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Erschienen in:

2021 | OriginalPaper | Buchkapitel

2. Gemeinnützige Krankenhäuser

verfasst von : Luisa Margitta Braun

Erschienen in: Gemeinnützige Krankenhäuser im Gemeinnützigkeitsrecht und im europäischen Beihilferecht

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Ein Krankenhaus, das als gemeinnützig eingestuft wird, wird mit Steuerprivilegien honoriert. Tatbestände, die einem Krankenhaus eine solche Steuerbefreiung einräumen, finden sich verstreut in zahlreichen Gesetzen. Sie können in direkte und indirekte Steuervergünstigungen unterteilt werden. Direkte Steuervergünstigungen richten sich an die Körperschaft selbst, indirekte an Spender, Mitglieder, Mitarbeiter etc., welche die gemeinnützigen Einrichtungen durch ihre Tätigkeiten unterstützen.

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Vorheriges Kapitel Einleitung

Nächstes Kapitel Der Zweckbetrieb Krankenhaus im europäischen Beihilferecht

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 1, Rn. 1.25.

Ibid. Kap. 1, Rn. 1.33.

EuGH Rs. C-25/10 v. 10.2.2011, Missionswerk Werner Heukelbach e. V., Slg. 2011, I-497.

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 1, Rn. 1.131; Waldhoff (2009) IStR 2009, S. 386 (390).

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 1, Rn. 1.133.

Ibid. Kap. 7, Rn. 7.107.

Ibid. Kap. 7, Rn. 7.107; Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel L (Halaczinsky), Rn. 153.

Achatz (2003) DStJG Band 26, S. 279 (303); Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 7, Rn. 7.150; Ruppe, (1995).’Unechte’ Umsatzsteuerbefreiungen. In: Die Steuerrechtsordnung in der Diskussion: Festschrift für Klaus Tipke, S. 457 (470, 471).

Schauhoff, Helios (2005). Gutachten zu Regelungen der Gemeinnützigkeit in Europa, S. 38.

BFH Urteil v. 20.02.1991, Az. XR 191/87, BStBl. II 1991, 690 f.

EuGH Urteil v. 27.01.2009, Rs. C-318/07 (Persche).

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 1, Rn. 1.45.

Ibid.; Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel I (Halaczinsky), Rn. 83.

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 8, Rn. 8.1.

Statistisches Bundesamt (2020) Grunddaten der Krankenhäuser 2018, Fachserie 12, Reihe 6.1.1, S. 9.

Vgl. Spickhoff (2018) Szabados, § 8, Rn. 9; Bergmann/Pauge/Steinmeyer (2018) Ihle, Teil 7, Rn. 4, S. 766.

Stein, Klöck, Althaus (2011) NZS 2011, S. 525 (525).

Stat. Bundesamt (2020) Grunddaten der Krankenhäuser 2018, Fachserie 12, Reihe 6.1.1, S. 14.

Leupold (2009) Krankenhausmärkte in Europa, S. 33 f.

Stat.Bundesamt (2013) Grunddaten der Krankenhäuser 2012, Fachserie 12, Reihe 6.1.1, S. 15.

Stat. Bundesamt (2020) Grunddaten der Krankenhäuser 2018, Fachserie 12, Reihe 6.1.1, S. 14.

Ibid. S. 3.

Dann rechtlich unselbständig als Regie- oder Eigenbetrieb.

Bergmann/Pauge/Steinmeyer (2018) Joussen, Teil 11, Rn. 5, S. 1384.

Stat. Bundesamt (2020) Grunddaten der Krankenhäuser 2018, Fachserie 12, Reihe 6.1.1, S. 14.

Bergmann/Pauge/Steinmeyer (2018) Ihle, Teil 7, § 1, Rn. 4, S. 766; gemäß § 1 Abs. 1 des Universitäts-Klinika-Gesetz Baden-Württembergs sind die Universitätskliniken rechtsfähige Anstalten des öffentlichen Rechts, die durch Gesetz oder aufgrund eines Landesgesetzes auch in einer anderen Rechtsform errichtet werden oder in eine andere Rechtsform umgewandelt werden können.

Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 15, Rn. 70.

BAG, Beschluss v. 22.05.2012, Az. 1 ABR 7/11, Rn. 19 (DRK-Blutspendedienst).

Der dann aber, anders als bei den über Art. 5 und Art. 7 GG geschützten Unternehmen, tatsächlich ohne Gewinnerzielungsabsicht verfolgt werden muss, siehe BAG, Beschluss v. 22.05.2012, Az. 1 ABR 7/11, Rn. 20.

Richardi (2018) Forst, §118 BetrVG, Rn. 180 f.

Ibid. Rn. 1, 25.

Ibid. Rn. 34.

Ibid. Rn. 198.

Wobei auch Stiftungen rechtsfähige Stiftungen des privaten Rechts staatlicher Aufsicht unterliegen, §§ 80 ff. BGB in Verbindung mit den Stiftungsgesetzen der Länder.

Tettinger/Wank/Ennuschat (2011) Ennuschat, § 30 GewO, Rn. 2.

BVerwG, Urteil v. 18.10.1984, Az. 1 C 36/83, NJW 1985, 1414 (1414).

Terbille (2013) Halbe/Rothfuß. Münchener Anwaltshandbuch Medizinrecht, § 8, Rn. 17 ff.

Ibid., Rn. 23 ff.

Ibid. Rn. 31.

Kümpel (1999) DStR 1999, S. 1505 (1505).

Statistisches Bundesamt (2020) Grunddaten der Krankenhäuser 2018, S. 7.

Ibid. S. 8.

Als Regiebetrieb, Eigenbetrieb, Landeshaushaltsordnungsbetrieb (LHO), Anstalt -, Körperschaft- oder Stiftung des öffentlichen Rechts.

Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR), eingetragener Verein (e. V.), (gemeinnützige) Gesellschaft mit beschränkter Haftung (g)GmbH, Stiftung des privaten Rechts, Aktiengesellschaft (AG).

Huster/Kaltenborn (2017) Drüen. Krankenhausrecht, §12, Rn. 3.

Vgl. Huster/Kaltenborn (2017) Drüen. Krankenhausrecht, §12, Rn. 2.

Quaas/Zuck (2018) Medizinrecht, § 25, (Quaas) Rn. 76.

Klaue/Bruckenberger/Schwintowski (2006) Krankenhausmärkte zwischen Regulierung und Wettbewerb, S. 29.

Entsprechend: § 102 GemO Land Brandenburg; § 108 Abs. 1 GemO Nordrhein-Westfalen; § 117 Abs. 1 GemO Sachsen-Anhalt; § 69 GemO Mecklenburg-Vorpommern; § 96 GemO Freistaat Sachsen, § 87 Abs. 1 GemO Rheinland-Pfalz; § 110 GemO Saarland; § 102 Abs. 5 GemO Schleswig-Holstein; § 73 Abs. 1 GemO Thüringen; § 137 Abs. 1 GemO Niedersachsen; Art. 92 GemO Freistaat Bayern; § 121 GemO Hessen.

Stein, Klöck, Althaus (2011) NZS 2011, S. 525 (527).

BT-Drucks. 10/2565 v. 05.12.1984, S. 27.

BVerfG, Urteil v. 04.03.2004 – Az. 1 BvR 88/00, Rn. 35.

Huster/Kaltenborn (2017) Kaltenborn. Krankenhausrecht, § 2, Rn. 5; Quaas/Zuck (2018) Medizinrecht, § 25, (Quaas) Rn. 23 ff.

Stat.Bundesamt (2013) Grunddaten der Krankenhäuser 2012, Fachserie 12, Reihe 6.1.1, S. 8.

Nur in Ausnahmefällen gewähren die Gesetze Steuervergünstigungen unabhängig von der Verfolgung steuerbegünstigter Zwecke im Sinne von § 51 Abs. 1 AO: § 3 Nr. 20 GewStG, § 4 Nr. 6 GrStG, § 4 Nr. 16 UStG.

Huster/Kaltenborn (2017) Wasem/Walnedzik/Thomas. Krankenhausrecht, §1, Rn. 12.

