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2021 | OriginalPaper | Chapter

3. Einkommensteuer

Authors : Ulrich Schreiber, Holger Kahle, Martin Ruf

Published in: Besteuerung der Unternehmen

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Die Einkommensteuer soll nach der Leistungsfähigkeit des Steuerpflichtigen bemessen werden. Das Einkommen ist die weithin akzeptierte (aber keineswegs unumstrittene) Maßgröße steuerlicher Leistungsfähigkeit. Die Gleichmäßigkeit der Einkommensbesteuerung ist gewahrt, wenn Personen mit gleichem Einkommen vor Steuern (also gleicher Leistungsfähigkeit) auch über ein gleiches Einkommen nach Steuern verfügen (horizontale Steuergerechtigkeit). Demgegenüber zielt die vertikale Steuergerechtigkeit auf die Frage, inwieweit Steuerpflichtige mit unterschiedlich hohen Einkommen, also unterschiedlicher Leistungsfähigkeit, unterschiedlich hoch belastet werden sollen. Vertikale Steuergerechtigkeit wird durch den jeweils geltenden (direkt) progressiven Tarif der Einkommensteuer konkretisiert. Nach dem Tarif 2021 schuldet keine Einkommensteuer, wer ein zu versteuerndes Einkommen von bis zu 9744 Euro (Grundfreibetrag) aufweist; der niedrigste Einkommensteuersatz beträgt 14 v.H., und er wächst mit steigendem Einkommen auf einen Satz von 45 v.H., der ab einem zu versteuernden Einkommen von 274.613 Euro gilt.
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Footnotes
1
Vgl. Hayek 2005, S. 435–436.
 
2
Vgl. Wissenschaftlicher Beirat beim Bundesministerium der Finanzen 2004.
 
3
Vgl. BMF vom 16.6.2021, IV B 6 – S 1315/19/10030:035, BStBl. I 2021, S. 841–843.
 
4
Die unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag beruht auf Art. 45 AEUV, der die Freizügigkeit der Arbeitnehmer garantiert. Diese sah der Europäische Gerichtshof (EuGH) verletzt, wenn ein ausländischer EU-Bürger in Deutschland sein gesamtes Einkommen erzielt und dennoch der für ihn nachteiligen beschränkten Steuerpflicht unterliegt (EuGH vom 14.2.1995, Rs. C-279/93, Slg. I 1995, S. 225–268).
 
5
Vgl. Schanz 1896, S. 1–87; Haig 1959, S. 54–76; Simons 1938.
 
6
Vgl. Fuisting 1902, S. 108–111.
 
7
Vgl. Tipke 2003, S. 671–672.
 
8
Vgl. BFH vom 20.11.2006, VIII R 97/02, BStBl. II 2007, S. 555–560 zur Trennung zwischen Ertrags- und Vermögensebene.
 
9
Vgl. Begründung zum EStG 1934, RStBl. 1935, S. 34.
 
10
Vgl. Tipke 2003, S. 716–717.
 
11
Vgl. BFH vom 6.10.1982, I R 7/79, BStBl. II 1983, S. 80–82; BFH vom 27.1.1983, IV R 215/80, BStBl. II 1983, S. 426–427.
 
12
Vgl. BGH vom 29.1.2001, II ZR 331/00, BGHZ 146, S. 341–361. Ab dem 1. Januar 2024 wird das Gesetz zur Modernisierung des Personengesellschaftsrechts (MoPeG) gelten (abrufbar auf der Homepage des Bundesministeriums der Justiz und für Verbraucherschutz), welches vorsieht, dass die Gesellschaft selbst Rechte erwerben und Verbindlichkeiten eingehen kann (rechtsfähige Gesellschaft).
 
