Unternehmensberichterstattung und technologischer Wandel

Es findet eine thematische Einordnung der Auseinandersetzung im Rahmen der Dissertation statt, indem die Problemstellung, ihre Relevanz sowie die Zielsetzung der Arbeit einleitend aufgezeigt werden. Dabei wird dargelegt, dass die vorliegende Arbeit die Betriebswirtschaftslehre als Teilbereich der Sozialwissenschaften versteht und vor dem Hintergrund dieses Verständnisses die Rolle von Unternehmen unter besonderer Fokussierung ihrer Berichterstattung sowie die facettenreichen Einflüsse technologischen Wandels untersucht. Anschließend wird der zugrunde gelegte hermeneutische Forschungsansatz in Verbindung mit dem Aufbau der Arbeit dargestellt. Hierauf aufbauend wird das Untersuchungsdesign der empirischen Komponente der Arbeit - eine leitfadengestützte Interviewstudie, die die Perspektiven der Unternehmen, Wirtschaftsprüfer und Investoren bzw. Analysten vereint und deren Teilnehmer in höheren Führungspositionen tätig waren - erläutert. Diese Interviewstudie wurde so konzipiert, dass sie sich inhaltlich über weite Teile der gesamten vorliegenden Arbeit erstreckt - eine isolierte Betrachtung wird folglich nicht vorgenommen; vielmehr sind die Erkenntnisse hieraus in die Ausführungen der jeweiligen Kapitel eingewoben. Es folgt eine kritische Abwägung des gewählten Untersuchungsdesigns auf Basis anderer thematischer Forschungszugänge. In diesem Zusammenhang werden die Grenzen des gewählten Forschungsansatzes und Untersuchungsdesigns erläutert. Das Kapitel endet mit einer Diskussion der für die Arbeit wesentlichen Begrifflichkeiten „Unternehmensberichterstattung“, „technologischer Wandel“ sowie „Digitalisierung“.

Die in Kap. 1 bereits einleitend skizzierte sozioökonomische Auffassung von Unternehmen wird im Rahmen dieses Kapitels vor dem Hintergrund sozialwissenschaftlich-theoretischer Konzeptionen ausgebaut. Zunächst werden anhand der sozialwissenschaftlich relevanten Legitimitätstheorie, die in ihren interdependenten, übergeordneten Zusammenhang mit anderen betriebswirtschaftlichen Theorien eingeordnet wird, grundlegende Überlegungen zur Rolle und Funktion von Unternehmen in der Gesellschaft vorgenommen. Auf Basis der wissenschaftlichen Literatur wird gezeigt, dass es sich bei den zahlreich vorhandenen theoretischen Konstrukten in der Betriebswirtschaft, etwa der Ressourcenabhängigkeitstheorie, der Stakeholder-Theorie sowie der Institutionentheorie, um Erklärungsversuche des sozialen Normen- und Wertesystems aus unterschiedlicher Perspektive handelt. Dies fortsetzend wird der gesellschaftliche Wandel unter besonderer Berücksichtigung technologischen Wandels näher diskutiert und es wird gezeigt, dass diese beiden Wandlungsprozesse in einem engen, zwei Seiten der gleichen Medaille widerspiegelnden Zusammenhang zueinanderstehen. Anschließend ergeht eine nähere Betrachtung der Wirkungsweisen technologischen Wandels auf individuell-menschliche Bedürfnisstrukturen. Nach diesen Ausführungen werden Unternehmen als Bestandteil ihrer gesellschaftlichen Umwelt fokussiert, indem ihr Zielfindungsprozess anhand des Koalitionsmodells sowie die Rolle von Informationen, insbesondere ihre betriebswirtschaftliche Relevanz, näher untersucht und charakterisiert werden. Dabei werden auch theoretisch-konzeptionelle Verbindungen mit den eingangs angeführten sozialwissenschaftlichen Erkenntnissen aufgezeigt. Das Kapitel schließt mit einer vertieften Auseinandersetzung einiger – aus Sicht des Autors – wesentlicher, technologischen Wandel hervorrufender technologischer Errungenschaften, die einerseits historisch-chronologisch aufgearbeitet, andererseits über die Digitalisierung in aktueller Perspektive und Relevanz eruiert werden. Aufgrund ihrer besonderen Bedeutung werden hier die mit der Digitalisierung einhergehenden Phänomene Big Data, Distributed Ledger-Technologie, Cloud-Computing, Erweiterte und Virtuelle Realität sowie Künstliche Intelligenz näher betrachtet.