Internetauftritt Klinikum Karlsruhe https://www.klinikum-karlsruhe.de/ueber-uns/wir-ueber-uns/ letzter Zugriff am 01.10.2020.

Noch üblicher wäre in der Gruppe der gemeinnützigen Krankenhäuser – nach der zuvor aufgezeigten Statistik – ein freigemeinnütziger Träger, welcher in der Regel eine private Rechtsform hat (z. B. Caritas e. V.) und damit auch nur Krankenhäuser in privater Rechtsform tragen kann. Es wurde vorliegend aber eines in öffentlich-rechtlicher Trägerschaft gewählt, weil sich daran noch die Besonderheit des § 1 Abs. 1 Nr. 6 KStG erläutern lässt und auch die Tendenz der öffentlichen Hand, private Rechtsformen zu bevorzugen.

Gosch (2020) Kommentar zum KStG, § 5 KStG (Märtens), Rn. 181.

Sogenanntes Transparenzprinzip, siehe Tipke/Lang (2018) Steuerrecht, § 10 (Hennrichs), Rn. 1.

Ibid. Rn. 10, sogenanntes Trennungsprinzip.

Also die Einkünfte aus dem Gewerbebetrieb im Sinne von § 8 Abs. 2 KStG bzw. der Gewinn im Sinne von § 2 Abs. 2 Nr. 1 EStG, bzw. das aus der Handelsbilanz abgeleitete Steuerbilanzergebnis im Sinne von § 5 EStG, unter Berücksichtigung der §§ 8 ff. KStG, siehe Tipke/Lang (2018) Steuerrecht, § 11 (Hey), Rn. 1, 12 ff.

Gosch (2020) Kommentar zum KStG, § 1 KStG (Lampert), Rn. 97.

Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 5, Rn. 2.

Klein et. al. (2020) Kommentar zur Abgabenordnung, § 51 AO (Gersch), Rn. 4.

Dazu zählt auch die Unternehmergesellschaft haftungsbeschränkt („Mini-GmbH“), siehe weiterführend dazu: Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.1.1, S. 26. Sie kann auch in den Genuss der Steuervergünstigungen der §§ 51 ff. AO kommen, siehe: Oberbeck/Winheller (2009) DStR 2009, S. 516 (519).

BVerfG, Beschluss v. 10.11.1999, Az. 2 BvR 2861/93, Rn. 25; Hüttemann (2003) DStJG Band 26 S. 49 (53).

Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 1.1, S. 17; Isensee (2003) DStJG Band 26, S. 93 (98); in der Literatur werden Überlegungen angestellt, dieses Dogma aufzubrechen, z. B. mit einer sogenannten Zeitspende, bei der sich einzelne Personen ehrenamtlich für einen gemeinnützigen Zweck engagieren und dafür Steuererleichterungen erhalten, siehe schon Baird (1972) Texas Law Review 50, S. 441 (441); Igl, Jachmann, Eichenhofer (2002). Rechtliche Rahmenbedingungen bürgerschaftlichen Engagements, S. 278.

Wegen der rechtsformbedingten Vermögensausstattung einer Stiftung ist es aber strittig, inwiefern der Gesetzgeber befugt ist, den dauerhaften Vermögensaufbau einer Stiftung durch einen erhöhten Spendenabzug oder erhöhte Rücklagemöglichkeiten steuerlich zu erleichtern. Siehe zum Meinungsstand: Hüttemann (2003) DStJG Band 26 S. 49 (54); Wallenhorst (2002) DStR 2002, S. 984 (985).

Hüttemann (2018). Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 1, Rn. 1.10, 1.13; Hüttemann (2003) DStJG Band 26, S. 49 (51).

Andere als die in § 1 Abs. 1 KStG genannten Körperschaften können auch gemeinnützig tätig sein, sie erfahren dann nur keine steuerliche Privilegierung, siehe Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 1 (van Randenborgh) Rn. 3.

Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 1 (van Randenborgh), Rn. 4.

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Abschn. 1, 1.7.

Beck-OK (2020) Schöpflin, § 25 KStG, Rn. 9; Blümich (2020) von Twickel, § 5 KStG, Rn. 167.

Internetauftritt Klinikum Karlsruhe https://www.klinikum-karlsruhe.de/ letzter Zugriff 13.10.2020.

Blümich (2020) von Twickel, EStG § 5, Rn. 167.

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 1, Rn. 1.2; Kühling/Pisal (2010) Non-Profit-Law Yearbook, S. 115 (116).

Siehe ausführlich dazu Becker, A. (2010) DStR 2010, S. 953 (954).

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 7, Rn. 7.1.

Kühling/Pisal (2010) Non-Profit-Law Yearbook, S. 115 (116).

Zu erwähnen ist, dass gem. § 4 lit. a UStG gemeinnützige Körperschaften beantragen können, die Steuern vergütet zu bekommen, die sie auf Drittlandslieferungen gezahlt haben. Gem. § 23 lit. a UStG besteht die Möglichkeit des pauschalierten Vorsteuerabzuges. Daneben sind Befreiungen zugunsten gemeinnütziger Einrichtungen aufzuzählen, die primär an die Tätigkeit der Einrichtung anknüpfen: § 57 Abs. 1 in Verbindung mit Abs. 2 Nr. 1 lit. c EnergieStG, § 3 Nr. 5, 5a KraftStG, § 18 Nr. 2 a RennwLottG, siehe Droege (2010) Gemeinnützigkeit im offenen Steuerstaat, S. 80 m.w.N.

BFH, Urteil v. 15.01.2015, Az. I R 48/13, Rn. 10.

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6, Rn. 21.

Isensee (1990) Festschrift Dürig, S. 33 (58); Regierer/Becker (2007) DStZ 2007, S. 597 (600); Schauhoff, (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 5 Rn. 11.

Vgl. Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel C (Wallenhorst), Rn. 71 b mit Verweis auf die Vorauflage, siehe auch Leisner-Egensperger (2008) DStZ 2008, S. 292 (299) – Gemeinnützigkeit funktioniere nur bei Aufgabenprivatisierung, bei Organisationsprivatisierungen sei nach § 4 KStG zu verfahren.

BFH, Urteil v. 27.11.2013, Az. I R 17/12, Rn. 26.

Ibid.

Selbstlosigkeit ist eine zusätzliche subjektive Voraussetzung zu den objektiven von Unmittelbarkeit und Ausschließlichkeit und meint uneigennütziges Handeln im Sinne der Gemeinschaft und fehlt, wenn die Einrichtung in erster Linie eigenwirtschaftliche Zwecke verfolgt, Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel C (Wallenhorst), Rn. 60, 60a.

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6, Rn. 20.

Droege (2010) Gemeinnützigkeit im offenen Steuerstaat, S. 143.

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6, Rn. 25.

Ibid. § 6, Rn. 51.

So aber Turnierbridge: FG Köln, Urteil v. 17.10.2013, Az. 13 K 3949/09.

BFH v. 23.11.1988, Az. I R 11/88; BStBl. II 1989, S. 391.

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6, Rn. 41.

Näher dazu: Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6, Rn. 29.

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6, Rn. 49.

Ellermann/Gietz (2007) Steuerrecht der Krankenhäuser, S. 274.

BFH, Urteil v. 27.11.2013, Az. I R 17/12, Rn. 18; BFH Urteil v. 06.02.2013, Az. I R 59/11, Rn. 30.

100

Weil die mit der Förderung des Gesundheitswesens verbundene Tätigkeit „eine von der individuellen Tätigkeit losgelöste, auf das öffentliche Gesundheitswesen bezogene, übergreifende Funktion haben muss.“ BFH, Urteil v. 06.02.2013, Az. I R 59/11, Rn. 30.

101

BFH, Urteil v. 27.11.2013, Az. I R 17/12, Rn. 19.

102

BFH, Urteil v. 07.03.2013, Az. I R 90/04, Rn. 17.

103

Ellermann/Gietz (2007) Steuerrecht der Krankenhäuser, S. 31; Huster/Kaltenborn (2017) Drüen, Krankenhausrecht. § 12, Rn. 25.

104

Huster/Kaltenborn (2017) Drüen. Krankenhausrecht, § 12, Rn. 25.

