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2021 | OriginalPaper | Chapter

7. Maßnahmen zur Verlustnutzung im Inland

Authors : Jan Becker, Rüdiger Loitz, Moritz Mühlhausen

Published in: Steueroptimale Verlustnutzung

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Die Vielzahl der möglichen Verlustnutzungsmaßnahmen im Inland soll nachfolgend in rechtsträgerinterne und -übergreifende Maßnahmen unterschieden werden. Hintergrund ist, dass die ertragsteuerliche Verlustnutzung grundsätzlich steuersubjekt- bzw. rechtsträgergebunden erfolgt, sodass u. E. auch eine Systematik steuerlicher Verlustnutzungsmaßnahmen hierauf aufbauen sollte.

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Vgl. Altvater, in: Kessler/Kröner/Köhler, Konzernsteuerrecht, 2018, § 11 Rn. 300.

Vgl. Eilers/Forster, BB 1996, 2399, 2401.

Vgl. BFH, Urteil v. 12.12.2000, VIII R 10/99, BStBl. II 2001, 282.

Vgl. EuGH, Urteil v. 16.04.2015, C-591/13, Rs. Kommission/Deutschland, BFH/NV 2015, 941, DStR 2015, 870.

Vgl. BFH, Urteil v. 22.06.2017, VI R 84/14, BStBl. II 2018, 171.

Vgl. BFH, Urteil v. 18.01.2011, X R 14/09, BStBl. II 2011, 496.

Vgl. zu weiteren Einzelheiten: BMF v. 12.03.2010, IV C 6 – S 2133/09/10001, BStBl. I 2010, 239.

Vgl. z. B. BMF v. 19.04.1971, IV B/2 – S 2170–31/71, BStBl. I 1971, 264.

Vgl. BFH, Urteil v. 14.01.2009, I R 52/08, BStBl. II 2009, 674.

Vgl. BFH, Urteil v. 12.12.2000, VIII R 62/93, BStBl. II 2001, 234; BFH, Urteil v. 20.04.2005, X R 2/03, BStBl. II 2005, 694; BFH, Urteil v. 27.02.2019, I R 73/16, BStBl. II 2019, 394; Stein/Schwarz, Ubg 2019, 403.

In Höhe des werthaltigen Teils des Forderungsverzichts liegt eine verdeckte Einlage vor, und es kommt zum Zufluss des werthaltigen Teils. Vgl. BFH, Beschluss v 09.06.1997, GrS 1/94, BStBl. II 1998, 307.

Vgl. Schwenker/Fischer, DStR 2010, 1117, 1118; zu unverzinslichen Darlehensforderungen BFH, Urteil v. 10.11.2005, IV R 13/04, BStBl. II 2006, 618; BFH, Urteil v. 24.10.2012, I R 43/11, BStBl. II 2013, 162; BMF v. 02.09.2016, IV C 6 – S 2171-b/09/10002:002, BStBl. I 2016, 995 Rn. 15; im Einzelnen Stadler/Bindl, DB 2010, 862, 863. Zu Anlaufsituationen vgl. FG Berlin-Brandenburg v. 16.03.2016, 11 K 12022/15; BFH, Urteil v. 17.12.2014, I R 23/13, BStBl. II 2016, 261.

Vgl. BFH, Urteil v. 27.02.2019, I R 73/16, BStBl. II 2019, 394; BFH, Urteil v. 27.02.2019, I R 51/17, BFH/NV 2019, 1265; BFH, Urteil v. 27.02.2019, I R 81/17, BFH/NV 2019, 1267; Stein/Schwarz, Ubg 2019, 403, 405.

Vgl. BFH, Beschluss v. 15.05.2018, I B 114/17, BFH/NV 2018, 1092; FG Münster, Urteil v. 19.12.2017, 10 K 3556/13 K, F, EFG 2018, 673, die eine Anwendung des § 8b Abs. 3 Satz 7 KStG von den Umständen des Einzelfalls abhängig machen.

So BFH, Beschluss v. 15.05.2018, I B 114/17, BFH/NV 2018, 1092.

Vgl. Pung, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 11/2019, § 8b Rn. 234; Schnitger, in: Schnitger/Fehrenbacher, KStG 2018, § 8b Rn. 510.

Vgl. BMF v. 25.07.2002, IV A 2 – S 2750a–6/02, BStBl. I 2002, 712.

Dies ist z. B. auf den laut BMF erforderlichen Ausweis der wertgeminderten Anteile im Umlaufvermögen zurückzuführen. Zusätzlich dürfte in vielen Fällen bereits bei Übertragung der Verlustgesellschaft auf die Beteiligungsholding ein „step-down“ erforderlich sein, sodass eventuelle Wertverluste nicht erst auf Ebene der Beteiligungsholding anfallen.

Vgl. BT-Drs. 16/6290, 74.

