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2021 | OriginalPaper | Chapter

6. Grundlagen der Verlustverrechnung im deutschen Steuerrecht

Authors : Jan Becker, Rüdiger Loitz, Moritz Mühlhausen

Published in: Steueroptimale Verlustnutzung

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Das deutsche Steuerrecht sieht zwei Formen der rechtsträgerinternen Verlustverrechnung vor, den Verlustausgleich innerhalb eines Veranlagungszeitraums gemäß § 2 Abs. 3 EStG und den intertemporären Verlustabzug nach § 10d EStG.

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Vgl. Kirchhof, in: Kirchhof, EStG 2020, § 2 Rn. 11; Naujok, in: Bordewindt/Brandt, EStG 04/2020, § 2 Rn. 13 f.

Vgl. Kirchhof, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghof, EStG 02/2020, § 2 Rn. D 25; Musil, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 2 Rn. 555.

Kirchhof, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG 02/2020, § 2 Rn. A 282 m. w. N.

Vgl. BFH, Urteil v. 03.06.1975, VIII R 209/72, BStBl. II 1975, 698.

Vgl. Kirchhof, in: Kirchhof, EStG 2020, § 2 Rn. 14; Musil, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 2 Rn. 807; zu einer anschaulichen Darstellung der Systematik der Verlustberücksichtigung im deutschen Steuerrecht: Bodden, in: Korn, EStG 2019, § 2 Rn. 168.

Vgl. Schmieszek, in: Bordewin/Brandt, EStG 04/2020, § 10d Rn. 202.

Vgl. Ratschow, in: Blümich, EStG 11/2019, § 2 Rn. 168 f.

Vgl. BFH, Urteil v. 28.07.1961, VI 25/61 U, BStBl. III 1961, 436. Vgl. auch Pfirrmann, in: Kirchhof, EStG 2020, § 10d Rn. 1; Schlenker, in: Blümich, EStG 11/2019, § 10d Rn. 1 ff.

Vgl. Schlenker, in: Blümich, EStG 11/2019, § 10d Rn. 46.

Vgl. Hallerbach, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 10d Rn. 107.

40 % × 29,83 % = 11,93 %.

Vgl. Drüen, in: Blümich, GewStG 2019, § 10a Rn. 32.

Vgl. Kleinheisterkamp, in: Lenski/Steinberg, GewStG 02/2020, § 10a Rn. 2 ff.

Vgl. Drüen, in: Blümich, GewStG 2019, § 10a Rn. 22.

Vgl. Kleinheisterkamp, in: Lenski/Steinberg, GewStG 02/2020, § 10a Rn. 17 ff.; Drüen, in: Blümich, GewStG 2019, § 10a Rn. 45 ff.

Vgl. u. a. BFH, Beschluss v. 03.05.1993, GrS 3/92, BStBl. II 1993, 616 m. w. N; BFH, Urteil v. 14.09.1993, VIII R 84/90, BStBl. II 1994, 764.

Vgl. Drüen, in: Blümich, GewStG 2019, § 10a Rn. 46 m. w. N.

Vgl. BFH, Urteil v. 19.12.1957, IV 666/55 U, BStBl. III 1958, 210.

Siehe Kleinheisterkamp, in: Lenski/Steinberg, GewStG 02/2020, § 10a Rn. 25 ff.; Drüen, in: Blümich, GewStG 2019, § 10a Rn. 56, jeweils m. w. N. Es bestehen jedoch auch Meinungen die von einem Untergang der gewerbesteuerlichen Verluste ausgehen, wenn sachlich unterschiedliche Tätigkeiten in einer Gesellschaft ausgeübt werden. Siehe Gosch, StBp 1994, 148, 149. Ebenfalls wird teilweise die Auffassung vertreten, dass die Wirkung des § 15 Abs. 3 EStG sich auf den Umfang des Gewerbebetriebs auswirkt, nicht jedoch auch die Identität im Zeitablauf. Demnach kann es bei einer Personengesellschaft zu einem Verlustuntergang kommen, wenn sich der Unternehmensgegenstand im Zeitablauf ändert. Siehe Twickel, in: Blümich, 102. Auflage, GewStG, § 10a Rn. 72.

Vgl. BFH, Urteil v. 07.08.2008, IV R 86/05, BStBl. II 2012, 145. Vgl. hierzu Kleinheisterkamp, in: Lenski/Steinberg, GewStG 02/2020, § 10a Rn. 27.

BFH, Beschluss v. 03.05.1993, GrS 3/92, BStBl. II 1993, 616; BFH, Urteil v. 14.12.1989 IV R 117/88, BStBl. II 1990, 436.

Zu den Einzelheiten: vgl. R 10a.3 GewStR.

Vgl. BFH, Urteil v. 14.12.1989, IV R 117/88, BStBl. II 1990, 436, 438; BFH, Beschluss v. 03.05.93, GrS 3/92, BStBl. II 1993, 616, 625; 10 a.3 Abs. 3 S. 9 Nr. 4 S. 1 GewStR.