105

Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel C (Wallenhorst), Rn. 60.

106

Die Geprägetheorie sollte Auskunft darüber geben, ab welchem Umfang die wirtschaftliche Betätigung einer gemeinnützigen Einrichtung steuerschädlich ist. Sie wurde im AEAO zu § 55 Nr. 2 verankert: „Unterhält eine Körperschaft einen steuerlichen, wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb, ist zwischen ihrer steuerbegünstigten und dieser wirtschaftlichen Tätigkeit zu gewichten. Die Körperschaft ist nicht steuerbegünstigt, wenn ihr die wirtschaftliche Tätigkeit in einer Gesamtbetrachtung das Gepräge gibt.“ Siehe ausführlich dazu: Wallenhorst (2009) DStR 2009, S. 717 (insb. S. 718–720).

107

Guter Überblick über die Diskussion bei: Lehr (2010) DStR 2010, S. 795 (797); Wallenhorst (2009) DStR 2009, S. 717 (718); Hüttemann (2003) DStJG Band 26, S. 49 (69): Mit der Geprägetheorie sei der Selbstlosigkeitsgrundsatz unnötigerweise extensiv ausgelegt und damit relativiert worden. Das Selbstlosigkeitsgebot beziehe sich nur auf eigenwirtschaftliche Zwecke der Mitglieder, nicht aber auf eine wirtschaftliche Tätigkeit der Körperschaft selbst. Deshalb sei einzig entscheidend, dass sich die wirtschaftliche Tätigkeit dem steuerbegünstigten Hauptzweck funktional unterordne.

108

Bundesfinanzministerium (BMF) Schreiben v. 17.01.2012 zur Änderung des AEAO, BStBl I 2012, 83.

109

Überschneidungen zwischen dem Gebot der Ausschließlichkeit und dem Gebot der Selbstlosigkeit werden (in der Literatur) aber hingenommen, weshalb eine parallele Anwendung der beiden Kriterien befürwortet wird, siehe Hüttemann (2003) DStJG Band 26 S. 49 (60); Lehr (2010) DStR 2010, S. 795 (797).

110

Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel C (Wallenhorst), Rn. 39.

111

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 58 AO (von Cube), Rn. 1.

112

Ibid.

113

BGH, Urteil v. 29.09.1982, Az. I ZR 88/08, Rn. 17 (ADAC-Urteil); aktuell zu dieser Abgrenzungsproblematik unter dem Gesichtspunkt des Gläubigerschutzes steht der Vereinsstatus vieler Kindergärten auf dem Prüfstand, siehe: KG Berlin, Beschluss v. 18.11.2011, Az. 25 W 14/10 und Beschluss v. 20.01.2011, Az.25 W 35/10; OLG Stuttgart, Beschluss v. 3.12.2014, Az. 8 W 447/14, 47 AR 7482/13.

114

Wobei auch zu überlegen sein könnte, die Abgrenzung des Idealvereins zum wirtschaftlichen Verein auf das Gemeinnützigkeitsrecht zu übertragen, wie es Wallenhorst vorschlägt, siehe: Wallenhorst (2009) DStR 2009, S. 717 (720).

115

Lehr (2010) DStR 2010, S. 795 (796); Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit § 7, Rn. 112; Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel C (Wallenhorst), Rn. 61 ff.; Hüttemann (2003) DStJG 26, S. 49 (70); geht noch weiter und vertritt die Ansicht, dass die Gemeinnützigkeit selbst dann anerkannt werden müsse, wenn sich eine gemeinnützige Einrichtung ausschließlich durch die Überschüsse aus einem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb finanziert. Dies könne solange unschädlich sein, wie die Mittel zeitnah wieder gemeinnützigen, steuerbegünstigten Zwecken zugeführt würden.

116

Klein et. al. (2020) Kommentar zur Abgabenordnung, § 55 AO (Gersch), Rn. 2; Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel C (Wallenhorst), Rn. 64.

117

Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6, Rn. 36.

118

Ibid. Rn. 37.

119

Klein et. al. (2020) Kommentar zur Abgabenordnung, § 55 AO (Gersch), Rn. 4.

120

§ 55 AEAO, Tz. 2, S. 2, 3; Die Rücklagenbildung ist seit dem Inkraftreten des Ehrenamtsstärkungsgesetzes nunmehr allerdings in § 62 AO geregelt, siehe dazu auch BRat-Drucks. 663/12 v. 02.11.2012, S. 17.

121

Die folgende Verwaltungsauffassungen zu § 58 AO stammen aus: OFD Frankfurt am Main, Verfügung v. 19.08.2013, Az. S. 0177 A-6-St 53.

122

Nr. 1 zu § 58 AEAO.

123

FG Hessen, Urteil v. 26.04.2012, Az. 4 K 2239/09, Rn. 35, 36.

124

Heintzen/Musil (2007) Steuerrecht des Gesundheitswesens, Rn. 165.

125

OFD Frankfurt am Main, Verfügung v. 19.08.2013, Az. S. 0177 A-6-St 53, Punkt 2.2.

126

Fritz (2003) Aufnahme, Strukturwandel, Beendigung wirtschaftlicher Tätigkeiten von gemeinnützigen Körperschaften, S. 141.

127

§ 58 Nr. 2 AEAO. Tz. 2.

128

Die Vorschrift hat eine klarstellende Funktion. Sie wurde mit dem „Gesetz zur weiteren Förderung von Stiftungen“ (v. 14. 07. 2000, BGBl. I, S. 1034) eingeführt und fasst damit die Postulate der §§ 55 Abs. 1 Nr. 1, 58 Nr. 6 und 7 AO zusammen, siehe weiterführend: Funnemann (2002) DStR 2002, S. 2013 (2015).

129

Diese Vorschrift wurde mit dem am 28.03.2013 im BGBl I, Nr. 15 S. 556 (556) verkündeten „Gesetz zur Stärkung des Ehrenamtes (Ehrenamtsstärkungsgesetz)“ gelockert, zuvor mussten die Mittel bereits in dem auf den Zufluss folgenden Kalender- oder Wirtschaftsjahr ausgegeben werden, nun erst in den folgenden zwei.

130

Wewel (1998) DStR 1998, S. 274 (278).

131

Ibid.

132

Thiel, Eversberg (2007) DB 2007, S. 191 (192); Hüttemann (2003) DStJG Band 26, S. 49 (65).

133

OFD Frankfurt a.M. Verfügung v. 09.09.2003, Az. S. 0174 A – 16 –St. II 1.03, Punkt 3; Hüttemann (2013) DB 2013, S. 774 (776); Hüttemann (2003) DStJG Band 26 S. 49 (65).

134

Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 7, Rn. 13.

135

Thiel, Eversberg (2007) DB 2007, S. 191 (196).

136

BMF, Schreiben v. 15.02.2002, Az. S. 0174, BStBl. I 2002, S. 267. Was indessen betriebswirtschaftlich notwendig ist, ist freilich Auslegungsfrage, siehe Hüttemann (2003) DStJG Band 26, S. 49 (72).

137

AEAO zu § 55, Tz. 3, 4 und 5.

138

Anzumerken ist, dass im Unterschied zur zeitnahen Mittelverwendung der Nachweis der unmittelbaren Mittelverwendung lediglich im entscheidenden Moment nachgewiesen werden muss. Was innerhalb der Zweijahresfrist geschieht, ist unerheblich – Vermögenswerte, die bislang nicht als Mittel für die gemeinnützigen Zwecke vorgesehen waren, können auch dazu verwendet werden, um Erträge zu erwirtschaften, siehe Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 7, Rn. 12.

139

Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 9, Rn. 4.

140

Hüttemann/Schauhoff (2007) FR 2007, S. 1133 (1133).

141

Wobei sich gemäß AEAO Nr. 2 zu § 57 AO das Wirken der Hilfspersonen als eigenes Wirken der gemeinnützigen Einrichtung darstellen muss.

142

BFH, Urteil v. 27.07.1988, Az. I R 113/84, BStBl II 1989, 134.

143

§ 57 AEAO, Tz. 2, S. 4.

144

Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1071).