Jedoch muss die Holding-Personengesellschaft über eine eigene wirtschaftliche Tätigkeit verfügen. Bei allen Gestaltungen ist § 42 AO zu beachten.

So u. E. zutreffend Pung, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 11/2019, § 8b Rn. 227 m. w. N.; a. A.: BFH, Urteil v. 12.03.2014, I R 87/12, BStBl. II 2014, 859.

Damit unterliegt die gewinnabhängige Vergütung des Stillen einer Gewerbebesteuerung von ca. 3,8 %. Die Vergütung auf die stille Gesellschaft führt beim Inhaber zu einer Steuerentlastung von ca. 26 %.

Vgl. ausführlich Behrens/Karkowski, DB 2001, 1059 ff.

Vgl. z. B. Groh, BB 1993, 1882, 1892.

Vgl. ebenso Kempf/Balgar, in: Lüdicke/Kempf/Brink, Verluste im Steuerrecht, 2010, S. 90.

Vgl. BFH, Urteil v. 27.03.2012, I R 62/08, BStBl. II 2012, 745.

Vgl. Gehrlein, in: Ebenroth/Boujong/Joost/Strohn, HGB 2020, § 230 Rn. 6.

Vgl. Abschn. 50 Abs. 2 GewStR; Klapdor, in: Breithecker/Förster/Förster/Klapdor, UntStRefG 2008, GewStG, § 8 Rn. 24.

Vgl. Ratschow, in: Blümich, EStG 11/2019, § 20 Rn. 234 ff.

Vgl. Weber-Grellet, in: Schmidt, EStG 2020, § 20 Rn. 145.

Vgl. Förster, in: Breithecker/Förster/Förster/Klapdor, UntStRefG 2008, EStG, § 4h Rn. 134.

Vgl. Riegler/Riegler, DStR 2014, 1031, 1035.

Vgl. Förster, in: Breithecker/Förster/Förster/Klapdor, UntStRefG 2008, EStG, § 4h Rn. 133.

Auch wenn im Gesellschaftsvertrag eine typisch stille Beteiligung vereinbart wird, kann es sich für steuerliche Zwecke um eine atypisch stille Gesellschaft handeln. Dies ist etwa der Fall, wenn das Verhältnis zwischen der Einlage des Stillen und dem Eigenkapital der Gesellschaft, an der die stille Beteiligung besteht, in einem erheblichen Missverhältnis steht, sodass die wirtschaftliche und rechtliche Position des stillen Gesellschafters der eines Mitunternehmers entspricht.

Vgl. ausführlich Becker, Die atypisch stille Gesellschaft, 2005, S. 80 f.

Vgl. allgemein zum Kapitalkonto nach § 15a EStG: BFH, Urteil v. 14.05.1991, VIII R 31/88, BStBl. II 1992, 167; BMF v. 20.02.1992, IV B 2 – S 2241a-8/92, BStBl. I 1992, 123; BMF v. 24.11.1993, IV B 2 – S 2241a-51/93, BStBl. I 1993, 934.

BFH, Beschluss v. 31.03.2011, I B 177/10, BFH/NV 2011, 1397.

Vgl. Brink, in Schnitger/Fehrenbacher, KStG 2018, § 8b Rn. 357.

Vgl. Altvater, in: Kessler/Kröner/Köhler, Konzernsteuerrecht, 2018, § 11 Rn. 267.

Vgl. Brink, in Schnitger/Fehrenbacher, KStG 2018, § 8b Rn. 357a auch zu steuergesetzlichen Heilungsmöglichkeiten.

Dabei sind die Abzinsungregelungen des § 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG zu beachten, wonach langfristige unverzinsliche Verbindlichkeiten abzuzinsen sind.

Vgl. BFH, Urteil v. 17.10.2001, I R 97/00, BFH/NV 2002, 240.

Vgl. hierzu BMF v. 23.08.1999, IV C 2 – S 2175-25/99, BStBl. I 1999, 818. Abzinsungsgewinne sind keine verdeckte Einlage, vgl. BFH, Beschluss v. 30.10.2014, I B 39/14, BFH/NV 2015, 239.

Vgl. BFH, Beschluss v. 26.10.1987, GrS 2/86, BStBl. II 1988, 348; BFH, Urteil v. 27.01.2010, I R 35/09, BStBl. II 2010, 478; BFH, Beschluss v. 30.10.2014, I B 39/14, BFH/NV 2015, 239.

Vgl. BFH, Urteil v. 07.08.2002, I R 64/01, BFH/NV 2003, 205.

Vgl. im Einzelnen: Altvater, in: Kessler/Kröner/Köhler, Konzernsteuerrecht, 2018, § 11 Rn. 319 m. w. N.

Vgl. Becker/Kempf/Schwarz, DB 2008, 370, 374 m. w. N.

Vgl. BFH, Beschluss v. 26.10.1987, GrS 2/86, BStBl. II 1988, 348.

