5. Abschließende Bewertung: Die Anzeigepflicht als Bestandteil eines fairen Steuersystems

Hierzu s. o. unter 4.​4.​1.​2.

Hierzu oben, 2.​4.

S. National Audit Office, Tax avoidance: tackling marketed avoidance schemes, 2012, 23, abrufbar unter www.​nao.​org.​uk/​report/​tax-avoidance-tackling-marketed-avoidance-schemes/​.

Zu diesem auch in den USA festgestellten Phänomen Schler, 55 Tax Law Review, 2002, 325 (373), sowie Weisbach, 55 Tax Law Review, 2002, 215 (229).

Flämig, DStR 2007, Beihefter zu Heft 44, 2 (5 ff.); Wassermeyer, Verfahrensrechtliche Fragen des § 138a AO-Entwurfs, DATEV-LexInform Nr. 0208903 unter D.; Schenke, Verfassungs- und europarechtliche Fragen des § 138a AO-Entwurfs, DATEV-LexInform Nr. 020890, Teil 1; Scholz, Rechtsgutachterliche Stellungnahme zur Verfassungsmäßigkeit des Gesetzentwurfs zur Anzeigepflicht von Steuergestaltungen (§ 138a AO) vom 31.07.2007, DATEV-LexInform Nr. 0208904.

Ausdrücklich in diese Richtung etwa Wassermeyer, Verfahrensrechtliche Fragen des § 138a AO-Entwurf (Stand 25.06.2007), DATEV-Lexinform Nr. 0208905 unter D.: Der Fiskus solle durch den Gesetzentwurf „mehr Rechte erhalten, ohne jedoch Verpflichtungen zu übernehmen“; Kessler/Eicke, BB 2007, 2370: Beim „Steuer-Skat“ zwischen Finanzverwaltung, Gerichtsbarkeit und Steuerpflichtigem solle (nur) letzterer nunmehr mit offenen Karten weiterspielen.

Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) zu § 89, Tz. 3.5.4 Satz 1.

So aber etwa Freedman, British Tax Review, 2004, 332 (345 f., 357), sowie – abgeschwächt – Weisbach, 54 Southern Methodist University Law Review, 2001, 73 (81).

OECD, Study into the Role of Tax Intermediaries, 2008 (abrufbar unter http://​www.​oecd.​org/​tax/​administration/​39882938.​pdf).

OECD, Co-operative Compliance: A Framework: From Enhanced Relationship to Co-operative Compliance, 2013 (abrufbar unter http://​www.​oecd.​org/​ctp/​administration/​co-operative-compliance.​htm).

Der Begriff der „enhanced relationship“ wurde im Report von 2013 nicht mehr verwendet, um den Befürchtungen mehrerer Kritiker entgegenzuwirken, dass es aufgrund der besonderen Beziehung zwischen dem Steuerpflichtigen und den Steuerbehörden zu einer unterschiedlichen Behandlung der Steuerpflichtigen insgesamt kommt (Co-operative Compliance Report 2013, 14).

OECD, Tackling Aggressive Tax Planning through Improved Transparency and Disclosure, 2011 (abrufbar unter http://​www.​oecd.​org/​ctp/​exchange-of-tax-information/​48322860.​pdf).

Diese Aussage wird auch nicht dadurch infrage gestellt, dass der OECD-Report zu den Anzeigepflichten (BEPS Action 12) es den Mitgliedstaaten empfiehlt, sicherzustellen, dass aus einer Anzeige einer Steuergestaltung, auf die keine weitere Reaktion der Verwaltung erfolgt, keine „Billigung“ der angezeigten Gestaltung abgeleitet werden kann (OECD, Action 12: 2015 Final Report on Mandatory Disclosure Rules v. 05.10.2015, Tz. 175 f. und 178). Denn die Frage, ob bereits aus einer solchen reaktionslosen Anzeige ein berechtigtes Vertrauen des Steuerpflichtigen auf die steuerliche Anerkennung der angezeigten Gestaltung resultiert (s. hierzu im Kontext des deutschen Verfassungsrechts – ablehnend – unter 3.​2.​2.​1), hat nichts damit zu tun, welche sonstigen Möglichkeiten es für Steuerpflichtige und Berater in einer Rechtsordnung gibt, eine gewisse Planungssicherheit zu erlangen.

Art. L.64 B Livre des Procédures Fiscales.

Zu Überlegungen, auch dort ein Anzeigepflichtsystem einzuführen, s. Wilson-Rogers/Pinto, 44 Australian Tax Review, 2015, 24 ff., sowie die Zusammenfassung bei Osterloh-Konrad, StuW 2015, 291 f.

S. Schedule 1 Division 358 Taxation Administration Act 1953 sowie die Verwaltungsanweisung PR 2007/71 zum Product Ruling System, abrufbar unter http://​law.​ato.​gov.​au/​atolaw/​view.​htm?​docid=​PRR/​PR200771/​NAT/​ATO/​00001.

Stacey, Dealing with tax avoidance „down under“, economia v. 25.03.2013, abrufbar unter http://​economia.​icaew.​com/​opinion/​march2013/​dealing-with-tax-avoidance-down-under.

S. die Hinweise von HMRC zum Clearance-Verfahren auf www.​hmrc.​gov.​uk/​cap/​index.​htm.

S. Public Accounts Committee, Twenty-ninth Report of Session 2012–13: Tax avoidance: tackling marketed avoidance schemes, Summary, abrufbar unter http://​www.​publications.​parliament.​uk/​pa/​cm201213/​cmselect/​cmpubacc/​788/​78803.​htm.