13
Vgl. BFH vom 25.6.1984, GrS 4/82, BStBl. II 1984, S. 761.
 
14
Vgl. BFH vom 25.6.1984, GrS 4/82, BStBl. II 1984, S. 761–763.
 
15
Vgl. BFH vom 27.8.2014, VIII R 6/12, BStBl. II 2015, S. 1002–1007; BFH vom 27.8.2014, VIII R 41/11, BStBl. II 2015, S. 999–1002; BFH vom 27.8.2014, VIII R 16/11, BStBl. II 2015, S. 996–999.
 
16
Vgl. auch Abschn. 13.2.3.2. zu den gewerblichen Einkünften bei einer Betriebsaufspaltung.
 
17
Vgl. Abschn. 13.7 und 14.2 zur Option nach § 1a KStG.
 
18
Vgl. auch Abschn. 3.4.2 zu der Ermäßigung der Einkommensteuer für außerordentliche Einkünfte (§ 34 Abs. 1 und Abs. 3 EStG).
 
19
Vgl. Förster, von Cölln und Lentz 2020, S. 353 ff.
 
20
Vgl. Bundestagsdrucksache vom 15.2.2000, 14/2683, S. 113.
 
21
Vgl. BFH vom 14.1.1998, IV B 48/97, BFH NV 1998, S. 706–707.
 
22
Vgl. BFH vom 2.10.1968, I R 1/66, BStBl. II 1969, S. 138–140.
 
23
Vgl. BFH vom 8.6.1967, IV R 62/65, BStBl. III 1967, S. 618–619.
 
24
Vgl. BFH vom 24.1.1985, IV R 249/82, BStBl. II 1985, S. 676–678.
 
25
Vgl. BFH vom 21.6.1990, V R 97/84, BStBl. II 1990, S. 804–806.
 
26
Vgl. BMF vom 14.5.1997, IV B 4 – S 2246 – 23/97, BStBl. I 1997, S. 566.
 
27
Vgl. BFH vom 19.2.1998, IV R 11/97, BStBl. II 1998, S. 603–605.
 
28
Vgl. BVerfG vom 19.11.2019, 2 BvL 22-27/14, NJW 2020, S. 451–459.
 
29
Vgl. BFH vom 21.8.1990, VIII R 271/84, BStBl. II 1991, S. 126–130.
 
30
Zur Besteuerung der Altersversorgung vgl. ausführlicher Abschn. 3.3.5.
 
31
Vgl. BMF vom 26.3.2004, IV A 6 – S 2240– 46/04, BStBl. I 2004, S. 434–441.
 
32
Vgl. BFH vom 10.12.2001, GrS 1/98, BStBl. II 2002, S. 291–294; BFH vom 20.4.2006, III R 1/05, BStBl. II 2007, S. 375–378.
 