Zu Umwandlungsvorgängen: vgl. R 10a.3 Abs. 4 GewStR.

R 10a.4 GewStR, vgl. auch gleich lautende Ländererlasse v. 29.11.2017, BStBl. I 2017, 1643.

Vgl. EuGH, Urteil v. 21.02.2006, C-152/03, Rs. Ritter-Coulais, Slg. 2006, I-1711.

Vgl. EuGH, Urteil v. 29.03.2007, C-347/04, Rs. Rewe Zentralfinanz, Slg. 2007, I-2647, BStBl. II 2007, 492.

Vgl. Pressemitteilung der EU IP/07/1547 v. 18.10.2007.

Vgl. im Einzelnen Rehm/Nagler, IStR 2007, 700 (700, 702).

Im Ergebnis ebenso Rehm/Nagler, IStR 2007, 700 (700, 702).

EuGH, Beschluss v. 06.11.2007, C-415/06, Rs. Stahlwerk Ergste Westig, IStR 2008, 107, Leitsatz und Rn. 15.; BFH, Beschluss v. 11.03.2008, I R 116/04, BFH/NV 2008, 1161.

Vgl. EuGH, Urteil v. 03.10.2006, C-452/04, Rs. Fidium Finanz AG, Slg. 2006, I-9521.

Die Einschränkung bezüglich EWR-Staaten gemäß § 2a Abs. 2a S. 2 EStG gilt entsprechend, vgl. Gesetzentwurf der Bundesregierung zu einem JStG 2009, BT-Drs. 16/10189, 53.

Vgl. Gesetzentwurf der Bundesregierung zu einem JStG 2009, BT-Drs. 16/10189, 53.

Zum Begriff des Termingeschäfts: vgl. BFH, Urteil v. 06.07.2016, I R 25/14, BStBl. II 2018, 124.

BFH, Urteil v. 06.07.2016, I R 25/14, BStBl. II 2018, 124.

Vgl. Intemann, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 15 Rn. 1565.

Bei einer Unterbeteiligung muss eine Kapitalgesellschaft den Mitunternehmeranteil an einer Personengesellschaft halten und in Bezug auf diesen Mitunternehmeranteil eine Unterbeteiligung bestehen, Krumm, in: Kirchhof, EStG 2020, § 15 Rn. 427

Vgl. Krumm, in: Kirchhof, EStG 2020, § 15 Rn. 427 ff.

Vgl. Krumm, in: Kirchhof, EStG 2020, § 15 Rn. 427.

Vgl. Intemann, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 15 Rn. 1600; Krumm, in: Kirchhof, EStG 2020, § 15 Rn. 426.

Vgl. BFH, Urteil v. 27.03.2012, I R 62/08, BStBl. II 2012, 745 m. w. N.

Für typisch stille Beteiligungen wurde dies durch das BFH, Urteil v. 27.03.2012, I R 62/08, BStBl. II 2012, 745 geklärt; auf eine voraussichtlich dauernde Wertminderung nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 EStG kommt es insofern nicht an. Vgl. auch Wacker, DB 2012, 1403 ff.

Vgl. Krumm, in: Kirchhof, EStG 2020, § 15 Rn. 430.

Vgl. Intemann, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 15 Rn. 1592 m. w. N.

Gleicher Ansicht Förster, DB 2003, 899, 900. Vgl. ausführlich: Becker, Die atypisch stille Gesellschaft, 2005, S. 80 f.

Vgl. Bleschick, in: Kirchhof, EStG 2020, § 20 Rn. 89 und 91.

Vgl. Gosch, in: Kirchhof, EStG 2020, § 2a Rn. 9 m. w. N.

Vgl. BMF v. 20.02.1992, IV B 2 – S 2241a-8/92, BStBl. I 1992, 123.

Vgl. Heuermann, in Blümich, EStG 11/2019, § 15a Rn. 15.

Verluste, die über den Haftungsbetrag hinausgehen, belasten den Steuerpflichtigen im Jahr der Verlustentstehung weder rechtlich noch wirtschaftlich; eine wirtschaftliche Belastung tritt nur dann ein, wenn und soweit spätere Gewinne entstehen.

Vgl. Gosch, in Kirchhof, EStG 2020, § 2a Rn. 9 m. w. N.; Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, 2016, S. 525 f.; Herkenroth/Striegel, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 2a Rn. 17; Mössner, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG 02/2020, § 2 A 22; Wagner, in Blümich, EStG 11/2019, § 2a Rn. 70; a. A.: z. B. Streck, KÖSDI 1983, 4904, 4905 (Vorrang des § 2a EStG); Hennig, DB 1985, 1551 (Vorrang des § 15a EStG).

Gleicher Ansicht zur atypisch stillen Gesellschaft: Glessner, Stille Gesellschaft, 2000, S. 135.

