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2013 | OriginalPaper | Chapter

8. Besonderheiten bei Basis- und Zwischengesellschaften

Author : Lars Micker

Published in: Internationales Ertragsteuerrecht

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Die Hinzurechnungsbesteuerung bei Beteiligungen an ausländischen Zwischengesellschaften nach §§ 7 ff. AStG behandelt Lieferungs- und Leistungsbeziehungen einer Gesellschaft, die in einem Staat mit niedriger Besteuerung ansässig ist und an der Inländer wesentlich beteiligt sind. Bei diesen Lieferungs- und Leistungsbeziehungen wird zwischen aktiven und passiven Tätigkeiten unterschieden. Bei Letzteren stellt das Gesetz die Vermutung auf, dass sie in unangemessener Weise in das Ausland verlagert worden sind. Deshalb sollen sie einer inländischen Besteuerung zugeführt werden. Im Normalfall greift das deutsche Besteuerungsrecht dagegen erst bei einer Ausschüttung der ausländischen Gesellschaft an die inländischen Gesellschafter. Der Gesetzgeber hat die Regelungen durch Art. 17 Steueränderungsgesetz 1992 verschärft und Sonderregelungen für Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter getroffen. Vorausgegangen war das Bekanntwerden von Gestaltungen, in denen die Anwendung der §§ 7 ff. AStG a.F. z.B. dadurch umgangen worden war, dass eine Beherrschung der ausländischen Kapitalgesellschaft durch Steuerinländer vermieden wurde. Die Verwaltungsauffassung betreffend die Regelungen ist in Tz. 7 ff. des Schreibens betreffend Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes enthalten und wurde später im Hinblick auf die EuGH-Rechtsprechung in der Rechtssache „Cadbury Schweppes“ näher konkretisiert.

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Footnotes
1
Zum insoweit bestehenden Reformbedarf Cortez und Schmidt 2013, S. 13.
 
2
BGBl I 1992, 297.
 
3
EuGH v. 12.9.2006, Rs. C-196/04 (Cadbury Schweppes), Slg. 2006, I-7995.
 
4
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1; v. 8.1.2007, BStBl I 2007, 99.
 
5
Zu vergleichbaren Regeln ausländischer Rechtsordnungen Kraft und Beck 2011, S. 428 (USA); Kraft und Quilitzsch 2012, S. 853 (Japan); zur Missbrauchsbekämpfung in China Wang und Shou 2013, S. 67, 71 ff.
 
6
Vgl. dazu aus jüngerer Zeit Schön 2013, S. 1; Kraft und Quilitzsch 2012, S. 130.
 
7
Haarmann 2011, S. 565, 571 f.
 
8
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 7.2.1 Nr. 1 Buchst. b.
 
9
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 7.2.1 Nr. 2.
 
10
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 7.4.1.
 
11
BGBl I 2007, 3089.
 
12
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 7.6.4 und 8.1.3.4.
 
13
Vgl. BFH v. 15.9.2004 – I R 102-104/03 u. a., BStBl II 2005, 255; vgl. hierzu Gosch 2005, S. 156; Scheidle 2007, S. 287; Roser 2005, S. 369.
 
14
Vor Inkrafttreten des UntStFG v. 20.12.2001, BGBl I 2001, 3858: 10 %. Die 1 %-Grenze ist anzuwenden für Wirtschaftsjahre der Zwischengesellschaft, die nach dem 15.8.2001 beginnen, § 21 Abs. 7 Satz 3 AStG.
 
15
Die Regelung ist nach § 21 Abs. 7 Satz 3 AStG anzuwenden auf Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter, die in einem Wirtschaftsjahr der Zwischengesellschaft entstanden sind, das nach dem 15.8.2001 beginnt.
 
16
BFH v. 13.2.2008 – I R 75/07, BStBl II 2010, 1028; vgl. auch FG Hamburg v. 12.12.2012 – 2 K 101/11, EFG 2013, 541 (Az. des BFH: I B 13/13).
 
17
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 8.0.2.
 
18
Zum Wechsel zwischen aktiven und passiven Einkünften Haase 2009, S. 24.
 
19
BFH v. 1.10.2009 – VI R 22/07, BStBl II 2010, 204.
 
20
BMF 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 8.1.2.2.
 
21
Reiser und Cortez 2011, S. 846, 852.
 
22
Vgl. FG Baden-Württemberg v. 27.7.1995 – 6 K 216/88, EFG 1996, 350.
 
23
BFH v. 13.10.2010 – I R 61/09, BStBl II 2011, 249; vgl. hierzu Kaminski 2011, S. 338; Heinsen und Handwerker 2011, S. 82; zu Hohenlohe et al. 2012, S. 357.
 