145

BFH, Urteil v. 17.2.2010, Az. I R 2/08, BStBl. II 2010, 1006.

146

BFH, Urteil v. 27.11.2013, Az. I R 17/12, Rn. 39.

147

Ibid. Rn. 38 f.

148

Ibid.

149

Vogel/Wenzel (2014) KsZW 2014, S. 190 (191).

150

Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 9, Rn. 44.

151

Vogel/Wenzel (2014) KsZW 2014, S. 190 (191).

152

Übliche ausgegliederte Bereiche sind bspw. die Küche, die Wäscherei, die Radiologie, Labore oder Servicebereiche, wie die Cafeteria. siehe: Laufs/Kern/Rehborn (2019) Stollmann/Wollschläger, Handbuch des Arztrechts, § 81, Rn. 94.

153

Bsp. Bayern in Laufs/Kern/Rehborn (2019) Stollmann/Wollschläger, Handbuch des Arztrechts, § 81, Rn. 96.

154

Funnemann (2002) DStR 2002, S. 2013 (2015).

155

Vogel/Wenzel (2014) KsZW 2014, S. 190 (190).

156

BFH, Urteil v. 06.02.2013 – Az. IR 59/11, Rn. 32.

157

Ibid. Rn. 35.

158

BFH, Urteil v. 07.03.2007, Az. I R 90/04, Rn. 22.

159

Vogel/Wenzel (2014) KsZW 2014, 190 (191).

160

Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 9, Rn. 4.

161

Siehe oben, Abschnitt 2.1.3.6.4.1, S. 35 ff.

162

Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel C (Wallenhorst), Rn. 38 f.; Klein et. al. (2020) Kommentar zur Abgabenordnung, § 56 AO (Gersch), Rn. 2.

163

Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 9, Rn. 4.

164

Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel C (Wallenhorst), Rn. 41 f.

165

Die gesetzliche Anlage 1 zu § 60 AO gibt eine Mustersatzung vor. Diese muss nicht wörtlich übernommen werden, aber die Schlüsselbegriffe ausschließlich, selbstlos, unmittelbar müssen jedenfalls auftauchen, siehe: Klein et. al. (2020) Kommentar zur Abgabenordnung, § 60 AO (Gersch), Rn. 2.

166

Gesetz zur Stärkung des Ehrenamts (Ehrenamtsstärkungsgesetz) v. 21.03.2013; BGBl I, Nr. 15 v. 28.03.2013, S. 556 (556).

167

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 7, Rn. 7.5–7.6.

168

Klein et. al. (2020) Kommentar zur Abgabenordnung, § 61 AO (Gersch), Rn. 1.

169

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit § 7, Rn. 13.

170

Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel C (Wallenhorst), Rn. 3b nimmt eine andere Unterteilung in zwei Vermögensbereiche, den Kernbereich und den Bereich wirtschaftlicher Betätigung, vor.

171

Stark (2004) Ansätze zur Verwaltung des Vermögens steuerbegünstigter Stiftungen, S. 14; Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit § 7, Rn. 18.

172

Droege (2010) Gemeinnützigkeit im offenen Steuerstaat, S. 216 f.

173

Ibid.; Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 7, Rn. 18.

174

Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.14, S. 286.

175

Einkommen-, Körperschaft-, Gewerbesteuer: für gemeinnützige Körperschaften sind insofern § 8 Abs. 5 KStG und § 3 Nr. 6 GewStG deklaratorisch.

176

Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, Grundlegung, Rn. 48.

177

Fritz (2003) Aufnahme, Strukturwandel und Beendigung wirtschaftlicher Tätigkeiten von gemeinnützigen Körperschaften, S. 35.

178

BMF Schreiben v. 18.02.1998, Az. IV B 2 – S. 2144 40/98/IV B 7-S 0183–62/98, BStBl. I 1998, S. 212, Rn. 9; Heintzen/Musil (2007) Steuerrecht des Gesundheitswesens, Rn. 117.

179

AEAO zu § 67 a AO, Rn. 9; BGH, Urteile v. 22.10.2014, Az. 26 O 142/13, Urteile I, II, III.

180

Stark (2004) Ansätze zur Verwaltung des Vermögens steuerbegünstigter Stiftungen, S. 15.

181

BFH, Urteil v. 25.07.2001, Az. X R 55/97, Rn. 9.

182

R 15.7 Einkommensteuerrichtlinie 2005, Rn. 1, BFH, Beschluss v. 10.12.2001 (GrS 1/98), BStBl. II 2002, S. 291, Punkt III. 1, BFH, Urteil v. 25.07.2001, Az. X R 55/97, Rn. 9.

183

Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.14, S. 286, 292.

184

„(…) wenn die steuerbegünstigte Körperschaft nur die Nutzung ihres Namens zu Werbezwecken in der Weise gestattet, dass der Sponsor selbst zu Werbezwecken oder zur Imagepflege auf seine Leistungen an die Körperschaft hinweist (oder) wenn der Empfänger der Leistung z. B. auf Plakaten, Veranstaltungshinweisen, Ausstellungkatalogen oder in anderer Weise auf die Unterstützung durch einen Sponsor lediglich hinweist.“ BMF Schreiben v. 18.02.1998, Az. IV B 2 – S. 2144 40/98/IV B 7-S 0183–62/98, BStBl. I 1998, S. 212, Rn. 9.

185

OFD Karlsruhe, Verfügung v. 15.01.2013, Az. S. 7172, Rz. 2.8.3.

186

Dorau, Heidler (2008) DStR 2008, S. 702 (705).

187

BFH, Urteil v. 26.02.1992, Az. I R 149/90, Rn. 15, BStBl. II 92, 693, BFHE 167, 147 (Altkleidersammlung).

188

Weiterführend Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel F (Wallenhorst), Rn. 36.

189

BFH, Urteil v. 25.11.2011, Az. I R 60/10, Rn. 12.

190

Hinweis 15.7 (4) Einkommensteuer-Hinweise, 2008, Rn. 1.

191

BFH, Urteil v.18.08.2009, Az. X R 20/06, Rn. 25, BFH, Urteil v. 07.04.2010, Az. I R 96/08, Rn. 24.

192

Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 7, Rn. 137.

193

BFH, Urteil v. 29.11.2012, Az. IV R 37/10, Rn. 26, BFH, Urteil v. 15.01.1998, Az. IV R 8/97, BStBl. II 1998, S. 478; BFH, Urteil v. 21.05.1997, Az. I R 164/94, Rn. 7.1.

194

BFH, Urteil v. 29.11.2012, AZ. IV R 37/10, Rn. 4; OFD Frankfurt am Main, Verfügung v. 10.05.2012, Az. S. 2240 A-28-St 219, Punkt 3.2.

195

Schauhoff (2010). Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 7, Rn. 137.

196

Ibid. § 12, Rn. 26.

197

Ibid. § 7, Rn. 18, § 12, Rn. 95.

198

Weiterführend zur USt. bei Krankenhausleistungen: Ellermann/Gietz (2007). Steuerrecht der Krankenhäuser, S. 168 ff.

199

Wobei zu beachten ist, dass eine Körperschaft mehrere wirtschaftliche Geschäftsbetriebe haben kann, die aber gemäß § 64 Abs. 2 AO als ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb zu behandeln sind, siehe weiterführend Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.14, S. 323. Das gilt auch, wenn ein Verein mehrere gleichartige Veranstaltungen durchführt, die dem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb zuzuordnen sind, siehe BFH, Urteil v. 19.11.2003, Az. I R 33/02, Lts. 1.

200

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 7, Rn. 18.

201

Droege (2010) Gemeinnützigkeit im offenen Steuerstaat, S. 216 f.

202

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 7, Rn. 82.

203

BFH, Urteil v. 25.05.2011, Az. I R 60/10, Rn. 8.

204

Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.14, S. 291.

205

BFH, Urteil v. 25.05.2011, Az. I R 60/10, Rn. 11.

206

Ibid., Rn. 11, 12.

207

OFD Frankfurt am Main, Verfügung v. 19.08.2013, Az. S. 0186 A-6-At 53.