33
Vgl. Söffing 1996, S. 353–363.
 
34
Vgl. Scheffler 2018 zu den Einzelheiten der steuerlichen Gewinnermittlung.
 
35
Vgl. Beisse 1984, S. 7; Moxter 2000, S. 158.
 
36
Vgl. Moxter 2007 zur Systematisierung der GoB durch die Bilanzrechtsprechung.
 
37
Vgl. Schneider 1991, S. 175–190.
 
38
Vgl. Döllerer 1971, S. 1333–1335.
 
39
Vgl. Schreiber 1997, S. 503–509.
 
40
Vgl. Moxter 2000, S. 159; Ballwieser 2017, S. 113; Schön 2018, S. 209.
 
41
Vgl. Schneider 1970, S. 1697; Wagner 1983, S. 48; Lang 1988, S. 377.
 
42
Vgl. Schreiber 1997, S. 503–509.
 
43
Vgl. BMF vom 12.3.2010, IV C 6 – S 2133/09/10001, BStBl. I 2010, S. 239–242.
 
44
Vgl. BMF vom 12.3.2010, IV C 6 – S 2133/09/10001, BStBl. I 2010, S. 239–242.
 
45
Vgl. BVerfG vom 12.5.2009, 2 BvL 1/00, BStBl. II 2009, S. 685–692.
 
46
Vgl. Wendt 2013, S. 1968, Rz. 21.
 
47
Vgl. etwa Kirchhof 2011, Anhang Bilanzrecht mit Bilanzordnung.
 
48
Vgl. u. a. Weber-Grellet in: Schmidt 2021, § 5 EStG, Rz. 1.
 
49
Vgl. Schreiber 2004, S. 226 zum verzinslichen Rücktrag und Vortrag von Verlusten.
 
50
Vgl. Schreiber 1999, S. 900; Wagner 2002, S. 1888.
 
51
Vgl. BFH vom 26.2.1975, I R 72/73, BStBl. II 1976, S. 13–16; BFH vom 26.10.1987, GrS 2/86, BStBl. II 1988, S. 348–357; BFH vom 7.8.2000, GrS 2/99, BStBl. II 2000, S. 632–638; BFH vom 19.10.2006, III R 6/05, BStBl. II 2007, S. 301–304; zu Unterschieden vgl. Kahle 2019, Rz. 43.
 
52
Vgl. BFH vom 3.2.1969, GrS 2/68, BStBl. II 1969, S. 291–294.
 
53
Vgl. BFH vom 9.7.1986, I R 218/82, BStBl. II 1987, S. 14–16; BFH vom 6.12.1990, IV R 3/89, BStBl. II 1991, S. 346–348.
 
54
Vgl. BFH vom 22.7.1982, IV R 111/79, BStBl. II 1982, S. 655–657.
 
55
Vgl. BFH vom 19.2.1997, XI R 1/96, BStBl. II 1997, S. 399–404.
 
56
Vgl. Scheffler 2018, Rz. 319–324 zu Einzelheiten.
 
57
Vgl. BMF vom 15.12.2000, IV D 2 – S 1551 – 188/00, BStBl. I 2000, S. 1532–1546 für allgemein verwendbare Anlagegüter.
 
58
Vgl. IDW HFA 34, Rz. 40; IDW, RH HFA 1009, Rz. 9.
 
59
Vgl. BFH vom 20.11.2019, XI R 46/17, BStBl. II 2020, S. 195–199.
 
60
Vgl. BMF vom 2.9.2016, IV C 6 – S 2171-b/09/10002:002, BStBl. I 2016, S. 995–1000.
 
61
Das FG Köln (Beschluss v. 12.10.2017 – 10 K 977/17, EFG 2018, S. 287–293) hat Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit des Zinssatzes in Höhe von 6 % bei Pensionsrückstellungen und holt daher eine Entscheidung des Bundesverfassungsgericht (Az. 2 BvL 22/17) darüber ein, ob § 6a Abs. 3 Satz 3 EStG verfassungskonform ist (anhängig unter 2 BvL 22/17).
 
62
Vgl. BFH vom 16.12.2009, I R 102/08, BStBl. II 2011, S. 566–567; BFH vom 14.12.2011, I R 72/10, BStBl. II 2017, S. 1226–1232.
 
63
Vgl. BMF vom 30.11.2017, IV C 6 – S 2133/14/10001, BStBl. I 2017, S. 1619–1623; Förster und Werthebach 2019, S. 299–303; Kahle und Braun 2018, S. 197–211.
 