Vgl. BFH, Urteil v. 07.08.2002, I R 64/01, BFH/NV 2003, 205.

Vgl. BFH, Urteil v. 08.07.1998, I R 112/97, BStBl. II 1999, 123, 126; BFH, Urteil v. 19.08.1999, I R 77/96, BStBl. II 2001, 43, 44; BFH, Urteil v. 17.10.2001, I R 97/00, BFH/NV 2002, 240, DStR 2002, 78, jeweils m. w. N.

Vgl. Becker/Kempf/Schwarz, DB 2008, 370, 374 f.

Vgl. R 16 Abs. 5 S. 1 EStR.

Vgl. Wacker, in: Schmidt, EStG 2020, § 16 Rn. 694.

Vgl. Rosenberg, in: Hermann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 5 Rn. 1401; Kuhr, Ubg 2014, 776, 777.

Vgl. auch Düll/Fuhrmann, DStR 2000, 1166, 1170; Gosch, StBp 2002, 55, 57 f.

Vgl. Rosenberg, in: Hermann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 5 Rn. 1403–1409 m. w. N.; Kußmaul/Schwarz, StuB 15/2012, 584, 584 f. und StuB 19/2012, 745, 745 f.

Engler, in: Vögele/Borstell/Bernhardt, Handbuch der Verrechnungspreise, 2020, Kap. O Rn. 204 m. w. N.

BFH, Urt. v. 30.10.2019, IV R 59/16, BStBl. II 2020, 147; so auch schon FG Köln 10 K 1830/10 v. 15.2.12, EFG 12, 1291, 1292, rkr.; diese Rechtsprechung ist u.E. nicht auf Kapitalgesellschaften als Verpächter übertragbar, da deren Tätigkeit gemäß § 8 Abs. 2 KStG stets in vollem Umfang zu gewerblichen Einkünften führt

Vgl. BFH, Urteil v. 02.11.1965, I 51/61 S, BStBl. III 1966, 61; BFH, Urteil v. 17.02.1998, VIII R 28/95, BStBl. II 1998, 505.

Vgl. BFH, Urteil v. 02.09.2008, X R 32/05, BStBl. II 2009, 634; vgl. auch Kuhr, Ubg 2014, 776, 779, der zutreffend im Übrigen auf die Grundsätze der Leasingerlasse der Finanzverwaltung verweist.

Vgl. Rosenberg, in: Hermann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 5 Rn. 1421 f. Betriebsführungsverträge ähneln Treuhandverhältnissen, sind kurzfristig kündbar, der Betriebsführer unterliegt den Weisungen des Eigentümers und hat auch das auf ihn übergegangene Vermögen nach Beendigung der Betriebsführung herauszugeben; vgl. Winter/Theisen, AG 2011, 662, 665; Gembruch/Schönfeld, Ubg 2011, 619, 620; Kuhr, Ubg 2014, 776, 779.

Vgl. BFH, Urteil v. 23.02.2006, III R 43/04, BFH/NV 2006, 1350.

Vgl. zu LRDs z. B. Fiehler, IStR 2007, 464; van der Ham/Retzer, ISR 2017, 131, Becker/Schmelz, IStR 2017, 797, 797 f.

Elbert/von Jesche, in: Vögele/Borstell/Bernhardt, Handbuch der Verrechnungspreise, 2020, Kap. N Rn. 607 ff.

Vgl. Gosch, IStR 2018, 747, 748 m. w. N.

Vgl. BFH, Urteil v. 22.02.2017, I R 35/14, BStBl. II 2018, 33.

Vgl. Gosch, IStR 2018, 747, 749; Haarmann, in: JbFSt 1992/1993, 471, 525; Rosenberg, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 5 Rn. 1350.

Vgl. Walter, in: Bott/Walter, KStG 02/2020, § 14 Rn. 537 ff.; Gosch, IStR 2018, 747, 751.

Vgl. Gosch, IStR 2018, 747, 751.

Vgl. BFH, Urteil v. 22.02.2017, I R 35/14, BStBl. II 2018, 33.

Vgl. BFH, Urteil v. 24.10.2012, I R 43/11, BStBl. II 2013, 162.

Vgl. BT-Drs. 14/23, 170 ff. sowie die Möglichkeit der Rücklagenbildung zur Neutralisierung des Ertrages § 52 Abs. 16 Satz 11 EStG.

Vgl. z. B. BMF v. 26.05.2005, IV B 2 – S 2175–7/05, BStBl. I 2005, 699 Rn. 41; a. A.: van de Loo, DStR 2000, 508.

Vgl. BMF v. 26.05.2005, IV B 2 – S 2175–7/05, BStBl. I 2005, 699 ff. Rn. 21; vgl. aber BFH, Urteil v. 10.11.2005, IV R 13/04, BStBl. II 2006, 618.

BFH, Urteil v. 17.10.2001, I R 97/00, BFH/NV 2002, 240.