Die Einkunftsquelle ergibt sich aus der jeweiligen Beteiligung am Steuerstundungsmodell (Gesellschaft oder Gemeinschaft) bzw. der jeweiligen Einzelinvestition, vgl. BMF v. 17.07.2007, IV B 2 – S 2241-b/07/0001, BStBl. I 2007, 542 Rn. 13.

Zu den Tatbestandsmerkmalen der modellhaften Gestaltung und des vorgefertigten Konzepts: vgl. BFH, Urteil v. 06.02.2014, IV R 59/10, BStBl. II 2014, 465; BFH, Urteil v. 17.01.2017, VIII R 7/13, BStBl. II 2017, 700.

Hierbei handelt es sich um Modelle, die auf eine Steuerersparnis aus dem Handel mit Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens (bspw. Gold) zielen, vgl. Entwurf eines AIFM-StAnpG, BR-Drs. 740/13, 78. Vgl. zu „Goldfinger-Gestaltungen“ auch BFH, Urteil v. 19.01.2017, IV R 50/14, BStBl. II 2017, 456; BFH, Urteil v. 19.01.2017, IV R 50/13, BFH/NV 2017, 751.

Vgl. Entwurf eines AIFM-StAnpG, BR-Drs. 740/13, 78.

Vgl. Seer, in: Kirchhof, EStG 2020, § 15b Rn. 29 ff.

Vgl. Gosch, in: Kirchhof, EStG 2020, § 17 Rn. 113.

BFH, Urteil v. 20.04.2011, I R 97/10, BStBl. II 2011, 815.

Vgl. Entwurf eines Steuerentlastungsgesetzes 1999/2000/2002, BT-Drs. 14/23, 179.

Vgl. Weber-Grellet, in: Schmidt, EStG 2020, § 17 Rn. 200, a. A.: Jachmann, jurisPR-SteuerR 39/2009, Anm. 3.

§ 20 Abs. 6 EStG schließt hingegen nicht die Verrechnung von Verlusten aus anderen Einkunftsarten mit positiven Einkünften aus Kapitalvermögen aus, vgl. Weber-Grellet, in: Schmidt, EStG 2020, § 20 Rn. 187.

BFH, Urteil v. 30.11.2016, VIII R 11/14, BStBl. II 2017, 443.

Vgl. Levedag, in: Schmidt, EStG 2020, § 20 Rn. 189.

Sind die Mindestbeteiligungsvoraussetzungen des § 17 EStG erfüllt, findet § 20 Abs. 6 S. 4 EStG keine Anwendung.

Vgl. BT-Drs. 16/5491, 19; die verfassungsrechtliche Zulässigkeit dieser fiskalisch motivierten Verrechnungsbeschränkung ist fraglich, vgl. hierzu Jochum, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG, 02/2020, § 20 Rn. H 52 ff.

Vgl. BMF v. 18.01.2016, IV C 1 – S 2252/08/10004 :017, BStBl. I 2016, 85 Rn. 212 ff.

Vgl. BMF v. 18.01.2016, IV C 1 – S 2252/08/10004 :017, BStBl. I 2016, 85 Rn. 228.

Vgl. BMF v. 18.01.2016, IV C 1 – S 2252/08/10004 :017, BStBl. I 2016, 85 Rn. 233 f.

Vgl. BT-Drs. 16/4841.

BVerfG, Beschluss v. 29.03.2017, 2 BvL 6/11, BStBl. II 2017, 1082.

Vgl. Suchanek, in: Herrmann/Heuer/Raupach, KStG 02/2020, § 8c Rn. 6 m. w. N.

BVerfG – 2 BvL 19/17 (anh.).

Vgl. Brandis, in: Blümich, KStG 11/2019, § 8c Rn. 43.

BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 4; Thonemann, DB 2008, 2156.

Vgl. Zerwas/Fröhlich, in: DStR 2007, 1933.

So Schick/Franz, DB 2008, 1987, 1989; Brandis, in: Blümich, KStG 11/2019, § 8c Rn. 47 m. w. N.; a. A.: BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 11.

Vgl. Suchanek/Herbst, FR 2007, 863, 867; weitere Beispiele zu den „vergleichbaren Sachverhalten“ siehe BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 7 und zum „schädlichen Beteiligungserwerb“ § 8c KStG siehe BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 11.

BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn 7 f.

Vgl. Gohr, in: Schnitger/Fehrenbacher, KStG 2018, § 8c Rn. 176; Dötsch/Leibner, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 02/2020, § 8c Rn. 67; Hackemann, in: Mössner/Seeger, KStG 2019, § 8c Rn. 320.

Vgl. hierzu Frotscher, in: Frotscher/Drüen, KStG 2019, § 8c Rn. 61 ff. m. w. N.

BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 7 f.; Dötsch/Leibner, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 02/2020, § 8c Rn. 307; Gohr, in: Schnitger/Fehrenbacher, KStG 2018, § 8c Rn. 201; Suchanek, in Hermann/Heuer/Raupach, KStG 02/2020, § 8c Rn. 42 m. w. N.