64
Vgl. BMF vom 30.11.2017, IV C 6 – S 2133/14/10001, BStBl. I 2017, S. 1619–1623, Rz. 16.
 
65
Vgl. BMF vom 30.11.2017, IV C 6 – S 2133/14/10001, BStBl. I 2017, S. 1619–1623, Rz. 17.
 
66
Vgl. BMF vom 30.11.2017, IV C 6 – S 2133/14/10001, BStBl. I 2017, S. 1619–1623, Rz. 19.
 
67
Vgl. BFH vom 2.10.2003, IV R 13/03, BStBl. II 2004, S. 985–987.
 
68
Vgl. BFH vom 21.9.2009, GrS 1/06, BStBl. II 2010, S. 672–685.
 
69
Vgl. BFH vom 5.3.1991, VIII R 93/84, BStBl. II 1991, S. 516–518.
 
70
Vgl. BMF vom 17.11.2005, IV B2 – S 2144 – 50/05, BStBl. I 2005, S. 1019–1024.
 
71
Vgl. Krüger in: Schmidt 2021, § 9 EStG, Rn. 40.
 
72
Vgl. zur Verfassungsmäßigkeit des § 9 Abs. 2 EStG BFH vom 23.8.2007, VI B 42/07, BStBl. II 2007, S. 799–801; BVerfG vom 9.12.2008, 2 BvL 1/07, NJW 2009, S. 48–55.
 
73
Vgl. Heuermann in: Kirchhof et al. 2021, § 10d EStG, Rn. A 74.
 
74
Vgl. den Vorlagebeschluss des BFH vom 17.11.2020, IV R 11/18, BStBl. II 2020, S. 641; nach Auffassung des BFH bewirkt die Vorschrift eine verfassungswidrige Ungleichbehandlung, weil sie Verluste aus der Veräußerung von Aktien und Verluste aus der Veräußerung anderer Kapitalanlagen ohne eine ersichtliche Rechtfertigung ungleich behandelt.
 
75
§ 20 Abs. 6 Satz 5 EStG ist auf Verluste anzuwenden, die nach dem 31.12.2020 entstehen, und § 20 Abs. 6 Satz 6 EStG auf Verluste, die nach dem 31.12.2019 entstehen.
 
76
Es wird nur die Direktzusage des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer betrachtet. Andere Formen der betrieblichen Altersvorsorge (z. B. Pensionskassen, Unterstützungskassen, Pensionsfonds) werden vernachlässigt.
 
77
Vgl. Brümmerhoff und Büttner 2018, S. 308–310.
 
78
Vgl. BVerfG vom 6.3.2002, 2 BvL 17/99, BStBl. II 2002, S. 618–640.
 
79
Vgl. Gesetz zur Neuordnung der einkommensteuerrechtlichen Behandlung von Altersvorsorgeaufwendungen und Altersbezügen (Alterseinkünftegesetz – AltEinkG), BGBl. I 2004, S. 1427–1447.
 
80
Vgl. Bundestagsdrucksache vom 9.12.2003, 15/2150, S. 38–46.
 
81
Vgl. BVerfG vom 14.6.2016, 2 BvR 290/10 (Nichtannahmebeschluss), BStBl. II 2016, S. 801–812; BVerfG vom 14.6.2016, 2 BvR 323/10 (Nichtannahmebeschluss), DStR 2016, S. 1731–1742.
 
82
Vgl. BFH vom 19.5.2021, X R 33/19, DStRE 2021, S. 762; BFH vom 19.5.2021, X R 20/19, DStRE 2021, S. 773–786. Bei der Beurteilung der Frage, ob es wegen eines zu gering bemessenen steuerfreien Anteils der Altersbezüge zur doppelten Besteuerung der Altersvorsorgeaufwendungen kommt, ist insbesondere der Grundfreibetrag, welcher der steuerlichen Verschonung des Existenzminimums dient, nicht zu berücksichtigen.
 
83
Vgl. BFH vom 21.6.2016, X R 44/14, BFH NV 2016, S. 1791–1796.
 
84
Vgl. BFH vom 2.4.1957, I 335/56 U, BStBl. III 1957, S. 162–164.
 
85
Vgl. Bundestagsdrucksache vom 15.2.2000, 14/2683, S. 97–98.
 
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Metadata
Title
Einkommensteuer
Authors
Ulrich Schreiber
Holger Kahle
Martin Ruf
Copyright Year
2021
Book
Besteuerung der Unternehmen

Print ISBN: 978-3-658-33693-6

Electronic ISBN: 978-3-658-33694-3

Copyright Year: 2021

DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-658-33694-3_3

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