Ablehnend BMF v. 04.07.2008, IV C 7 – S 2742–a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, DStR 2008, 1427 Rn. 27; anschließend Schenke, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG 02/2020, § 4h D 43 f.; Förster, in: Gosch, KStG 2015, § 8a Rn. 284; Möhlenbrock/Pung, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 03/2018, § 8a Rn. 227.

Vgl. Hick, in: Hermann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 4h Rn. 81; Frotscher: in: Frotscher/Geurts, EStG 05/2017, § 4h Rn. 153; Dörfler, in: Erle/Sauter, KStG 2010, § 4h Rn. 197; Seiler: in Kirchhof, EStG 2020, § 4h Rn. 19.

So auch FG Münster, Urteil v. 17.11.2017, 4 K 3523/14 F, EFG 2018, 98; Rev. eingelegt, Az. BFH: IV R 16/17.

FG Münster, Urteil v. 17.11.2017, 4 K 3523/14 F, EFG 2018, 98; Rev. eingelegt, Az. BFH: IV R 16/17.

Vgl. BMF v. 04.07.2008, IV C 7 – S 2742–a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, DStR 2008, 1427 Rn. 27.

Vgl. BMF v. 08.09.2006, IV B 2 – S 2133-10/06, BStBl. I 2006, 497; Kammenter/Geißelmeier, NZI 2007, 214, 215.

Vgl. BMF v. 08.09.2006, IV B 2- S 2133-10/06, BStBl. I 2006, 497; Kammenter/Geißelmeier, NZI 2007, 214, 216; Weber-Grellet, BB 2015, 2667; Briese, DStR 2017, 799. Z. T. wird jedoch auch in dieser Konstellation eine gegenwärtige Belastung des Schuldners und in der Folge eine Passivierungspflicht bezweifelt; vgl. Oser, DStR 2017, 1889.

Vgl. BFH, Urteil v. 15.04.2015, I R 44/14, BStBl. II 2015, 769; BFH, Urteil v. 10.08.2016, I R 25/15, BFH/NV 2017, 155.

Vgl. Schiffers/Strahl/Fuhrmann/Veit, in: Korn, EStG 09/2018, § 5 Rn. 548; Richter, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 5 Rn. 1911; a. A: Krumm, in: Blümich, EStG 11/2019, § 5 Rn. 762d, die von einer vollständigen Wiedereinbuchung ausgehen, sobald erste Gewinne/Einnahmen realisiert werden.

Vgl. BFH, Urteil v. 15.04.2015, I R 44/14, BStBl. II 2015, 769; vgl. hierzu Tauser, FR 2015, 976; Schnitger, DB 2015, 1989; zustimmend Wacker, DB 2017, 26 und Blumenberg/Neumann, Ubg 2016, 181, 186.

Vgl. Weber-Grellet, FR 2017, 1088, 1089; a. A.: Lang, DStZ 2006, 789, 792, der sich für eine vollumfänglich gewinnwirksame Ausbuchung beim Schuldner ausspricht.

Vgl. Wacker, DB 2017, 26, 30; Scheifele, FR 2017, 390, 394.

So wohl BFH, Urteil v. 11.07.2017, IX R 36/15, BStBl. II 2019, 208, Rn. 38; ebenso Förster, DB 2018, 336, 341; zweifelnd Pung, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG 11/2019, § 8b Rn. 217 m. w. N. auch zur a. A.

Vgl. Dörfler/Rautenstrauch/Adrian, BB 2006, 1657, 1661.

Soweit der unbeschränkte Verlustverrechnungsbereich von 1 Mio. € überstiegen ist.

Siehe BMF v. 02.12.2003, IV A 2 – S – 2734–5/03, BStBl. I 2003, 648.

Förster/Hechtner, DB 2017, 1536, 1539 und DB 2019, 10 wollen dies auch auf den gesellschaftsrechtlichen Schuldenerlass ausweiten.

Vgl. BFH, Beschluss v. 09.06.1997, GrS 1/94, BStBl. II 1998, 307; BFH, Beschluss v. 25.09.2018, I B 49/16, BFH/NV 2019, 288; BFH, Urteil v. 27.02.2019, I R 73/16, BStBl. II 2019, 394.

Vgl. BFH, Beschluss v. 09.06.1997, GrS 1/94, BStBl. II 1998, 307.

Vgl. BFH, Urteil v. 30.05.1990, I R 41/87, BStBl. II 1991, 588; BFH, Urteil v. 29.01.2003, I R 50/02, BStBl. II 2003, 768; Dörfler/Rautenstrauch/Adrian, BB 2006, 1657, 1660 m. w. N.

Vgl. BMF v. 02.12.2003, IV A 2 – S 2743-5/03, BStBl. I 2003, 648. Laut FG Hamburg sei der Aufwand aus der Wiedereinbuchung der Verbindlichkeit im Besserungsfall als vGA anzusehen, vgl. FG Hamburg, Urteil v. 29.06.2016, 6 K 236/13, EFG 2016, 1721, DStRE 2017, 1042.