Vgl. Dötsch/Leibner, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 02/2020, § 8c Rn. 306.

Ebenso Zerwas/Fröhlich, DStR 2007, 1933, 1935.

Bei den nahestehenden Personen fehlt der Verweis auf den § 1 Abs. 2 AStG, der diesen Begriff definiert. Es ist damit fraglich, ob der Begriff der nahestehenden Personen sehr weit im Sinne der Grundsätze zur verdeckten Gewinnausschüttung ausgelegt werden muss. Danach wäre ein Nahestehen durch gesellschafts-, schuld-, familienrechtliche Beziehungen oder sonstige gemeinsame Interessen begründet.; H 8.5 „Beherrschender Gesellschafter – Gleichgerichtete Interessen“ KStR 2015; siehe auch BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 26 zu § 8c KStG.

Vgl. Dörr, NWB 31/2007, F. 4, 5181, 5187; BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 28 zu § 8c KStG.

H 8.5 „Beherrschender Gesellschafter – Gleichgerichtete Interessen“ KStR 2015.

Vgl. Wiese, DStR 2007, 741, 743.

BFH, Urteil v. 30.11.2011, I R 14/11, BStBl. II 2012, 360; BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 33 ff.

Z. B. Brandis, in Blümich, KStG 11/2019, § 8c Rn. 24; Suchanek, in: Herrmann/Heuer/Raupach, KStG 02/2020, § 8c Rn. 32c; Kleinheisterkamp, in Lenski/Steinberg, GewStG 02/2020, § 10a Rn. 371; Hackemann, in: Mössner/Seeger, KStG 2019, § 8c Rn. 455; Kempf/Walenta, in: Lüdicke/Kempf/Brink, Verluste im Steuerrecht, 2010, S. 238 ff.; Zerwas/Fröhlich, DStR 2007, 1933, 1939; Lenz, Ubg 2008, 24, 25; a. A.: Schnitter, in: Frotscher/Drüen, GewStG 2018, § 10a Rn. 96; Brauer/Sonnenschein, in: Deloitte, GewStG 2009, § 10a Rn. 150; Neumann, in: Rödder/Herlinghaus/Neumann, KStG 2015, § 8c Rn. 168; wohl auch Güroff: in Glanegger/Güroff, GewStG 2017, § 10a Rn. 74 (abweichend von der in der 7. Aufl. vertretenen Auffassung); Kupfer/Göller/Leibner, Ubg 2014, 361, (367: wörtl. Wiedergabe der GewSt-Richtlinie; vgl. aber Lösung des Bsp. 8: Wegfall der gewerbesteuerlichen Verlustvorträge).

FG Düsseldorf, Beschluss v. 15.10.2018, 12 V 1531/18, EFG 2019, 379.

R 10a.1 Abs. 3 Satz 7 f. GewStR.

BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 2.

Vgl. Gohr, in: Schnitger/Fehrenbacher, KStG 2018, § 8c Rn. 17 m. w. N. zum Streitstand.

Vgl. Mühlhausen, Ubg 2015, 207.

Vgl. Zerwas/Fröhlich, DStR 2007, 1933, 1937; Gesetz zur Modernisierung der Rahmenbedingungen für Kapitalbeteiligungen (MoRaKG), Entwurf v. 15.08.2007.

BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 37.

BFH, Urteil v. 30.11.2011, I R 14/11, BStBl. II 2012, 360; BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645.

100

So z. B. Suchanek, FR 2013, 349, 352 f.; Frotscher, in: Frotscher/Drüen, KStG 01/2019, § 8c Rn. 80j (nur bei Gewinnen auf Ebene der Organgesellschaft), Neyer, DStR 2010, 1600, 1602; a. A.: Dötsch/Leibner, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 02/2020, § 8c Rn. 268 f. m. w. N.

101

Gleich lautende Ländererlasse v. 29.11.2017, BStBl. I 2017, 1643.

102

Vgl. BFH, Urteil v. 27.06.1990, I R 183/85, BStBl. II 1990, 916 zu II.5; BFH, Urteil v. 21.10.2009, I R 29/09, BStBl. II 2010, 644 zu II.2.

103

Vgl. BFH, Urteil v. 17.12.2014, I R 39/14, BFH/NV 2015, 749 zu II.1.a) m. w. N.

104

Vgl. zur Definition von Gewerbeverlust und Fehlbetrag BFH, Urteil v. 27.06.1990, I R 183/85, BStBl. II 1990, 916, zu II.3.

105

BGBl. I, 1834 ff.

106

Vgl. Franz, BB 2010, 991 m. w. N.

107

Vgl. Brandis, in: Blümich, KStG 11/2019, § 8c Rn. 47c.

108

Vgl. Gohr, in: Schnitger/Fehrenbacher, KStG 2018, § 8c Rn. 255 ff.

109

Vgl. Dötsch/Leibner, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 02/2020, § 8c Rn. 118.