208

BFH, Urteil v. 31.07.2013, Az. I R 31/12, Rn. 18; EuGH, Urteil v. 13.03.2014, Rs. C-366/12, bestätigt durch BFH, Urteil v. 24.09.2014, Az. V R 19/11.

209

BFH, Urteil v. 25.05.2011, Az. I R 60/10, Rn. 12; Fritz (2003) Aufnahme, Strukturwandel, Beendigung wirtschaftlicher Tätigkeiten von gemeinnützigen Körperschaften, S. 38.

210

Gemäß § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG und gemäß eines Umkehrschlusses aus § 2 Abs. 3 GewStG.

211

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 6, Rn. 6.165.

212

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 12, Rn. 88 f.

213

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 7, Rn. 83.

214

AEAO zu § 65, Rz. 2.

215

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 6, Rn. 6.165.

216

Ibid.

217

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 7, Rn. 83.

218

Ibid.

219

BFH, Urteil v. 13.11.1996, Az. I R 152/93, 2. Lts.; Vogel/Wenzel (2014) KSzW 2014, S. 190 (191).

220

Seer (2003) DStJG Band 26, S. 11 (37, 47, Ziff. 11).

221

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit,§ 7, Rn. 83.

222

BFH, Urteil v. 04.06.2003, Az. I R 25/02, Rn. 18.

223

BFH, Urteil v. 27.11.2013, Az. I R 17/12, Rn. 44, Urteil v. 31.07.2013, Az. I R 82/12.

224

Heintzen/Musil (2007) Steuerrecht des Gesundheitswesens, Rn. 77, S. 34.

225

EStR 1999, Richtlinie 82 zu § 7f EStG: „Bewertungsfreiheit für abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens privater Krankenhäuser“, übernommen in der EStR 2005, Richtlinie 7f zu § 7f EStG.

226

BFH, Urteil v. 06.04.2005, Az. I R 85/04, Rn. 20; BFH, Urteil v. 22.10.2003, Az. I R 65/02, Rn. 9; Heintzen/Musil (2007) Steuerrecht des Gesundheitswesens, Rn. 78, S. 34.

227

BT-Drucks. 16/2712 v. 25.09.2006, S. 81.

228

Bruckenberger/Klaue/Schwintowski (2006) Krankenhausmärkte zwischen Regulierung und Wettbewerb, S. 30.

229

Terbille (2013) Halbe/Rothfuß. Münchener Anwaltshandbuch Medizinrecht, § 8, Rn. 14.

230

Ibid., Rn. 11.

231

Ibid., Rn. 12.

232

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 6, Rn. 6.237.

233

Bruckenberger/Klaue/Schwintowski (2006) Krankenhausmärkte zwischen Regulierung und Wettbewerb, S. 154.

234

Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.17.1. S. 355, 356.

235

Terbille (2013) Halbe/Rothfuß. Münchener Anwaltshandbuch Medizinrecht, § 8, Rn. 20, 127.

236

Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.17.1. S. 355.

237

Im Gegensatz zu unter § 5 Abs. 1 KHG aufgeführten Krankenhäusern, die teilweise von der Förderung durch das KHG ausgeschlossen sind, Quaas/Zuck (2018) Medizinrecht, § 25 (Quaas) Rn. 36.

238

BT-Drucks. VI/1874 v. 25.02.1971, S. 11.

239

Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.17.1. S. 355, 356 – wobei eine räumliche Trennung, auf verschiedenen Etagen oder in verschiedenen Gebäudeteilen genügt: siehe OFD Frankfurt, Verfügung v. 06.07.1998, Az. S-0186 A 3 St II 12, DB 1998, S. 1493.

240

Landeskrankenhausplan Baden-Württemberg, Teilverzeichnis Regierungsbezirk Karlsruhe, Stand 01.04.2019, online abrufbar https://sozialministerium.baden-wuerttemberg.de/de/gesundheit-pflege/krankenhaeuser/krankenhausplanung/ letzter Zugriff 14.10.2020.

241

Vgl. König/Hauptvogel/Zeidler (2005) BB-Beilage 2005, S. 9 (16), beachte aber die Gesetzesänderungen im UStG.

242

Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.17.1., S. 356.

243

Zum Begriff des Belegarztes Huster/Kaltenborn (2017) Bohle. Krankenhausrecht, § 9 Rn. 4 f.

244

Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.17.1., S. 358.

245

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 67 AO (Bertels), Rn. 26.

246

König/Hauptvogel/Zeidler (2005) BB-Beilage 2005, S. 9 (15).

247

BT-Drucks. 7/4292 v. 07.11.1975, S. 21 f.

248

Dieser Einwand darf nicht damit vermengt werden, dass die Vermietung von Fernsehgeräten an Patienten von Krankenhäusern der Umsatzsteuer unterliegt, siehe OFD Karlsruhe, Verfügung v. 15.01.2013, Az. S. 7172, Rz. 2.9.1. Einnahmen daraus sind dem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb zuzuordnen. Das liegt daran, dass Krankenhäuser oft gesonderte Vereinbarungen mit den privaten Krankenversicherungen bezüglich der Wahlleistung Unterkunft treffen. Im Leistungsfall vergütet die PKV die Unterkunft in der vereinbarten Höhe inklusive bestimmter Zusatzausstattungen, die es in dem Raum gibt (z. B. Föhn). Der Patient hat aber nur die Wahl zwischen einem Ein-, Zwei- oder Mehrbettzimmer. Die Einnahmen aus der Wahlleistung „Unterkunft“ zählen seitens des Krankenhauses zu dessen Leistungen. Diese Wahlleistung zählt zum Zweckbetrieb eines Krankenhauses, die Patienten, die dieses Angebot in Anspruch nehmen, erfüllen aber die Voraussetzungen des § 67 AO nicht. Leistungen, die die Patienten über das hinaus bestellen, was die PKV bezahlt, rechnen die Krankenhäuser dann unmittelbar mit den Patienten ab. Diese unmittelbar abgerechneten Sonderleistungen bilden dann einen gesonderten wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb beim Krankenhaus, siehe Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.17.4., S. 360. 361.

249

BFH, Urteil v. 25.11.1993, Az. V R 64/89, Rn. 16; BStBl. II 1994, S. 212.

250

Ibid., Rn. 20.

251

Ibid.

252

Vgl. Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 67 AO (Bertels), Rn. 31.

253

Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.17.4., S. 359.

254

Lenz/Dettling/Kieser (2007) Krankenhausrecht – Planung, Finanzierung, Wettbewerb, S. 71 (94).

255

BGH, Urteil v. 12.03.2003, Az. IV ZR 278/01, Rn. 12.

256

Ibid., Rn. 20.

257

Gesundheitsberichterstattung des Bundes (2020) Gestaltbare Tabelle: Mitglieder und mitversicherte Familienangehörige der gesetzlichen Krankenversicherung.

258

Statistisches Bundesamt (2020) Bevölkerung und Erwerbstätigkeit, S. 3 sowie Statistisches Bundesamt, Pressemitteilung Nr. 223 v. 19.06.2020.

259

Ein Zusammenschluss von Landes- und Spitzenverbänden der Krankenhausträger, der in der Rechtsform eines eingetragenen Vereins ausgestaltet ist, siehe https://www.dkgev.de/dkg/verband-auf-einen-blick/satzung/ letzter Zugriff 14.10.2020.

260

Leupold (2009) Krankenhausmärkte in Europa, S. 30.

261

Gesetz zur Stärkung des Wettbewerbs der gesetzlichen Krankenversicherungen v. 26.03.2007, BGBl. I (Nr. 11) S. 378 (429); Inkrafttreten der Regelungen zum Gesundheitsfonds zum 01.01.2009, BGBl. I, 378 (472).

262

Diese werden gemäß § 266 Abs. 7 NR. 1 SGB V i.V. m. § 36 Abs. 2 Risikostrukturausgleichs-Verordnung (RSAV) vom Bundesversicherungsamt im Voraus festgelegt. Neben der Grundpauschale erhalten die Krankenkassen gemäß § 266 Abs. 1 SGB V alters-, geschlechts- und risikoadjustierte Zu- und Abschläge.

263

BFH, Urteil v. 25.11.1993, Az. V R 64/89.