Vgl. z. B. Hoffmann, DStR 2004, 293, 296 ff.; Förster, GmbHR 2006, 169, 175; Roser, in: Gosch, KStG 2015, § 8 Rn. 1480; Prinz, GmbHR 2004, 921, 927 f.; Pohl, DB 2008, 1531.

Vgl. BMF. v 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002:004, BStBl. I 2017, 1645.

Vgl. BFH, Urteil v. 12.07.2012, I R 23/11, BFH/NV 2012, 1901.

100

Vgl. BFH, Urteil v. 21.02.2018, I R 46/16, BFH/NV 2018, 893; dazu Klein, FR 2018, 748; Brandis, BFH-PR 2018, 212.

101

Ebenso Bodden, BeSt 2018, 41, 41 f.

102

Vgl. ausführlich Kahle/Braun, FR 2018, 197.

103

Vgl. BMF v. 04.07.2008, IV C 7 – S 2745-a/08/10001, BStBl. I 2008, 736 Rn. 7 für Eigenkapitalgenussrechte.

104

Vgl. Suchanek, GmbHR 2008, 292, 294.

105

Vgl. BMF v. 04.07.2008, IV C 7 – S 2745-a/08/10001, BStBl. I 2008, 736 Rn. 19.

106

Vgl. Beußer, DB 2007, 1549, 1552.

107

Vgl. im Einzelnen: Altvater, in: Kessler/Kröner/Köhler, Konzernsteuerrecht, 2018, S. 1333 f.

108

Vgl. Gröger, BB 2010, 2926, 2931.

109

BFH, Urteil v. 30.11.2011, I R 14/11, BStBl. II 2012, 360; siehe auch die Beispielsfälle in BMF v 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002: 004, BStBl. I 2017, 1645 Rn. 33 ff.

110

Vgl. BMF v. 16.12.2003, IV A 6 – S 2240-153/03, BStBl. I 2004, 40; OFD Frankfurt/Main, Vfg. v. 16.02.2007, A -67-St 220.

111

BFH, Urteil v. 28.05.1997, VIII R 39/97, BFH/NV 1997, 857; anders laut obiter dictum in dieser Entscheidung bei einer doppelstöckigen Mitunternehmerschaft, vgl. v. Beckerath, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG 02/2020, § 15a Rn. A 86.

112

Vgl. Pyszka, GmbHR 2015, 1077.

113

Vgl. Pyszka, GmbHR 2015, 1203.

114

Vgl. Pyszka, in: Kessler/Kröner/Köhler, Konzernsteuerrecht, 2018, § 3 Rn. 670.

115

Vgl. Lüdemann, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG 02/2020, § 15a Rn. 181; Wacker, in: Schmidt, EStG 2020, § 15a Rn. 196.

116

Vgl. hierzu auch BT-Drs. 8/4141, 6; BT-Drs. 8/4157, 5.

117

Vgl. Stegemann, DB 2016, 314.

118

Vgl. Stegemann, DB 2016, 314; so wohl auch Wacker, NWB 2010, 2133, 2149; beide zum insoweit vergleichbaren Treuhandmodell.

119

Vgl. BFH, Urteil v. 03.02.2010, IV R 26/07, BStBl. II 2010, 751; Stegemann, INF 2003, 629.

120

Zu den Voraussetzungen einer steuerlich anzuerkennenden Treuhandschaft: vgl. BFH, Urteil v. 03.02.2010, IV R 26/07, BStBl. II 2010, 751.

121

Siehe hierzu Abschn. 7.2.3.2.

122

Vgl. BFH, Urteil v. 21.06.1989, X R 14/88, BStBl. II 1989, 881.

123

Ebenso z. B. Dörfler/Rautenstrauch/Adrian, BB 2006, 1657, 1659 m. w. N.; Thiel, DB 2005, 2316, 2320.

124

Vgl. Klingberg, in: PricewaterhouseCoopers AG, Reform des Umwandlungssteuerrechts, 2007, S. 206.

125

R 10a3 Abs. 3 Nr. 5 GewStR 2009.

126

Jedoch geht der Verlustanteil der übertragenden Kapitalgesellschaft unter, vgl. BFH, Urteil v. 11.10.2012, IV R 38/09, BStBl. II 2013, 958.

127

Zum Beispiel, Dörfler/Rautenstrauch/Adrian, BB 2006, 1657, 1660.

128

Vgl. Dörfler/Rautenstrauch/Adrian, BB 2006, 1657, 1661.

Becker, Die atypisch stille Gesellschaft als Outbound-Finanzierungsalternative, Düsseldorf 2005.

Becker/Kempf/Schwarz, Neue Steuerfallen im internationalen Steuerrecht, in: DB 2008, 370 ff.

