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2021 | OriginalPaper | Chapter

2. Ziele der Verlustnutzung

Authors : Jan Becker, Rüdiger Loitz, Moritz Mühlhausen

Published in: Steueroptimale Verlustnutzung

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Ziel der unternehmerischen Verlustnutzungspolitik ist die möglichst zeitnahe und umfassende Verrechnung bereits entstandener Verluste einer Konzerngesellschaft mit möglichst hoch besteuerten steuerpflichtigen Gewinnen entweder bei der Verlust-Gesellschaft selber und/oder bei einer anderen Konzerngesellschaft sowie die Vermeidung zukünftiger nicht oder nur beschränkt nutzbarer Verluste. Vereinfachend ist der Barwert der Steuerersparnis aus steuerlichen Verlustvorträgen zu maximieren. In Transaktionssituationen ist es das Bestreben des Veräußerers, bei diesem vorhandene Verluste über eine Kaufpreiserhöhung zu monetarisieren.

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Vgl. Becker/Loose, Ubg 2014, 141, 141 f. Dabei wird der Verlustvortrag wie ein einzelnes Wirtschaftsgut als eigenständig bewertbar betrachtet („direkte“ Methode; vgl. IDW, WP-Handbuch, Bd. II, 2014, Rn. A 128; Oesterle, BB 1998, 835, 839 f.); dagegen für eine „indirekte“ Verlustbewertung durch Bewertung eines identischen Unternehmens mit und ohne Verlustvorträgen z. B. Kupke/Nestler, BB 2003, 2279, 2281 m. w. N.

Dies dürfte jedoch wegen der zunehmenden Bedeutung entsprechender „Dual Loss Consolidation Rules“ (entsprechend § 14 Abs. 1 S. 1 Nr. 5 KStG) ein Ausnahmefall sein.

Vgl. zu einem grenzüberschreitenden „double dip“ z. B. Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, 2016, S. 989.

Zur Bedeutung der Konzernsteuerquote bei der internationalen Steuerplanung: vgl. Herzig/Dempfle, DB 2002, 1; Haarmann, in: StbJb 2001/2002, 367, 367–379; Herzig, WPg-Sonderheft 2003, 80, 80 f., Hannemann/Peffermann, BB 2003, 727 ff.; Stein/Vitale, in: Grotherr, Steuerplanung, 2011, S. 135 ff.; Zielke, DB 2006, 2585.

Vgl. Becker/Loose, Ubg 2014, 141, 142.

Für einen Betrachtungshorizont von fünf Jahren, vgl. z. B. Beck’sches IFRS Handbuch, 2016, § 25. Laufende und latente Ertragsteuern, Tz. 74, Nr. 1.

Vgl. IAS 12.30, 12.34 und 12.36. Dabei muss lediglich die Möglichkeit einer Gestaltung bestehen, eine konkrete Umsetzungsplanung muss nicht bestehen (vgl. Berger, DB 2006, 2473, 2475; a. A.: Beck’sches IFRS Handbuch, 2016, § 25. Laufende und latente Ertragsteuern, Tz. 74, Nr. 2.

Vgl. Berger, DB 2006, 2473, 2475.

Beck’sches IFRS Handbuch, Kommentierung der IFRS/IAS, 5. Auflage, München 2016.

Becker/Loose, Praxis der internationalen Verlustnutzung für deutsche Kapitalgesellschaftskonzerne, in: Ubg 2014, 141 ff.

Berger, Was der DPR aufgefallen ist: Ermessensspielraum und die Bilanzierung von latenten Steuern auf Verlustvorträge, in: DB 2006, 2473 ff.

Grotherr, Handbuch der internationalen Steuerplanung, 3. Auflage, Herne/Berlin 2011.

Haarmann, Aussagekraft und Gestaltbarkeit der Konzernsteuerquote, in: StbJb, 2001/2002, 367 ff.

Hannemann/Peffermann, IAS-Konzernsteuerquote: Begrenzte Aussagekraft für die steuerliche Performance eines Konzerns, in: BB 2003, 727 ff.

Herzig, Gestaltung der Konzernsteuerquote – eine neue Herausforderung für die Steuerberatung, in: WPg-Sonderheft 2003, 80 ff.

Herzig/Dempfle, Konzernsteuerquote, betriebliche Steuerpolitik und Steuerwettbewerb, in: DB 2002, 1 ff.

Institut der Wirtschaftsprüfer (IDW), WP Handbuch 2014 – Wirtschaftsprüfung, Rechnungslegung, Beratung, Band II, 14. Auflage, Düsseldorf 2014.

10.

Jacobs/Endres/Spengel, Internationale Unternehmensbesteuerung, 8. Auflage, München 2016.

11.

Kupke/Nestler, Steuerliche Verlustvorträge bei der Ermittlung von objektivierten Unternehmenswerten – Plädoyer für eine differenzierte Behandlung, in: BB 2003, 2279 ff.

12.

Oesterle, Steuerliche Verlustvorträge in der Unternehmensbewertung, in: BB 1998, 835 ff.

13.

Zielke, Internationale Steuerplanung zur Optimierung der Konzernsteuerquote, in: DB 2006, 2585 ff.

Title: Ziele der Verlustnutzung
Authors: Jan Becker
Rüdiger Loitz
Moritz Mühlhausen
Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden
Book: Steueroptimale Verlustnutzung
Print ISBN: 978-3-658-23192-7

Electronic ISBN: 978-3-658-23193-4

Copyright Year: 2021
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-23193-4_2