264

So geschehen bspw. seitens der Techniker Krankenkasse, siehe Handelsblatt (2013): Techniker Krankenkasse spendiert 160 Euro.

265

Koalitionsvertrag zwischen CDU, CSU, SPD zur 18. Legislaturperiode. Deutschlands Zukunft gestalten, S. 55 und vergleiche dazu die Vorschläge zur Finanzierungsreform der Beitragssätze auf den Internetseiten des Bundesgesundheitsministeriums.

266

Burgi (2010) NVwZ 2010, S. 601 (609), seiner Ansicht nach insbesondere: ein rentables Disziplinen- und Indikationenspektrum, eine höhere Fallzahl je Indikation und ein Kooperationskonzept.

267

Vgl. BFH, Urteil v. 25.11.1993, Az. V R 64/89.

268

EuGH, Urteil v. 15.11.2012, Rs. C-174/11, Rn. 43 (Zimmermann); EuGH, Urteil v. 08.06.2006, Rs. C-106/05, Rn. 50 (L.u.P.).

269

Vgl. BFH, Urteil v. 25.11.1993, Az. V R 64/89.

270

Vgl. Heintzen/Musil (2007) Steuerrecht des Gesundheitswesens, Rn. 137.

271

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 67 AO (Bertels), Rn. 31.

272

EuGH, Urteil v. 08.06.2006, Rn. C – 106/05, Rn. 53,54; bestätigt durch BFH, Urteil v. 18.03.2015, Az. XI R 8/13, Rn. 48.

273

Ibid.

274

Vgl. Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 67 AO (Bertels), Rn. 29.

275

BFH, Urteil v. 06.04.2005, Az. I R 85/04, Rn. 21 m.w.N.

276

Ibid. Rn. 22.

277

Gerät für die Magnetresonanztomographie, kurz: MRT.

278

BFH, Urteil v. 06.04.2005, Az. I R 85/04, Rn. 23 f.

279

Medikamente zur chemotherapeutischen Behandlung von Krebserkrankungen.

280

FG Münster, Urteil v. 24.10.2012, Az. 10 K 630/11 K, Rn. 49, bestätigt durch den BFH, Urteil v. 31.07.2013, Az. I R 82/12, 1. Lts.

281

BFH, Urteil v. 06.04.2005, Az. I R 85/04, Rn. 21 m.w.N.

282

BFH, Urteil v. 31.07.2013, Az. I R 31/12, Rn. 17,18 (Zytostatika-Urteil).

283

Ibid.

284

Eine gute Übersicht bietet Scherff/Schulte (2017) Ertrag-und umsatzsteuerliche Aspekte steuerbegünstigter Krankenhäuser, S. 3 ff.

285

Heintzen/Musil (2007) Steuerrecht des Gesundheitswesens, Rn. 142.

286

OFD Frankfurt am Main, Verfügung v. 19.08.2013, Az. S. 0186 A-6-St 53.

287

OFD Koblenz, Verfügung v. 28.07.2004, Az. S. 0183 A-St 33 1.

288

BFH, Urteil v. 15.07.2004, Az. V R 27/03, Rn. 22.

289

Huster/Kaltenborn (2017) Drüen. Krankenhausrecht. § 12, Rn. 21 f.

290

Ibid.

291

Ibid, Rn. 21 f.

292

Im Rahmen der USt-Befreiung auch EuGH, Urteil v. 01.12.2005, Rs. C-394/04 und 395/04, Lts. 1.

293

Im Sinne von § 1 Abs. 1 Arbeitnehmerüberlassungsgesetz (AÜG). In diesem Sinne ist das Krankenhaus der Verleiher, die Servicefirma Entleiher.

294

Vgl. OFD Karlsruhe, Verfügung v. 15.01.2013, Az. S. 7172, Rz. 2.6 (zur USt-Befreiung).

295

Andersherum lässt sich die Frage stellen, ob die Personalgestellung an Krankenhäuser dem ermäßigten Steuersatz oder sogar der Umsatzsteuerbefreiung unterliegt, siehe dazu: Klass/Möhrle (2006) DStR 2006, S. 1162 (1162 ff.).

296

BFH, Urteil v. 18.01.2005, Az. V R 35/02, 1./2. Lts, siehe eingehend auch Klass/Möhrle (2006) DStR 2006, 1162 (1166).

297

Huster/Kaltenborn (2017) Drüen. Krankenhausrecht. § 12, Rn. 35.

298

Ibid.

299

Ibid.

300

OFD Frankfurt a.M. Rundverfügung v. 20.07.2016 – S. 0186 A-6- St 53, in DStR 2014, S. 1994 (1995).

301

BFH, Urteil v. 05.10.2005, Az. VI R 152/01, Lts.

302

OFD Frankfurt a.M. Rundverfügung v. 20.07.2016 – S. 0186 A-6- St 53, in DStR 2014, S. 1994 (1995 f.).

303

BFH, Urteil v. 22.06.2011 (NV), Az. I R 59/19, in BeckRS 2011/96743, Leitsatz.

304

Ibid. Rn. 8.

305

GrStR 1978 zu § 3 GrStG, Nr. 10 Abs. 2 S. 1.

306

GrStR 1978 zu § 3 GrStG, Abschn. 12 Abs. 3 S. 1, Abs. 4 S. 1–3, Abs. 5 S. 1, 2.

307

Ibid.

308

Augsten/Bartmuß/Sausmekat (2008) Besteuerung im Krankenhaus, S. 64, Rn. 171.

309

Voraussetzung ist allerdings, dass der Grundbesitz ausschließlich einem Rechtsträger zuzurechnen ist (GrStR 1978 zu § 3 GrStG, Abschn. 6 Abs. 1). Ist Eigentümerin des Grundstücks eine Verwaltungs-GmbH und betreibt diese auf dem Grundstück eine Klinik, so wird das Grundstück der GmbH zugerechnet, die die Voraussetzungen einer gemeinnützigen Körperschaft bzw. eines Krankenhauses nicht erfüllt. Bei fehlender Rechtsträgeridentität wird daher keine Steuerbefreiung gewährt, siehe BFH, Urteil v. 26.02.2003, Az. II R 64/00 in NVwZ-RR 2004, 448.

310

Bunjes/Geist (2017) Umsatzsteuergesetz, § 1 (Robisch), Rn. 7.

311

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 7, Rn. 7.128.

312

EuGH, Urteil v. 29.04.2004, Rs. C- 308/01 (GIL Insurance), Rn. 31 m.w.N.

313

Ibid. Rn. 33; EuGH Urteil v. 07.05.1992, Rs. C-347/90, (Aldo Bozzi), Rn. 12.

314

Richtlinie 2006/112/EG des Rates v. 28.11.2006 über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem, Abl. L 347/ 1 v. 11.12.2006 (Mehrwertsteuersystemrichtlinie).

315

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 1, Rn. 1.36, Kap. 7 Rn. 7.107.

316

Ibid. Kap. 7. Rn. 7.108.

317

Reiß (2010) Steuergerechtigkeit und Umsatzbesteuerung im Europäischen Binnenmarkt. Festschrift Lang, S. 863.

318

Bunjes/Geist (2017) Umsatzsteuergesetz, § 15 (Heidner), Rn. 4.

319

Für den häufigsten Fall einer gemeinnützigen Körperschaft – den Verein – ist dies, mangels konkreter gesetzlicher Vorgaben, die übliche Praxis, für alle anderen Körperschaften Pflicht: siehe: Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel B (Wallenhorst), Rn. 50 ff.

320

Buchna/Seeger/Brox (2010) Gemeinnützigkeit im Steuerrecht. Abschnitt 2.5, S. 160.

321

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit,§ 7, Rn. 50.

322

Einnahmen würden im nichtunternehmerischen Bereich anfallen und daher nicht die umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage erhöhen: Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit,§ 7, Rn. 18.