Becker/Schmelz, Greift die Hinzurechnungsbesteuerung für die Einkünfte niedrig besteuerter ausländischer Vertriebsgesellschaften in Form eines „Limited Risk Distributors“?, in: IStR 2017, 797 ff.

Behrens/Karkowski, Verlustabzug auf Ebene des stillen Gesellschafters auch ohne voraussichtlich dauernde Wertminderung seiner im Betriebsvermögen gehaltenen typisch stillen Beteiligung, in: DB 2001, 1059 ff.

Bernhardt, Verrechnungspreise, 2. Auflage, Stuttgart 2017.

Beusser, Die Verlustabzugsbeschränkung gemäß § 8c KStG im Unternehmensteuerreformgesetz 2008, in: DB 2007, 1549 ff.

Blumenberg/Neumann, Sanierungssteuerrecht – aktuelle Herausforderungen für die Beratungspraxis (Teil I), in: Ubg 2016, 181 ff.

Blümich, Kommentar zum EStG, GewStG und KStG, München 2020.

Bodden, Verschmelzung nach Forderungsverzicht mit Besserungsabrede als vGA, in: BeSt 2018, 41 f.

10.

Bott/Walker, Kommentar zum KStG, Bonn 2020.

11.

Brandis, Verschmelzung nach Forderungsverzicht mit Besserungsabrede, in: BFH-PR 2018, 212 ff.

12.

Breithecker/Förster/Förster/Klapdor, Unternehmensteuerreformgesetz 2008 Kommentar, Berlin 2007.

13.

Briese, Forderungsverzicht gegen Besserungsschein sowie qualifizierter Rangrücktritt in Handels- und Steuerbilanz, in: DStR 2017, 799 ff.

14.

Dörfler/Rautenstrauch/Adrian, Verlustnutzung bei Verschmelzung von Körperschaften vor und nach Änderung des § 12 Abs. 2 UmwStG durch das SEStEG, in: BB 2006, 1657 ff.

15.

Dötsch/Pung/Möhlenbrock, Kommentar zum KStG, UmwStG und zur internationalen Gewinnabgrenzung, Stuttgart 2020.

16.

Düll/Fuhrmann, Erwerb der Anteile einer Kapitalgesellschaft und anschließende Verschmelzung auf die Muttergesellschaft – das Zusammenspiel von § 8 Abs. 4 KStG und § 12 Abs. 3 Satz 2 UmwStG, in: DStR 2000, 1166 ff.

17.

Ebenroth/Boujong/Joost/Strohn, Kommentar zum HGB, 4. Auflage, München 2020.

18.

Eilers/Forster, Zeitpunkt der Gewinnrealisierung bei langfristigen Outsourcing-Verträgen, in: BB 1996, 2399 ff.

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Erle/Sauter, Kommentar zum Körperschaftsteuergesetz, 3. Auflage, Heidelberg 2010.

20.

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21.

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Förster, Steuerliche Folgen von Gesellschafterdarlehen in der Krise der GmbH, in: GmbHR 2006, 169 ff.

23.

Förster/Hechtner, Steuerbefreiung von Sanierungsgewinnen gem. §§ 3a, 3c Abs. 4 EStG, in: DB 2017, 1536 ff.

24.

Förster/Hechtner, Neue gesetzliche Rahmenbedingungen im Sanierungssteuerrecht, in: DB 2019, 10 ff.

25.

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Gosch, Kommentar zum KStG, 3. Auflage, München 2015.

28.

Gosch, Zum Verlust der wirtschaftlichen Identität beim Mantelkauf, in: StBp 2002, 55 ff.

29.

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30.

Groh, Eigenkapitalersatz in der Bilanz, in: BB 1993, 1882 ff.

31.

Gröger, Verlustnutzung in Folge eines Sanierungserwerbs in 2010, in: BB 2010, 2926 ff.

32.

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37.

Kammenter/Geißelmeier, Der Rangrücktritt – Bestandsaufnahme und Auswirkungen des MoMiG im Handelsbilanz- und Steuerrecht, in: NZI 2007, 214 ff.

38.

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39.

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43.

Kuhr, Vermeidung ertragsteuerlicher Gewinnrealisation bei Unternehmenspacht-, (unechten) Betriebsführungs- und Kommissionsverträgen, in: Ubg 2014, 776 ff.

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Kußmaul/Schwarz, Das Rechtsinstitut der Betriebsverpachtung – Motive und steuerliche Tatbestandsvoraussetzungen, in: StuB 15/2012, 584 ff.

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Stadler/Bindl, Das unverzinsliche Darlehen in der Konzernsteuerplanung, in: DB 2010, 862 ff.

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Stegemann, Treuhandmodell: Ertragsteuerliche Irrelevanz der zivilrechtlich existenten Personengesellschaft als steuerliches Gestaltungsinstrument, in: INF 2003, 629 ff.

61.

