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2022 | OriginalPaper | Chapter

9. Wirtschaftliche Betätigung in Form von Betrieben gewerblicher Art

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Zusammenfassung

Das Herzstück des § 2b UstG sind die Betriebe gewerblicher Art. In diesem Kapitel werden die rechtlichen Grundlagen – auch aus dem Körperschaftsteuerrecht – für Betriebe gewerblicher Art vorgestellt. Dabei werden auch die Beteiligungen an Betrieben des privaten Rechts behandelt. Weitere Punkte sind die Zusammenfassung gleichartiger Betriebe gewerblicher Art und was der Unterschied zwischen Wasserbeschaffung und Wasserversorgung im umsatzsteuerlichen Sinne ist.
Viele Hauptumsätze bringen früher oder später auch Nebenumsätze, besonders im Anlagevermögen, mit sich. Was solche sogenannten Hilfsgeschäfte sind und wie sie umsatzsteuerrechtlich zu behandeln sind, soll hier vorgestellt werden.
Verdeckte Gewinnausschüttungen klingen in Bezug auf die Regelungen des § 2b UstG wieder abwegig, da dies eigentlich ein Thema des Jahresabschlusses ist. Doch gerade im Hinblick auf den Jahresabschluss und die Umstellung auf die Regelungen des § 2b UstG ist es für viele juristische Personen des öffentlichen Rechts sinnvoll das Thema „verdeckte Gewinnausschüttung“ zu betrachten. Betrachtet wird hier die Datenüberlassung von einem Betrieb gewerblicher Art an einen Anderen oder an einen Hoheitsbetrieb und umgekehrt.
In vielen Gebietskörperschaften ist es so, dass ein Fachamt für andere Fachämter Leistungen erbringt. Dabei werden – meist am Ende des Jahres – innere Umbuchungen für die erbrachten Leistungen vorgenommen. Hierfür soll in diesem Kapitel die umsatzsteuerliche Würdigung aufgezeigt werden.

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Footnotes
1
Vgl. Kurz, D., 2020. 5.2 Betriebe gewerblicher Art. In: D. Kurz, G. Meissner & C. Einenkel, Hrsg. Umsatzsteuer. Stuttgart: Schäfer-Poeschel Verlag Stuttgart, p. 299.
 
2
Vgl. Sächsisches Staatsministerium der Finanzen, 2017. B. Partielle Steuerpflicht der juristischen Person des öffentlichen Rechts. In: S. S. d. Finanzen, Hrsg. Steuerinfos für Gemeinden und andere juristische Personen des öffentlichen Rechts. Dresden: s.n., p. 11.
 
3
Vgl. Sächsisches Staatsministerium der Finanzen, 2017. B. Partielle Steuerpflicht der juristischen Person des öffentlichen Rechts. In: S. S. d. Finanzen, Hrsg. Steuerinfos für Gemeinden und andere juristische Personen des öffentlichen Rechts. Dresden: s.n., p. 11.
 
4
Vgl. Sächsisches Staatsministerium der Finanzen, 2017. B. Partielle Steuerpflicht der juristischen Person des öffentlichen Rechts. In: S. S. d. Finanzen, Hrsg. Steuerinfos für Gemeinden und andere juristische Personen des öffentlichen Rechts. Dresden: s.n., p. 11.
 
5
Vgl. Wittlinger, J. K., 2017. Beteiligung von juristischen Personen des öffentlichen Rechts an einer Personengesellschaft. [Online] Available at: https://​www.​haufe.​de/​steuern/​finanzverwaltung​/​bmf-beteiligung-von-jpoer-an-einer-personengesellsc​haft_​164_​338734.​html. [Zugriff am 24 Januar 2022].
 
6
Vgl. Wittlinger, J. K., 2017. Beteiligung von juristischen Personen des öffentlichen Rechts an einer Personengesellschaft. [Online] Available at: https://​www.​haufe.​de/​steuern/​finanzverwaltung​/​bmf-beteiligung-von-jpoer-an-einer-personengesellsc​haft_​164_​338734.​html. [Zugriff am 24 Januar 2022].
 
7
Vgl. Wittlinger, J. K., 2017. Beteiligung von juristischen Personen des öffentlichen Rechts an einer Personengesellschaft. [Online] Available at: https://​www.​haufe.​de/​steuern/​finanzverwaltung​/​bmf-beteiligung-von-jpoer-an-einer-personengesellsc​haft_​164_​338734.​html. [Zugriff am 24 Januar 2022].
 
8
Vgl. Peters, C., Bürstinghaus, J., Humann, W. & Stiebert, C., 2019. 9.5 Eigengesellschaften/Beteiligungsgesellschaften. In: O. Nordrhein-Westfalen, Hrsg. Besteuerung der juristischen Personen des öffentlichen Rechts. Münster: s.n., pp. 40–41.
 