323

Als Ausnahme zu den sogenannten echten Mitgliedsbeträgen würde es sich bei Sonderleistungen des Vereins, die dieser gegen eine extra Vergütung für einzelne Mitglieder erfüllt, um einen unechten Mitgliedsbeitrag handeln. So die ehem. Auffassung des BFH: BFH, Urteil v. 04.07.1985, Az. V R107/76, BStBl. 1986 II S. 153; BFH Urteil v. 07.11.1996, Az. V R34/96, BStBl. 1997 II S. 366, die Finanzverwaltung hält bis heute an dieser Auffassung fest: Abschnitt 1.4 Abs. 1, 2 Umsatzsteuer-Anwendungserlass.

324

Bunjes/Geist (2017) Umsatzsteuergesetz, § 1 (Robisch), Rn. 63; Stadie (2015) UStG Kommentar, § 2 Rn. 99 m.w.N; Strasser (2009) Ausgewählte Besteuerungsprobleme bei wirtschaftlich tätigen gemeinnützigen Körperschaften, S. 5.

325

Stadie (2015) UStG Kommentar, § 1 Rn. 10. Zu beachten ist, dass die Umsatzsteuer eine indirekte Steuer ist und nicht der Verbraucher ihr Steuerschuldner ist, sondern der leistende Unternehmer. Mit Preiserhöhungen können aber die Unternehmer die Umsatzsteuer letztlich auf den Verbraucher abwälzen, siehe: Bunjes/Geist (2017) Umsatzsteuergesetz, vor § 1 UStG (Robisch), Rn. 19, 20; Kirchhof, P. (2008) Reform der Umsatzsteuer im Rahmen von Europarecht und Verfassungsrecht, Festgabe Umsatzsteuerforum, S. 55 (57).

326

vgl. Klein, E. (2008), DStR 2008, S. 1016 (1018).

327

Stadie (2015) UStG Kommentar, § 2 Rn. 99.

328

Ibid.

329

Vom 17.05.1977; jetzt: Art. 2 Abs. 1 c der 6. Richtlinie 2006/112/EG v. 28.11.2006, L 347/9– Mehrwertsteuersystemrichtlinie – zur Harmonisierung der Umsatzsteuer in den einzelnen Mitgliedstaaten.

330

EuGH-Urteil v. 21.03.2002, Rs. C-174/00 (Kennemer Golf & Country Club), Rn. 40.

331

Die im Übrigen mittlerweile in Art. 1 Abs. 2 MwSt-Systemrichtlinie festgeschrieben steht.

332

Andernfalls könne jeder Verein mit dem Einführen einer Pauschale die Umsatzsteuer umgehen; siehe: EuGH-Urteil v. 21.03.2002, Rs. C-174/00 (Kennemer Golf & Country Club), Rn. 41.

333

Hüttemann (2018). Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 7, Rn. 7.137.

334

BFH-Urteil v. 18.06.2009, Az. VR 77/07, Rn. 44, 45; Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit,§ 7, Rn. 50.

335

BFH, Urteil v. 09.08.2007, Az. V R 27/04; BFH, Urteil v. 20.03.2014, Az. V R 4/13.

336

BFH-Urteil v. 18.06.2009, Az. V R 76/07, Abschnitt II 2 a.

337

Das wäre beispielsweise bei einem privatrechtlichen Zusammenschluss von Grundbesitzern zu einer Forstbetriebsgemeinschaft laut BFH nicht der Fall, da dieser Verein lediglich allgemeine Interessen seiner Mitglieder wahrnimmt und damit kein individueller Leistungsaustausch bestehe; BFH-Urteil v. 18.06.2009, Az. VR 76/07, Abschnitt: II 2 a.

338

Gotthardt/ Schütze (2010) NZG 2010, S. 1406 (1408).

339

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 7, Rn. 7.140.

340

So handhabt es bspw. das FG München, Urteil v. 19.07.2010, Az. 7 K 472/08, Rn. 19.

341

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 7, Rn. 7.60 und 7.131.

342

Gesamtbelange des Vereins führten zu „echten“ Mitgliedsbeiträgen, sprich umsatzsteuerbefreiten, Sonderbelange dagegen zu den „unechten“ Mitgliedsbeiträgen, die der Umsatzsteuer unterworfen wurden – dazu: Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 7, Rn. 7.137 und 7.139.

343

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit,§ 7 Rn. 50.

344

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 7, Rn. 7.139.

345

Nolte (2016) DStR 2016, S. 19 (21).

346

Vgl. Ibid. S. 19.

347

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 7, Rn. 7.107.

348

Ibid., Kap. 7, Rn. 7.206; Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel L (Halaczinsky), Rn. 153.

349

Achatz (2003) DStJG Band 26, S. 279 (303); Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 7, Rn. 7.150; Ruppe (1995) ’Unechte’ Umsatzsteuerbefreiungen. In: Die Steuerrechtsordnung in der Diskussion: Festschrift für Klaus Tipke, S. 457 (470, 471).

350

Schauhoff, Helios (2005). Gutachten zu Regelungen der Gemeinnützigkeit in Europa, S. 38.

351

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 1, Rn. 1.38.

352

BFH Urteil vom 20.2.1991, Az. X R 191/87, BStBl. II 1991, 690 f.

353

ausführlich zum Leistungsfähigkeitsprinzip: Kirchhof (1985) StuW, S. 319 (326 f.).

354

Geserich (2003) DStJG 26, S. 245 (246).

355

Vgl. Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, Einleitung (Droege), Rn. 1 ff.

356

Bundesministerium der Finanzen (1988) Gutachten der Unabhängigen Sachverständigenkommission zur Prüfung des Gemeinnützigkeits- und Spendenrechts. BMF Schriftenreihe, Heft 40, 1988, S. 228 f. siehe auch BT-Drucks. 14/3010 v. 22.03.2000, S. 9 f.

357

Ibid.

358

Bundesministerium der Finanzen (1988) Gutachten der Unabhängigen Sachverständigenkommission zur Prüfung des Gemeinnützigkeits- und Spendenrechts. BMF Schriftenreihe, Heft 40, 1988, S. 230; Geserich (2003) DStJG Band 26, S. 245 (249); Kube (2005) IStR 2005, 469 (471).

359

Kirchhof (2003) DStJG Band 26, S. 1 (5); die uneigennützige Einkommensverwendung führe zur Entreicherung des Steuerpflichtigen Geserich (2003) DStJG Band 26, S. 245 (248).

360

Der Steuerpflichtige A spendet bei einem Einkommen von 20.000 Euro 1000 Euro für wohltätige Zwecke und erhält eine Steuerersparnis von 300 Euro. Spendet der Steuerpflichtige B mit einem Einkommen von 200.000 Euro auch 1000 Euro für wohltätige Zwecke, erhält er eine Steuerersparnis von rund 500 Euro – und das, obwohl B einen geringeren Anteil seines Einkommens verwendet hat, als A. Beispiel aus: Seer (2003) DStJG Band 26, S. 11 (42).

361

BVerfGE 61, 319 (344); 66, 214 (232); 68, 143 (152).

362

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 10 b EStG (Meyn), Rn. 1.

363

Kirchhof, G. (2013) DStR 2013, S. 1867 (1870).

364

Seer (2003) DStJG Band 26, S. 11 (41), ebenso Lang (1987) Gemeinnützigkeitsabhängige Steuervergünstigungen, StuW 1987, S. 221 (230).

365

Vgl. Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 11, Rn. 6.

366

Zum Begriff vgl. Klein et. al. (2020) Kommentar zur Abgabenordnung, § 69 AO (Rüsken), Rn. 1.

367

Seer (2003) DStJG Band 26, S. 11 (43).

368

Ibid., S. 43.

369

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 1, Rn. 1.45.

370

Ibid., Kap. 1, Rn. 1.45; Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel I (Halaczinsky) Rn. 83.

371

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 8, Rn. 8.1.

372

Scherff (2003) DStR 2003, S. 727 (727).

373

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 4, Rn. 4.35.

374

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 57 AO (Hakert), Rn. 42.

375

Scherff (2003) DStR 2003, S. 727 (727); Hüttemann/Schauhoff/Kirchhain (2016) DStR 633 (638).

376

Funnemann (2002) DStR 2002, S. 2013 (2019); Hüttemann/Schauhoff/Kirchhain (2016) DStR 633 (635 ff).

377

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 57 AO (Hakert), Rn. 4 f.