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Stein/Schwarz, Neuorientierung der BFH-Rechtsprechung zur Fremdüblichkeit der Bedingungen von Konzerndarlehen, in: Ubg 2019, 403 ff.

63.

Strunk/Kaminski/Köhler, Kommentar zum AStG/DBA, Bonn 2019.

64.

Suchanek, Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften, in: GmbHR 2008. 292 ff.

65.

Tauser, Ertragsteuerliche Aspekte von Rangrücktritten in Akquisitionen und Sanierungen – zugleich Anmerkung zu dem BFH-Urteil v. 15.04.2015 – I R 44/14, FR 2015, 995, in: FR 2015, 976 ff.

66.

Thiel, Europäisierung des Umwandlungssteuerrechts: Grundprobleme der Verschmelzung, in: DB 2005, 2316 ff.

67.

Van de Loo, Abzinsung von Verbindlichkeiten in der Steuerbilanz und Folgen für die Handelsbilanz, in: DStR 2000, 508 ff.

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69.

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70.

Wacker, Treuhandmodell – Keine Gewerbesteuerpflicht der Treuhand-AG, in: NWB 27/2010, 2133 ff.

71.

Wacker, Zu den steuerbilanziellen Folgen eines Rangrücktritts nach der jüngeren Rechtsprechung des I. BFH-Senats, in: DB 2017, 26 ff.

72.

Weber-Grellet, Bilanzierung von Verbindlichkeiten bei Rangrücktritt: Tilgung aus Bilanzgewinn und Liquidationsüberschuss, in: FR 2017, 1088 ff.

73.

Weber-Grellet, Rangrücktritt im Bilanzsteuerrecht, in: BB 2015, 2667 ff.

74.

Winter/Theisen, Betriebsführungsverträge in der Konzernpraxis, in: AG 2011, 662 ff.

75.

BFH, Beschluss v. 26.10.1987, GrS 2/86, BStBl. II 1988, 348.

76.

BFH, Beschluss v 09.06.1997, GrS 1/94, BStBl. II 1998, 307.

77.

BFH, Beschluss v. 31.03.2011, I B 177/10, BFH/NV 2011, 1397.

78.

BFH, Beschluss v. 30.10.2014, I B 39/14, BFH/NV 2015, 239.

79.

BFH, Beschluss v. 15.05.2018, I B 114/17, BFH/NV 2018, 1092.

80.

BFH, Beschluss v. 25.09.2018, I B 49/16, BFH/NV 2019, 288.

81.

BFH, Urteil v. 02.11.1965, I 51/61 S, BStBl. III 1966, 61.

82.

BFH, Urteil v. 21.06.1989, X R 14/88, BStBl. II 1989, 881.

83.

BFH, Urteil v. 30.05.1990, I R 41/87, BStBl. II 1991, 588.

84.

BFH, Urteil v. 14.05.1991, VIII R 31/88, BStBl. II 1992, 167.

85.

BFH, Urteil v. 28.05.1997, VIII R 39/97, BFH/NV 1997, 857.

86.

BFH, Urteil v. 17.02.1998, VIII R 28/95, BStBl. II 1998, 505.

87.

BFH, Urteil v. 08.07.1998, I R 112/97, BStBl. II 1999, 123,

88.

BFH, Urteil v. 19.08.1999, I R 77/96, BStBl. II 2001, 43.

89.

BFH, Urteil v. 12.12.2000, VIII R 62/93, BStBl. II 2001, 234.

90.

BFH, Urteil v. 12.12.2000, VIII R 10/99, BStBl. II 2001, 282.

91.

BFH, Urteil v. 17.10.2001, I R 97/00, BFH/NV 2002, 240.

92.

BFH, Urteil v. 07.08.2002, I R 64/01, BFH/NV 2003, 205.

93.

BFH, Urteil v. 29.01.2003, I R 50/02, BStBl. II 2003, 768

94.

BFH, Urteil v. 10.11.2005, IV R 13/04, BStBl. II 2006, 618.

95.

BFH, Urteil v. 20.04.2005, X R 2/03, BStBl. II 2005, 694.

96.

BFH, Urteil v. 23.02.2006, III R 43/04, BFH/NV 2006, 1350.

97.

BFH, Urteil v. 02.09.2008, X R 32/05, BStBl. II 2009, 634.

98.

BFH, Urteil v. 14.01.2009, I R 52/08, BStBl. II 2009, 674.

99.

BFH, Urteil v. 27.01.2010, I R 35/09, BStBl. II 2010, 478.

100.

BFH, Urteil v. 03.02.2010, IV R 26/07, BStBl. II 2010, 751.

101.

BFH, Urteil v. 18.01.2011, X R 14/09, BStBl. II 2011, 496.

102.

BFH, Urteil v. 30.11.2011, I R 14/11, BStBl. II 2012, 360.

103.

BFH, Urteil v. 27.03.2012, I R 62/08, BStBl. II 2012, 745.

104.