9
Vgl. Bundesrat der Bundesrepublik Deutschland, 2016. R 4.1 Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts. In: B. d. B. Deutschland, Hrsg. Allgemeine Verwaltungsvorschrift zur Anwendung des Körperschaftsteuerrechts. Köln: Bundesanzeiger Verlag GmbH, p. 2.
 
10
Vgl. NWB Verlag GmbH & Co. KG, 2020. § 4 KStG Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts. In: GGP Media GmbH, Hrsg. Wichtige Steuergesetze. Hene: NWB Verlag GmbH & Co. KG, pp. 852–853.
 
11
vglNWB Verlag GmbH & Co. KG, 2020. § 4 KStG Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts. In: GGP Media GmbH, Hrsg. Wichtige Steuergesetze. Hene: NWB Verlag GmbH & Co. KG, pp. 852–853.
 
12
Vgl. Peters, C., 2013. Wasserbeschaffung, Wasserversorgung. In: C. Peters, Hrsg. Arbeitshilfe: Besteuerung der juristischen Personen des öffentlichen Rechts. Münster: Oberfinanzdirektion Münster, p. 98.
 
13
Vgl. BFH-Urteil vom 30.11.1989 (I R 79–80/86) BStBl. 1990 II S. 452.
 
14
Vgl. BFH-Urteil vom 30.11.1989 (I R 79–80/86) BStBl. 1990 II S. 452.
 
15
Simons & Moll-Simons GmbH, 2014. BFH-Urteil vom 30.11.1989 (I R 79–80/86) BStBl. 1990 II S. 452. [Online] Available at: http://​www.​bfh.​simons-moll.​de/​bfh_​1990/​XX900452.​HTM. [Zugriff am 24 August 2021].
 
16
Vgl. Schulz, N., 2019. Art. 57 Aufgaben des eigenen Wirkungskreises. In: N. Schulz, Hrsg. Kommunalverfassungsgesetze Bayern. Wiesbaden: Kommunal- und Schul-Verlag, pp. 67–68.
 
17
Vgl. Bayerische Staatskanzlei, 2001. Hinweise zu besonderen Formen der Zusammenarbeit mit Privaten bei der Erfüllung kommunaler Aufgaben. [Online] Available at: https://​www.​gesetze-bayern.​de/​Content/​Document/​BayVwV96629-0. [Zugriff am 24 August 2021].
 
18
Vgl. Berwanger, J. & Dautzenberg, N., 2018. Hilfsgeschäfte. [Online] Available at: https://​wirtschaftslexik​on.​gabler.​de/​definition/​hilfsgeschaefte-33247/​version-256774. [Zugriff am 23 August 2021].
 
20
NWB Verlag GmbH & Co. KG, 2021. UStAE 2010 2b.1. (Zu § 2b UStG). [Online] Available at: https://​datenbank.​nwb.​de/​Dokument/​378652_​2b_​_​_​1/​. [Zugriff am 23 August 2021].
 
21
Vgl. BVerwG, Beschluss vom 29.09.2005 – 7 BN 2.05.
 
22
Vgl. Walkenhorst, R., 2020. R 8.5 Verdeckte Gewinnausschüttung. In: Wichtige Steuerrichtlinien. Herbe: NWB Verlag GmbH & Co. KG, pp. 777–789.
 
23
Vgl. BFH Urteil vom 10.07.1996, I R 108–109/95.
 
24
Vgl. Trost, C. & Menebröcker, M., 2019. 1.2.4.1 Innenumsatz. In: H. Group, Hrsg. Umsatzsteuer in der öffentlichen Verwaltung. Freiburg: Helmut Haunreiter, p. 207.
 
25
Vgl. Trost, C. & Menebröcker, M., 2019. 1.1.1.3 Leistungsempfänger. In: H. Group, Hrsg. Umsatzsteuer in der öffentlichen Verwaltung. Freiburg: Helmut Haunreiter, p. 187.
 
26
Die ausführliche Berechnung ist im Anhang 10 dargestellt.
 
27
Vgl. § 16 Abs. 3 i. V. m. § 4 Abs. 4 KommHV-Doppik.
 
28
Vgl. § 87 Nr. 40.3 KommHV- Kameralistik.
 
29
Vgl. A 1.1 Leistungsaustausch, Verwaltungsregelung zur Anwendung des Umsatzsteuergesetzes – Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE), Gz. IV D 3 – S 7015/10/10002.
 
30
Vgl. Kurz, D., 2020. Organschaft. In: D. Kurz, G. Meissner & C. Einenkel, Hrsg. Umsatzsteuer. Stuttgart: Schäffer-Poeschel Verlag, pp. 286–287.
 
Metadata
Title
Wirtschaftliche Betätigung in Form von Betrieben gewerblicher Art
Author
Michael Horst
Copyright Year
2022
DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-658-38247-6_9