110

auf die Unklarheit hinweisend: Roser, in: Gosch, KStG 2015, § 8c Rn. 137a; Unterberg, GmbHR 2015, 1190, 1198; Adrian, Ubg 2015, 288, 290.

111

Vgl. z. B. § 17 Abs. 1 Satz 2, § 20 Abs. 2 Satz 2, § 23 Abs. 1 Satz 5 EStG; § 8b Abs. 2 Satz 6, § 14 Abs. 4 Satz 5 KStG.

112

BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 40.

113

Vgl. BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 57.

114

Zur Kritik daran siehe Abschn. 6.1.3.8.4.

115

Vgl. BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 63.

116

So Brandis, in: Blümich, KStG 11/2019, § 8c Rn. 61; Frotscher, in: Frotscher/Drüen, KStG 2019, § 8c Rn. 156c.

117

Vgl. BT-Drs. 17/15, 19.

118

In Anlehnung an Gohr, in: Schnitger/Fehrenbacher, KStG 2018, § 8c Rn. 299.

119

So auch BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 39; Dötsch/Leibner, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 02/2020, § 8c Rn. 188 f.; Brandis, in: Blümich, KStG 11/2019, § 8c Rn. 61; Frotscher, in: Frotscher/Drüen, KStG 01/2019, § 8c KStG Rn. 140c; Gohr, in: Schnitger/Fehrenbacher, KStG 2018, § 8c Rn. 304; Brink, in: Schnitger/Fehrenbacher, KStG 2018, § 14 Rn. 929.

120

Eisgruber/Schaden, Ubg 2010, 73, 84; Lang, in: Bott/Walker, KStG 05/2019, § 8c Rn. 136.1; Hackemann, in: Mössner/Seeger, KStG 2019, § 8c Rn. 415; Brendt, in: Erle/Sauter, KStG 2010, § 8c Rn. 72.

121

ABl. EU, L 235/26 v. 10.09.2011.

122

EuGH, Urteil v. 28.06.2018, C-203/16 P, Rs. Andres (als Insolvenzverwalter der Heitkamp BauHolding GmbH)/Kommission, IStR 2018, 552; EuGH, Urteil v. 28.06.2018, C-219/16 P, Rs. Lowell Financial Services GmbH (vormals GFKL Financial Services AG)/Kommission, DStR 2018, 1434; EuGH, Urteil v. 28.06.2018, C-208/16 P, Rs. Bundesrepublik Deutschland/Kommission, AG 2018, 887; EuGH, Urteil v. 28.06.2018, C-209/16 P, Rs. Bundesrepublik Deutschland/Kommission, EWS 2018, 333.

123

BT-Drs. 16/13429, 76.

124

Gosch, in: Gosch, KStG 2015, § 8c Rn. 189; OFD NRW, Vfg. v. 20.12.2018, S 2745 a-2015/0011-St 135, DB 2019, 26 Rn. 4; a. A.: z. B. Sistermann/Brinkmann, DStR 2009, 1453, 1454 („Innerhalb von 12 Monaten vor Eintritt der Krise“); Orth, Ubg 2010, 169, 173; siehe auch BT-Drs. 17/147, 8.

125

Ortmann-Babel/Bolik/Gageur, DStR 2009, 2173, 2175.

126

Mückl/Remplik, FR 2009, 689, 693.

127

Brandis, in: Blümich, KStG 11/2019, § 8c Rn. 74.

128

BGBl. I 2016, 2998.

129

Vgl. Entwurf eines Gesetzes zur Weiterentwicklung der steuerlichen Verlustverrechnung bei Körperschaften v. 17.10.2016, BT-Drs. 18/9986, 9 und 12.

130

Vgl. Leibner/Dötsch, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 06/2019, § 8d Rn. 2.

131

Vgl. Leibner/Dötsch, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 06/2019, § 8d Rn. 6.

132

Vgl. zum Begriff des Geschäftsbetriebs: Leibner/Dötsch, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 06/2019, § 8d Rn. 32 ff.

133

Vgl. zur Berücksichtigung von laufenden Verlusten der Organgesellschaft im fortführungsgebundenen Verlustvortrag des Organträgers und den daraus resultierenden Zweifelsfragen: Schnitger, in: Schnitger/Fehrenbacher, KStG 2018, § 8d Rn. 120.

134

BT-Drs. 18/9986, 13.

135

Vgl. Leibner/Dötsch, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 06/2019, §8d Rn. 46; Brandis, in: Blümich, KStG 11/2019, § 8d Rn. 42 m. w. N.

136

Thüringer FG, Urteil. v. 05.10.2018, 1 K 348/18, rkr., EFG 2018, 1907; FG Köln, Beschluss v. 06.02.2019, 10 V 1706/18, rkr., DStRE 2020, 338; FG Niedersachsen, Urt. v. 28.11.2019, 6 K 356/18, Rev. eingelegt, Az. BFH: I R 3/20.