BFH, Urteil v. 12.07.2012, I R 23/11, BFH/NV 2012, 1901.

105.

BFH, Urteil v. 11.10.2012, IV R 38/09, BStBl. II 2013, 958.

106.

BFH, Urteil v. 24.10.2012, I R 43/11, BStBl. II 2013, 162.

107.

BFH, Urteil v. 12.03.2014, I R 87/12, BStBl. II 2014, 859.

108.

BFH, Urteil v. 17.12.2014, I R 23/13, BStBl. II 2016, 261.

109.

BFH, Urteil v. 15.04.2015, I R 44/14, BStBl. II 2015, 769.

110.

BFH, Urteil v. 10.08.2016, I R 25/15, BFH/NV 2017, 155.

111.

BFH, Urteil v. 22.02.2017, I R 35/14, BStBl. II 2018, 33.

112.

BFH, Urteil v. 22.06.2017, VI R 84/14, BStBl. II 2018, 171.

113.

BFH, Urteil v. 11.07.2017, IX R 36/15, BStBl. II 2019, 208.

114.

BFH, Urteil v. 21.02.2018, I R 46/16, BFH/NV 2018, 893.

115.

BFH, Urteil v. 27.02.2019, I R 51/17, BFH/NV 2019, 1265.

116.

BFH, Urteil v. 27.02.2019, I R 73/16, BStBl. II 2019, 394.

117.

BFH, Urteil v. 27.02.2019, I R 81/17, BFH/NV 2019, 1267.

118.

EuGH, Urteil v. 16.04.2015, C-591/13, Rs. Kommission/Deutschland, BFH/NV 2015, 941, DStR 2015, 870.

119.

FG Hamburg, Urteil v. 29.06.2016, 6 K 236/13, EFG 2016, 1721, DStRE 2017, 1042.

120.

FG Münster, Urteil v. 19.12.2017, 10 K 3556/13 K, F, EFG 2018, 673.

121.

Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss) v. 10.06.1980 zu BT-Drs. 8/3648, 8/4141, in: BT-Drs. 8/4157.

122.

BMF v. 19.04.1971, IV B/2 – S 2170–31/71, BStBl. I 1971, 264.

123.

BMF v. 20.02.1992, IV B 2 – S 2241a-8/92, BStBl. I 1992, 123.

124.

BMF v. 24.11.1993, IV B 2 – S 2241a-51/93, BStBl. I 1993, 934.

125.

BMF v. 23.08.1999, IV C 2 – S 2175-25/99, BStBl. I 1999, 818.

126.

BMF v. 25.07.2002, IV A 2 – S 2750a–6/02, BStBl. I 2002, 712.

127.

BMF v. 02.12.2003, IV A 2 – S – 2734–5/03, BStBl. I 2003, 648.

128.

BMF v. 16.12.2003, IV A 6 – S 2240-153/03, BStBl. I 2004, 40.

129.

BMF v. 26.05.2005, IV B 2 – S 2175–7/05, BStBl. I 2005, 699.

130.

BMF v. 08.09.2006, IV B 2 – S 2133-10/06, BStBl. I 2006, 497.

131.

BMF v. 04.07.2008, IV C 7 – S 2742–a/07/10001, BStBl. I 2008, 718, DStR 2008, 1427.

132.

BMF v. 04.07.2008, IV C 7 – S 2745-a/08/10001, BStBl. I 2008, 736.

133.

BMF v. 12.03.2010, IV C 6 – S 2133/09/10001, BStBl. I 2010, 239.

134.

BMF v. 02.09.2016, IV C 6 – S 2171-b/09/10002:002, BStBl. I 2016, 995.

135.

BMF v. 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002:004, BStBl. I 2017, 1645.

136.

Gesetzentwurf der Bundesregierung v. 04.09.2007, Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2008 (JStG 2008), in: BT-Drs. 16/6290.

137.

Gesetzentwurf der Bundesregierung v. 10.06.1980, Entwurf eines Gesetzes zur Änderung des Einkommensteuergesetzes, des Körperschaftsteuergesetzes und anderer Gesetze, in: BT-Drs. 8/4141.

138.

Gesetzentwurf der Fraktionen SPD und BÜNDNIS 90/DIE GRÜNEN v. 09.11.1998, Entwurf eines Steuerentlastungsgesetzes 1999/2000/2002, in: BT-Drs. 14/23.

139.

OECD-Verrechnungspreisgrundsätze 1995/1999.

140.

OFD Frankfurt/Main, Vfg. v. 16.02.2007, A -67-St 220.

141.

Title: Maßnahmen zur Verlustnutzung im Inland
Authors: Jan Becker
Rüdiger Loitz
Moritz Mühlhausen
Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden
Book: Steueroptimale Verlustnutzung
Print ISBN: 978-3-658-23192-7

Electronic ISBN: 978-3-658-23193-4

Copyright Year: 2021
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-23193-4_7