11. Der Dualismus der Steuersubjekte

Unternehmer stellen Kapital bereit und treffen unternehmerische Entscheidungen über die Verwendung des Kapitals. Im Gegensatz zu anderen Kapitalgebern und zu den Arbeitnehmern erhalten sie dafür kein vorher vereinbartes Entgelt (Kontrakteinkommen), sondern den Anspruch auf den Gewinn (Residualeinkommen). Unternehmer übernehmen das Risiko, dass kein oder nur ein geringer Gewinn erzielt wird oder Kapital teilweise oder vollständig verloren geht. Unternehmen, bei denen die gleichen Personen unternehmerische Entscheidungen treffen und das Residualeinkommensrisiko übernehmen, werden als personenbezogene Unternehmen bezeichnet.

Unternehmern sind die Folgen ihrer wirtschaftlichen Entscheidungen in Form von Kosten und Nutzen zuzurechnen. Es gibt eine Einheit von Verfügungsmacht über das Unternehmen und Anspruch auf den Erfolg. Dabei bleibt es im Grundsatz auch, wenn mehrere Personen als Unternehmer in einer Gesellschaft zusammen wirken. Ist die Anzahl der Gesellschafter gering, können die Anstrengungen eines jeden Gesellschafters zur Erreichung des gemeinsamen Unternehmensziels von den anderen Gesellschaftern gut beurteilt werden. Der Nachteil der personenbezogenen Unternehmen ist, dass die Fähigkeit zu unternehmerischem Handeln und die Verfügbarkeit von Kapital bei einer Person vorliegen müssen. Vor allem die begrenzte Verfügbarkeit von Kapital setzt dem Wachstum der Unternehmen Schranken.