Einleitend werden der derzeitige Status Quo sowie wesentliche, ein Umdenken hinsichtlich der Konzeption zur Unternehmensberichterstattung bewirkende Beweggründe dargestellt. Dabei werden bereits in der Literatur identifzierte Beweggründe, die zu einem Wandel der Konzeption der Unternehmenberichterstattung führten, aufgegriffen und vor dem Hintergrund aktueller Entwicklungen aufgearbeitet. Im Rahmen der Diskussion der gesellschaftlich-transformatorischen Auswirkungen technologischen Wandels zeigt sich, dass auch die abnehmende Bedeutung überwiegend papierbasierter Kommunikationsformate einen wesentlichen Beitrag für sowie zugleich eine Erklärungskomponente des konzeptionellen Wandels in der Unternehmensberichterstattung darstellt. Anschließend werden die aus Sicht des Autors wesentlichen Konzepte zur Unternehmensberichterstattung - das Business bzw. Value Reporting, die Nachhaltigkeitsberichterstattung sowie die integrierte Berichterstattung - tiefergehend untersucht. Nicht nur zeigt sich, dass die Konzepte zur Unternehmensberichterstattung einen Spiegel der gesellschaftlich-technologischen Entwicklungen ihrer Zeit darstellen und damit die im vorhergehenden Kap. 2 dargestellten sozialwissenschaftlichen Erkenntnisse inkorporieren; es wird zudem evident, dass der technologische Wandel maßgeblich zur Entwicklung dieser Konzepte beigetragen hat. So finden sich beispielsweise im Rahmen des Business Reporting - eine Weiterentwicklung, die im Wesentlichen Anfang der 1990er Jahre begann - Hin- und Verweise auf eine zunehmende internetgestützte Ausrichtung der Unternehmensberichterstattung. Beinahe zeitgleich wurde das zunächst nur für wissenschaftliche Zwecke ausgelegte Internet für jedermann zugänglich gemacht. Am deutlichsten wird der Zusammenhang zwischen gesellschaftlich-technologischen Entwicklungen und der Konzeption zur Unternehmensberichterstattung im Rahmen der integrierten Berichterstattung. Hier werden zahlreiche konzeptionelle Überschneidungspunkte herausgearbeitet. Die Untersuchung zeigt im Ergebnis einen erkennbaren Niederschlag der durch technologischen Wandel hervorgerufenen Prägung der menschlichen, damit auch gesellschaftlichen Denkweisen, wie in Kap. 2 erläutert, in den Konzepten zur Unternehmensberichterstattung.