24
Vgl. BMF 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 8.1.3.5.
 
25
Frotscher 2009, Rn. 695.
 
26
BMF 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 8.1.4.3.
 
27
Näher hierzu Schwarz 2012, S. 861, 863 ff.
 
28
FG München v. 7.12.2009 – 7 K 1390/07, EFG 2010, 622.
 
29
BFH v. 29.8.1984 – I R 68/81, BStBl II 1985, 120.
 
30
Frotscher 2009, Rn. 700.
 
31
BFH v. 21.1.1998 – I R 3/96, BStBl II 1998, 468; vgl. hierzu Lohse und Madle 1999, S. 660.
 
32
Näher hierzu Ammelung und Kuich 2000, S. 642.
 
33
Zu weiteren Einzelheiten vgl. Kahle und Cortez 2011, S. 949.
 
34
BFH v. 30.8.1995 – I R 77/94, BStBl II 1996, 122.
 
35
Dazu Schnitger/Bildstein 2009, S. 629.
 
36
Siehe hierzu Breuninger 2011/2012, S. 357.
 
37
BMF 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 8.1.9.
 
38
Schaden und Dieterlen 2011, S. 290; vgl. auch Schönfeld 2008, S. 392.
 
39
Vgl. hierzu sowie zum US-Recht Kraft und Trennheuser, IStR 2013, 42; Schnitger 2010, S. 265; Schießl 2009, S. 207; Schmidtmann 2007, S. 229; zu Abspaltungsvorgängen Becker und Loose 2010, S. 383.
 
40
EuGH v. 12.9.2006, Rs. C-196/04 (Cadbury Schweppes), Slg. 2006, I-7995; vgl. auch BFH v. 21.10.2009 – I R 114/08, BStBl II 2010, 774; zu Auswirkungen in anderen EU-Mitgliedstaaten Möller 2010, S. 166; zu nach wie vor bestehenden unionsrechtlichen Fragen Sedemund 2008, S. 696.
 
41
BMF v. 8.1.2007, BStBl I 2007, 99.
 
42
Vgl. auch BMF v. 25.5.2012, BStBl I 2012, 599, und Kraft 2010, S. 440.
 
43
EuGH v. 28.10.2010, Rs. C-72/09, IStR 2010, 842.
 
44
Zu weiteren Einzelheiten im Hinblick auf die Substanzerfordernisse vgl. Scheipers und Linn 2011, S. 601; Richter 2012, S. 1643; Eggeling 2011, S. 676, 679 f.; Goebel und Palm 2007, S. 720.
 
45
Zu weiteren Einzelheiten siehe Sieker 2009, S. 341.
 
46
Vgl. hierzu Quilitzsch 2012, S. 645.
 
47
Nach § 21 Abs. 7 Satz 4 AStG erstmals anzuwenden für den VZ, für den Zwischeneinkünfte hinzuzurechnen sind, die in einem Wirtschaftsjahr der Zwischengesellschaft entstanden sind, das nach dem 31.12.2000 beginnt. Davor galt eine 30 %-Grenze. Zur Kritik an der 25 %-Grenze Wassermeyer und Schönfeld 2008, S. 496.
 
48
Zu Einzelheiten vgl. auch Jochimsen und Bildstein 2012, S. 26.
 
49
BMF 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 8.3.1.1.
 
50
BMF 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 8.3.2.3 und 8.3.2.4.
 
51
Jochimsen und Bildstein 2012, S. 26, 29 f.
 
52
BMF 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Anlage 1 und 2.
 
53
Hierzu Schnitger 2011, S. 328.
 
54
BFH v. 3.5.2006 – I R 124/04, BStBl II 2011, 547.
 
55
BMF 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 8.3.2.5.
 
56
BMF 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 8.3.1.2.
 
57
BFH v. 9.7.2003 – I R 82/01, BStBl II 2004, 4.
 
58
BStBl I 2010, 1394; vgl. hierzu Eismayr und Linn 2011, S. 30; Höring 2011, 15; Scharfenberg und von der Recke 2010, Beilage 7; Quilitzsch und Gebhardt 2010, S. 2212.
 
59
Nach § 21 Abs. 17 Satz 1 AStG erstmals anzuwenden für den VZ, für den Zwischeneinkünfte hinzuzurechnen sind, die in einem Wirtschaftsjahr der Zwischengesellschaft entstanden sind, das nach dem 31.12.2007 beginnt. Davor galt eine Grenze von 62.000 €.
 