137

Vgl. Brandis, in: Blümich, KStG 11/2019, § 8d Rn. 41 m. w. N.

138

Vgl. Luckey, in: Strunk/Kaminski/Köhler, AStG 08/2017, § 10 Rn. 111.

139

Gewerbliche Einkünfte können sich infolge einer gewerblichen Tätigkeit i. S. d. § 15 Abs. 2 EStG, der Infektionstheorie des § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG oder der Geprägetheorie des § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG ergeben.

140

Siehe Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG 2017, § 10a Rn. 97a.

141

Siehe BFH, Urteil v. 23.07.1958, I 139/57 U, BStBl. III 1958, 426; Kleinheisterkamp, in: Lenski/Steinberg, GewStG 02/2020, § 10a Rn. 73; Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG 2017, § 10a Rn. 97a.

142

§ 10a Sätze 4 und 5 GewStG.

143

Siehe Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG 2017, § 10a Rn. 97d; Kleinheisterkamp, in: Lenski/Steinberg, GewStG 02/2020, § 10a Rn. 71; Drüen, in: Blümich, GewStG 11/2019, § 10a Rn. 72.

144

BFH, Urteil v. 17.01.2006, VIII R 96/04, BFH/NV 2006, 885; Glanegger/Güroff GewStG 2017, § 10a Rn. 93.

145

BFH, Beschluss v. 25.02.1991, GrS 7/89, BStBl. II 1991, 691; R.10a Abs. 3 S. 9 Nr. 8 GewStR.

146

Vgl. Böcking/Gros, in: Ebenroth/Boujong/Joost/Strohn, HGB 2020, § 271 Rn. 2.

147

Wassermeyer/Schmidt/Hageböke/Dumler/Buchna/Sombrowski, DB 2004, 2715; Buchna/Sombroski, DB 2004, 1956; Rödder/Stangl, DStR 2005, 354.

148

Früher war daneben die wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung erforderlich. Diese Bedingungen wurden jedoch durch das StSenkG v. 23.10.2000 für die körperschaftsteuerliche Organschaft mit Wirkung zum 01.01.2001 gestrichen. Durch das Gesetz zur Fortentwicklung des Unternehmensteuerrechts v. 20.12.2001 wurde die Bedingung dann ebenfalls auch für die gewerbesteuerliche Organschaft mit Wirkung zum 01.01.2002 abgeschafft.

149

Dötsch/Pung, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, GewStG 02/2020, § 14 Rn. 277 ff.; Frotscher, in: Frotscher/Drüen, KStG 05/2019, § 14 Rn. 259 ff.

150

Vgl. Dötsch/Pung, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 02/2020, § 14 Rn. 315 f.

151

Dies gilt nur soweit der „Arm’s-length“-Grundsatz gewahrt ist.

152

§ 8c KStG i. V. m. § 10d EStG sowie § 10a GewStG.

153

So auch Rödder/Stangl, DB 2007, 479, 484.

154

Vgl. im Einzelnen: Benecke, in: PricewaterhouseCoopers AG, Reform des Umwandlungssteuerrechts, 2007, S. 144; van Lishaut/Heinemann, in: Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG 2019, § 5 Rn. 1 ff.

155

Vgl. Gesetzentwurf zum SEStEG i. d. F. des Kabinettsbeschlusses v. 12.07.2006 zu § 7 UmwStG, BT-Drs. 16/2710.

156

Vgl. Benecke, in: PricewaterhouseCoopers AG, Reform des Umwandlungssteuerrechts, 2007, S. 175.

157

Vgl. Birkemeier, in: Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG 2019, § 7 Rn. 18 ff.; Behrendt/Arjes, DB 2007, 824 ff.

158

Ausgenommen davon sind Anteile i. S. d. § 8b Abs. 7, Abs. 8 KStG, § 4 Abs. 6 Satz 2 UmwStG. Ist die Mitunternehmerin eine Organgesellschaft findet über § 15 Satz 1 Nr. 2 KStG die Prüfung nach § 4 Abs. 6 UmwStG auf Ebene des Organträgers Anwendung, van Lishaut, in: Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG 2019, § 4 Rn. 162.

159

Siehe van Lishaut, in: Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG 2019, § 4 Rn. 177 ff.

160

Vgl. BFH, Urteil v. 31.05.2005, I R 68/03, BStBl. II 2006, 380.

161

Vgl. Trossen, in: Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG 2019, § 18 Rn. 45.

162

Vgl. Gesetzesbegründung, BT-Drs. 16/2710, 27.

163

Vgl. Gesetzesbegründung, BT-Drs. 16/2710, 41.

164

Vgl. Trossen, in: Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG 2019, § 19 Rn. 31.

165

Vgl. Klingberg, in: Blümich, UmwStG 11/2019, § 2 Rn. 57; Widmann/Wiedmann, in: Widmann/Mayer, UmwStG 08/2013, § 2 Rn. R 167.