Die Ausführungen in Kap. 4 vervollständigen die bisherigen Untersuchungen. Im Vordergrund stehen Entwicklungen hervorgerufen durch technologischen Wandel in fokussierter Betrachtungsweise eines Unternehmens. Diese mannigfaltigen Einflüsse werden anhand des hinführend dargestellten Systems der Corporate Governance untersucht. Bereits hier zeigen sich erhebliche Auswirkungen technologischen Wandels, gewann doch der Ausdruck „IT-Governance“ in den letzten Jahren zunehmend an Bedeutung. Neben einer weiterführenden Aufstellung konkreter Auswirkungen technologischen Wandels auf die Informationsbasis unternehmensinterner und -externer Entscheidungsträger - eine Abstraktion, die sich aus dem System der Corporate Governance ableitet - im elektronischen Zusatzmaterial der vorliegenden Arbeit, werden einige Auswirkungen im Detail exemplarisch weiter ausgeführt. Dabei handelt es sich um Einflüsse auf die Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung, die durch Vorgaben der Finanzverwaltung und des Instituts der Wirtschaftsprüfer zusehends Anpassung an die durch technologischen Wandel veränderten Gegebenheiten erfahren, auf die interne Revision bzw. die Abschlussprüfer, bei denen durch die zunehmende Vernetzung und Digitalisierung die Möglichkeit eines kontinuierlichen Prüfungsvorgehens deutlich näher rückt und hierdurch eine wachsende Konjunktion des internen und externen Prüfungswesens bedingt, sowie auf die Unternehmensberichterstattung und ihre Überführung in ein digital reporting. Das zunächst entwickelte, der vorliegenden Arbeit zugrundeliegende Verständnis von digital reporting erfordert vollständig digitale Berichtsdaten und geht damit über die Berichterstattung via PDF-Datei hinaus. Im Anschluss erfolgt eine Fokussierung auf die Phänomene der Digitalisierung, die in Kap. 2 bereits charakterisiert wurden, und deren Auswirkungen nicht nur auf die Unternehmensberichterstattung, sondern auch auf die hierfür notwendige IT-Infrastruktur in Unternehmen. Dabei wird begründet aufgezeigt, dass mit diesen Phänomenen einerseits eine Zentralisierung der IT-Infrastruktur in Unternehmen und die Notwendigkeit einer durchdringenden Digitalisierung von Geschäftsprozessen sowie andererseits eine zunehmende Orientierung an einer Pull-Berichterstattung bzw. einem sog. „Self-Service-Reporting“ gemäß den individuellen Bedürfnissen der Informationsinteressenten einhergeht.

Kap. 5 fokussiert die eXtensible Business Reporting Language (XBRL) als derzeit alleinig vorhandenes Werkzeug zur Umsetzung von digital reporting. Diese Fokussierung hat mehrere Ursachen: Zum einen wurden in Kap. 3 mehrere Hinweise auf die XBRL im Rahmen der Untersuchung von Konzepten zur Unternehmensberichterstattung festgestellt, zum anderen lassen sich aus den Erörterungen aus Kap. 4 sowohl bei der Betrachtung konkreter Auswirkungen technologischen Wandels auf die Informationsbasis unternehmensinterner wie -externer Entscheidungsträger als auch bei der Betrachtung der Auswirkungen der Phänomene der Digitalisierung inhärente Verbindungen zur XBRL identifizieren. Neben der Charakterisierung der XBRL im Detail erfolgt insbesondere eine Aufarbeitung der mit ihr verknüpften, u. U. einschlägig interpretativen Folgewirkungen für vorrangig prinzipienorientierte Rahmenwerke zur Unternehmensberichterstattung sowie eine Darlegung der technologischen Vereinbarkeit der XBRL mit den Phänomenen der Digitalisierung. Anschließend wird der Verbreitungsstand der XBRL näher untersucht, wobei die Betrachtung aufgrund der Marktrelevanz auf die USA sowie Europa beschränkt ist. Dabei bildet das European Single Electronic Format (ESEF) mit den dahinterstehenden vergangenen, aktuellen und zukünftigen bzw. zukünftig begründet erwartbaren regulatorischen Schritten und deren Einordnung in die politische Agenda der Europäischen Kommission den Schwerpunkt der Ausführungen. Das Kapitel endet mit konzeptionellen, überblickshaften Überlegungen zur Abschlussprüfung einer XBRL-basierten Unternehmensberichterstattung.

Das letzte Kap. der Arbeit schließt mit einer Zusammenfassung sowie einem Ausblick. Die Erkenntnisse und die Ergebnisse der in der vorliegenden Arbeit angeführten Argumentationslinien werden darin komprimiert und fortführend dargelegt. Dabei werden auch Beiträge der vorliegenden Arbeit für die Wissenschaft nebst Aufzeigen von weiterem Forschungsbedarf, für die Unternehmenspraxis sowie für den Regulator erläutert.