60
BFH v. 20.4.1988 – I R 41/82, BStBl II 1988, 868.
 
61
Zur praktischen Umsetzung in der Anlage AUS Hensel 2011, S. 317.
 
62
H 7.1 Abs. 1 GewStH 2009.
 
63
Rödder und Liekenbrock 2013, S. 23.
 
64
Kritisch aus verfassungs- und unionsrechtlicher Sicht Jacob und Scheifele 2009, S. 48.
 
65
BGBl I 2001, 3858, BStBl I 2002, 35.
 
66
BFH v. 11.2.2009 – I R 40/08, BStBl II 2009, 594.
 
67
BFH v. 21.1.1998 – I R 3/96, BStBl II 1998, 468.
 
68
Bejahend Moser 2012, S. 804; a. A. Wassermeyer 2012, S. 804, 806, gestützt auf die fehlende unbeschränkte Steuerpflicht der Zwischengesellschaft.
 
69
Wassermeyer 2012, S. 804, 807 ff., mit weiteren Gegenargumenten; siehe auch Kraft 2012, S. 733.
 
70
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 10.1.1.1 Satz 3 und 4.
 
71
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 10.3.2.1.
 
72
BFH v. 21.1.1998 – I R 3/96, BStBl II 1998, 468.
 
73
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 10.4.
 
74
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 10.1.1.3.
 
75
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 10.3.5.3.
 
76
BFH v. 9.11.1983 – I R 120/79, BStBl II 1984, 468.
 
77
Kritisch dazu Rödder 2009, S. 873.
 
78
BFH v. 21.12.2005 – I R 4/05, BStBl II 2006, 555.
 
79
Näher hierzu Kollruss 2006, S. 513, insbesondere zur Anrechnung fiktiver Quellensteuern.
 
80
Vgl. R 32 Abs. 1 Nr. 1 KStR.
 
81
Zu weiteren Einzelheiten vgl. Ruf und Wohlfahrt 2009, S. 496.
 
82
BFH v. 10.1.2007 – I R 53/06, BStBl II 2007, 585.
 
83
Zu Defiziten der Vorschrift im Hinblick auf unterschiedliche Tarifvorschriften Quilizsch und Gebhardt 2012, S. 162.
 
84
BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076.
 
85
BFH v. 21.7.1999 – I R 110/98, BStBl II 1999, 812.
 
86
Zu Einzelheiten vgl. Schnitger 2013, S. 82; und Kollruss et al. 2011, S. 13.
 
87
Hierzu FG Baden-Württemberg v. 27.9.2012 – 3 K 994/09 (juris).
 
88
Kaminski und Strunk 2011, S. 137; großzügiger dagegen Haase 2011, S. 338.
 
89
BFH v. 21.10.2009 – I R 114/08, BStBl II 2010, 774; vgl. hierzu Schön 2010/2011, S. 45; von Brocke und Hackemann 2010, S. 368.
 
90
Instruktiv Schönfeld 2012, S. 215, mit Fallbeispielen.
 
91
BFH v. 10.1.2012 – I R 66/09, BFH/NV 2012, 1056; Az. des BVerfG 2 BvL 1/12.
 
92
Cloer und Trinks 2012, S. 402; Lüdicke 2012, M1.
 
93
Vgl. hierzu Breuninger 2011/2012, S. 357.
 
94
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 10.3.1.1.
 
95
Zu Einzelheiten Scheipers und Linn 2011, S. 601.
 
96
Zu weiteren Einzelheiten Kraft 2011, S. 897.
 
97
BMF v. 14.5.2004, BStBl I 2004, Sondernummer 1, Tz. 18.1.2.2 und 18.1.2.3.
 
98
BMF v. 15.4.2010, BStBl I 2010, 346.
 
99
BMF v. 15.4.2010, BStBl I 2010, 346.
 
100
BFH v. 16.4.1986 – I R 32/84, BStBl II 1986, 736.
 
101
Hierzu Eggeling 2011, S. 676, 677 f.
 
102
BFH v. 25.2.2004 – I R 42/02, BStBl II 2005, 14.
 
Metadata
Title
Besonderheiten bei Basis- und Zwischengesellschaften
Author
Lars Micker
Copyright Year
2013
Book
Internationales Ertragsteuerrecht

Print ISBN: 978-3-658-01583-1

Electronic ISBN: 978-3-658-01584-8

Copyright Year: 2013

DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-658-01584-8_8