166

Vgl. Klingberg, in: Blümich, UmwStG 11/2019, § 2 Rn. 54a.

167

Vgl. im Einzelnen: Hahn, in: PricewaterhouseCoopers AG, Reform des Umwandlungssteuerrechts, 2007, S. 127; Gesetzesbegründung, BT-Drs. 16/2710, 41.

168

Vgl. Schumacher, in: Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG 2019, § 15 Rn. 103.

169

Vgl. Klingberg, in: PricewaterhouseCoopers AG, Reform des Umwandlungssteuerrechts, 2007, S. 205.

170

Vgl. Trossen, in: Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG 2019, § 19 Rn. 38, 31.

171

Vgl. Rasche, in: Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG 2019, § 24 Rn. 164 ff.; Patt, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, UmwStG 11/2019, § 24 Rn. 204; Behrendt/Arjes/Nogens, BB 2008, 367, 368.

172

Vgl. Patt, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, UmwStG 11/2019, § 24 Rn. 207.

173

Vgl. Fechner/Wendland, Steuer und Studium 2007, 164, 165.

174

Insoweit verweisen wir auf unsere Ausführungen zu Verlustnutzung bei Verschmelzungen.

175

BMF v. 03.01.2005, IV A 4 – S 0062 – 4/04, BStBl. I 2005, 3 Rn. 2; Kowallik/Merklein/Scheipers, DStR 2008, 173, 177.

176

Vgl. Orth, DStR 1999, 1011, 1012.

177

Vgl. OFD Berlin, Vfg. v. 11.11.2002, St 122 – S 2441-2/02, FR 2002, 1151.

178

Vgl. OFD Berlin, Vfg. v. 19.07.2002, St 122 – S 2441-2/02, DStR 2002, 1811; BFH, Urteil v. 10.03.1998, VIII R 76/96, BStBl. II 1999, 269; Kowallik/Merklein/Scheipers, DStR 2008, 173, 175.

179

Eventuell fällt jedoch Schwenkungssteuer an, Orth, DStR 1999, 1011, 1018.

180

Vgl. OFD Berlin, Vfg. v. 19.07.2002, St 122 – S 2441-2/02, DStR 2002, 1811.

181

Vgl. Kowallik/Merklein/Scheipers, DStR 2008, 173, 175.

182

Vgl. Orth, DStR 1999, 1053, 1056 m. w. N.; Wacker, in: Schmidt, EStG 2020, § 16 Rn. 513.

183

Vgl. Breiteneicher, DStR 2004, 1405.

184

Vgl. R 10a.3 Abs. 3 S. 9 Nr. 4 GewStR; Orth, DStR 1999, 1011, 1016.

185

Vgl. R 10a.4 GewStR.

186

Kleinheisterkamp in: Lenski/Steinberg, GewStG 02/2020, § 10a Rn. 332 m. w. N.

187

BFH, Urteil v. 10.03.1998, VIII R 76/96, BStBI. II 1999, 269; BFH, Urteil v. 11.05.1995, IV R 44/93, BFHE 177, 466.

188

Siehe Kempf/Hillringhaus, DB 1996, 12; Rautenstrauch, DStR 2006, 359; Pyszka, in: Kessler/Kröner/Köhler, Konzernsteuerrecht, 2018, § 3 Rn. 578.

189

So im Ergebnis auch Rautenstrauch, DStR 2006, 359; Rödder/Schumacher, DB 1998, 99.

190

Vgl. BFH, Urteil v. 29.10.1986, I R 318-319/83, BStBI. II 1987, 310; BMF v. 16.04.1999, IV C 6-S 2745-12/99, BStBI. I 1999, 455 Rn. 8 zu § 8 Abs. 4 KStG.

191

Vgl. Wacker, in: Schmidt, EStG 2020, § 15a Rn. 238 m. w. N.; Rödder/Schumacher, DB 1998, 99, 101 f.

192

Vgl. BFH, Urteil v. 10.03.1998, VIII R 76/96, BStBI. II 1999, 269; OFD Berlin, Vfg. v. 19.07.2002, St 122 – S 2441-2/02, DStR 2002, 1811 zu dem Fall des entschädigungslosen Ausscheidens eines nicht vermögensmäßig beteiligten Komplementärs.

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Mückl/Remplik, Die neue Sanierungsklausel gem. § 8c Abs. 1a KStG n.F., in: FR 2009, 689 ff.

46.

Mössner/Seeger/Oellerich, Kommentar zum KStG, 4. Auflage, Herne 2019.

47.

Mühlhausen, Anwendbarkeit des § 8c KStG auf verrechenbare Verluste gemäß § 15a KStG, in: Ubg 2015, 207 ff.

48.

Neyer, Verlustnutzung nach unterjährigem Anteilserwerb: Verwertungsverbot und Verschonungsregeln, in: DStR 2010, 1600 ff.

49.

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50.

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51.

Orth, Umwandlung durch Anwachsung (Teil II), in: DStR 1999, 1053 ff.

