Das Erfordernis der Umsatzunabhängigkeit und die Konzentration auf dem deutschen Markt für Abschlussprüferleistungen

Fusionen führten während der 1980er und 1990er Jahre zu einer hohen Konzentration auf dem deutschen Prüfungsmarkt. Auch das darauffolgende Jahrzehnt war aufgrund zahlreicher Bilanzskandale und den nachfolgenden gesetzlichen Neuregelungen zur Unabhängigkeit eine für den Berufsstand der Wirtschaftsprüfer ereignisreiche Dekade. Im Zentrum dieses Beitrages steht die Frage, ob die im Handelsgesetzbuch verankerten Umsatzgrenzen, welche das Risiko einer Beeinträchtigung der Unabhängigkeit durch wirtschaftliche Eigeninteressen des Abschlussprüfers reduzieren sollen und eine dauerhaft zulässige Höchstgrenze des Umsatzanteils vorgeben, den Konzentrationsprozess verstärken. Zur Überprüfung dieser Vermutung wird die Mandats- und Honorarverteilung anhand von 442 bedeutenden Unternehmen des Prime Standards untersucht. Eine während der Jahre 2005, 2006 und 2007 zunehmende Konzentration bestätigt die Dominanz der internationalen Prüfungsgesellschaften (Big4). Aus der Verteilung der Mandate geht ein Marktanteil dieser Gesellschaften von 77 % (2005) bis 83 % (2007) bei den DAX-, MDAX-, SDAX- und TecDAX-Unternehmen hervor. Werden die Honorare der Prüfer betrachtet, steigt der Marktanteil der Big4-Gesellschaften sogar auf 96 % (2005) bis 97 % (2007) an. Die von den Abschlussprüfern erreichten Umsatzanteile zeigen ferner, dass der handelsrechtliche Schwellenwert von 15 % der Gesamteinnahmen bei einzelnen in diesem Segment tätigen NonBig4-Gesellschaften überschritten wird. Der Prüfungsausschluss, welcher im sechsten Jahr derartiger Umsatzanteile folgt, wird voraussichtlich eine zukünftig noch höhere Konzentration begründen. Zugleich verdeutlichen die Ergebnisse, dass die Stärkung der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers einerseits und die Reduzierung der Anbieterkonzentration andererseits konkurrierende Ziele darstellen. Des Weiteren lässt sich erkennen, dass der Umsatzanteil unterhalb des Schwellenwerts von 15 % keinen Einfluss auf die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers hat, wenn man diese über das Ausmaß an diskretionären Periodenabgrenzungen misst. Auch die interne Rotationspflicht des Abschlussprüfers, die Auftragserteilung durch den Aufsichtsrat und die Einrichtung von Prüfungsausschüssen könnten zu einer höheren Konzentration beitragen.