobiliensteuerrecht
Print ISBN: 978-3-658-10417-7

Electronic ISBN: 978-3-658-10418-4

Copyright-Jahr: 2017
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-10418-4_2

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