52.

Ortmann-Babel/Bolik/Gageur, Mantelkauf: Passt nicht, immer noch zu weit! Zweifelsfragen und Lösungsansätze im Zusammenhang mit der Sanierungsklausel in § 8c Abs. 1a KStG, in: DStR 2009, 2173 ff.

53.

PricewaterhouseCoopers AG, Reform des Umwandlungssteuerrechts, Stuttgart 2007.

54.

Rautenstrauch, § 15a EStG bei Anwachsung, in: DStR 2006, 359 ff.

55.

Rehm/Nagler, Verwaltung verweigert faktisch Anwendung von Art. 56 EG gegenüber Drittstaaten, in: IStR 2007, 700 ff.

56.

Rödder/Herlinghaus/Neumann, Kommentar zum KStG, Köln 2015.

57.

Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, Kommentar zum UmwStG, 3. Auflage, Köln 2019.

58.

Rödder/Stangl, Wertminderungen eigenkapitalersetzender Darlehen im Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft und § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG, in: DStR 2005, 354.

59.

Rödder/Stangl, Zur geplanten Zinsschranke, in: DB 2007, 479 ff.

60.

Schick/Franz, Verlustnutzung bei Umwandlungen trotz § 8c KStG?, in: DB 2008, 1987 ff.

61.

Schmidt, Kommentar zum EStG, 39. Auflage, München 2020.

62.

Schnitger/Fehrenbacher, Kommentar zum KStG, 2. Auflage, Wiesbaden 2018.

63.

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64.

Sistermann/Brinkmann, Die neue Sanierungsklausel in § 8c KStG – Vorübergehende Entschärfung der Mantelregelung für Unternehmen in der Krise, in: DStR 2009, 1453 ff.

65.

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BFH, Urteil v. 27.03.2012, I R 62/08, BStBl. II 2012, 745.

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BFH, Urteil v. 06.02.2014, IV R 59/10, BStBl. II 2014, 465.

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BFH, Urteil v. 06.07.2016, I R 25/14, BStBl. II 2018, 124.

99.

BFH, Urteil v. 30.11.2016, VIII R 11/14, BStBl. II 2017, 443.

100.

BFH, Urteil v. 17.01.2017, VIII R 7/13, BStBl. II 2017, 700.

101.

BFH, Urteil v. 19.01.2017, IV R 50/13, BFH/NV 2017, 751.

102.

BFH, Urteil v. 19.01.2017, IV R 50/14, BStBl. II 2017, 456.

103.

BVerfG, Beschluss v. 29.03.2017, 2 BvL 6/11, BStBl. II 2017, 1082.

104.

BVerfG v. 14.11.2017, 2 BvL 19/17 (anh.).

105.

EuGH, Beschluss v. 06.11.2007, C-415/06, Rs. Stahlwerk Ergste Westig, IStR 2008, 107.

106.

EuGH, Urteil v. 21.02.2006, C-152/03, Rs. Ritter-Coulais, Slg. 2006, I-1711.

107.

EuGH, Urteil v. 03.10.2006, C-452/04, Rs. Fidium Finanz AG, Slg. 2006, I-9521.

108.

EuGH, Urteil v. 29.03.2007, C-347/04, Rs. Rewe Zentralfinanz, Slg. 2007, I-2647, BStBl. II 2007, 492.

109.

EuGH, Urteil v. 28.06.2018, C-203/16 P, Rs. Andres (als Insolvenzverwalter der Heitkamp BauHolding GmbH)/Kommission, IStR 2018, 552.

110.

EuGH, Urteil v. 28.06.2018, C-208/16 P, Rs. Bundesrepublik Deutschland/Kommission, AG 2018, 887.

111.

EuGH, Urteil v. 28.06.2018, C-209/16 P, Rs. Bundesrepublik Deutschland/Kommission, EWS 2018, 333.

112.

EuGH, Urteil v. 28.06.2018, C-219/16 P, Rs. Lowell Financial Services GmbH (vormals GFKL Financial Services AG)/Kommission, DStR 2018, 1434.

113.

FG Düsseldorf, Beschluss v. 15.10.2018, 12 V 1531/18, EFG 2019, 379.

114.

Thüringer FG, Urteil. v. 05.10.2018, 1 K 348/18, rkr., EFG 2018, 1907.

142.

FG Köln, Beschluss v. 06.02.2019, 10 V 1706/18, rkr., DStRE 2020, 338 FG Niedersachsen, Urt. v. 28.11.2019, 6 K 356/18, Rev. eingelegt, Az. BFH: I R 3/20.

Title: Grundlagen der Verlustverrechnung im deutschen Steuerrecht
Authors: Jan Becker
Rüdiger Loitz
Moritz Mühlhausen
Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden
Book: Steueroptimale Verlustnutzung
Print ISBN: 978-3-658-23192-7

Electronic ISBN: 978-3-658-23193-4

Copyright Year: 2021
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-23193-4_6