378

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 4, Rn. 4.35 ff.; Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 57 AO (Hakert), Rn. 6.

379

Siehe ausführlich dazu: Vogel/Wenzel (2014) KSzW 2014, S. 190 (192 ff.).

380

Schunk (2014) DStR 2014, S. 934 (935).

381

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 57 AO (Hakert), Rn. 11.

382

BFH, Urteil v. 14.01.2016, Az. I R 56/14, Rn. 15, Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 57 AO (Hakert), Rn. 10.

383

BFH, Urteil v. 23.07.2003, Az. I R 29/02, BStBl. 2003, 930.

384

Schunk spricht sogar von einer „Renaissance des gefürchteten Schreckgespenstes“ des Unmittelbarkeitsgebots, siehe Schunk (2014) DStR 2014, S. 934 (935).

385

BFH, Urteil v. 07.03.2007, Az. I R 90/04, BStBl. II 2007, S. 628.

386

BFH, Urteil v. 17.02.2010, Az. I R 2/08, BStBl. II 2010, S. 1006.

387

BFH, Urteil v. 06.02.2013, Az. I R 59/11.

388

BFH, Urteil v. 27.11.2013, Az. I R 17/12.

389

Siehe Fußnote Nr. 385

390

Ibid.

391

BFH, Urteil v. 07.03.2007, Az. I R 90/04, BStBl. II 2007, S. 628.

392

BFH, Urteil v. 17.02.2010, Az. I R 2/08, Rn. 26.

393

BFH, Urteil v. 17.02.2010, Az. I R 2/08, Rn. 26.

394

Ibid.

395

Anfang 2012 wurde diese Auffassung von der Finanzverwaltung übernommen, siehe Nr. 2 zu § 57 AEAO.

396

BFH, Urteil v. 06.02.2013, Az. I R 59/11, Rn. 15 ff. (juris).

Ibid, Rn. 22.

Ibid.

Ibid. Rn. 20.

Ibid. Rn. 20 mit Verweis auf die Betreuungsleistungen der GmbH im Stiftungsurteil.

401

Siehe oben Abschnitt 2.1.3.6.6, S. 46 ff.

402

BFH, Urteil v. 27.11.2013, Az. I R 17/12, Rn. 37 juris.

403

AEAO Nr. 2 zu § 57 AO.

404

AEAO a.F.; BStBl. 2008 Teil I, S. 26.

405

BMF Schreiben v. 17.01.2012, Az. IV A 3 – S. 0062/08/10007–12.

406

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 57 AO (Hakert), Rn. 20.

407

Schröder (2001) DStR 2001, S. 1415 (1417).

408

Schröder, Salzberger (2015) SteuK 2015, S. 369 (370).

409

Funnemann (2002) DStR 2002, S. 2013 (2015).

410

Ibid.

411

Koenig (2014) Koenig, § 57 AO, Rn. 2.

412

Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel C (Wallenhorst), Rn. 47.

413

Schunk (2014) DStR 2014, S. 934 (937).

414

Ibid.

415

Ibid.

416

Vogel/Wenzel (2014) KSzW 2014, S. 190 (193).

417

FG Niedersachsen, Urteil v. 08.04.2010, Az. 6 K 139/09, Rn. 17.

418

Ibid.

419

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 4, Rn. 4.48.

420

Ibid.

421

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 57 AO (Hakert), Rn. 26.

422

BFH, Urteil v. 07.03.2007, Az. I R 90/04 (InEK); BFH, Urteil v. 06.02.2013, Az. I R 59/11 (Labor).

423

BFH, Urteil v. 06.02.2013, Az. I R 59/11, Rn. 21 (Labor).

424

BFH, Urteil v. 27.11.2013, Az. I R 17/12 (Rettungsdienste).

425

BFH, Urteil v. 17.2.2010, Az. I R 2/08, Rn. 25 (Stiftungen).

426

BFH, Urteil v. 17.2.2010, Az. I R 2/08, Rn. 4 (Stiftungen).

427

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 4, Rn. 4.45.

428

Beck-OK (2020) Lorenz, § 278 BGB, Rn. 11.

429

Wobei § 831 BGB selbstverständlich keine Zurechnungsnorm, sondern eine Anspruchsgrundlage ist, Beck-OK (2020) Förster, § 831 BGB, Rn. 1.

430

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, §57 (Hakert) Rn. 28 f.; im Ergebnis so auch Vogel/Wenzel (2014) KSZW 2014, S. 190 (193).

431

Vgl. MüKo (2019) Grundmann, § 278 BGB, Rn. 15.

432

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, §57 AO (Hakert) Rn. 32.

433

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, §57 AO (Hakert) Rn. 29; Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 4, Rn. 4.48.

434

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, §57 AO (Hakert) Rn. 24.

435

Emmerich, Habersack, Schürnbrand (2019) Emmerich, Aktien-und GmbH-Konzernrecht, § 308 AktG, Rn. 21, 23.

436

Emmerich, Habersack, Schürnbrand (2019) Emmerich, Aktien-und GmbH-Konzernrecht, § 308 AktG, Rn. 22.

437

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, §57 AO (Hakert)Rn. 46.

438

Schröder, Salzberger (2015) SteuK 2015, S. 369 (369).

439

MüKo (2019) Grundmann, § 278 BGB, Rn. 3.

440

Schunk (2014) DStR 2014, S. 935 (937).

441

Schröder, Salzberger (2015) SteuK 2015, S. 369 (369).

442

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, §57 AO (Hakert) Rn. 42 f.

443

Oder sie wird als Förderkörperschaft tätig, siehe dazu Hüttemann/Schauhoff/Kirchhain (2016) DStR 2016, S. 633 (633 f.).

444

BFH, Urteil v. 06.02.2013, Az. IR 59/11, Rn. 22 (juris).

445

Ibid. Rn. 18.

446

Funnemann (2002) DStR 2002, S. 2013 (2015); Schröder (2001) DStR 2001, S. 1415 (1417).

447

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 4, Rn. 4.50.

448

Ibid. Kap. 4, Rn. 4.50.

449

Hüttemann (2018) Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 4, Rn. 4.51; Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, §57 AO (Hakert) Rn. 52–54.

450

Kessler/Kröner/Köhler (2018) Kessler; Stangl. Konzernsteuerrecht, § 1, Rn. 1 f.; § 3, Rn. 149.

451

BFH, Urteil v. 25.08.2010, Az. I R 97/09, Rn. 11 m.w.N., Funnemann (2002) DStR 2002, S. 2013 (2016), Gosch (2020) Kommentar zum KStG, § 5 KStG (Märtens), Rn. 41; Tipke/Lang (2018) Steuerrecht, § 20 (Hey) Rn. 7, Fn. 37.

452

Ibid.

453

BFH, Urteil v. 20.05.1998, Az. III B 9/98, BStBl. II 1998, S. 721.

454

Im Sinne eines aktiven Eingriffs in die Geschäftsführung der GmbH, siehe schon BFH-Urteil v. 30.6.1971, Az. I R 57/70, Rn. 10.

455

vgl. BFH-Urteil v. 30.6.1971, Az. I R 57/70, Rn. 10, BStBl II S. 753; H 15.7 (4) bis H 15.7 (6) EStH 2011, Beachte: Die Grundsätze der Betriebsaufspaltung sind dann nicht anzuwenden, wenn sowohl das Betriebs- als auch das Besitzunternehmen steuerbegünstigt sind. Dies gilt aber nur insoweit, als die überlassenen wesentlichen Betriebsgrundlagen bei dem Betriebsunternehmen nicht in einem steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb eingesetzt werden, AEAO Nr. 3 zu § 64 Abs. 1 AO.

456

Funnemann (2002) DStR 2002, S. 2013 (2016), Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 7, Rn. 68, AEAO Nr. 3 zu § 64 Abs. 1 AO.

457

Im Ergebnis ebenso Funnemann (2002) DStR 2002, S. 2013 (2017).

458

Gosch (2020) Kommentar zum KStG, § 5 KStG (Märtens), Rn. 41.

459

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit,§ 7, Rn. 138.

460

Nr. 3 zu § 64 AEAO m.w.N.

461

Funnemann (2002) DStR 2002, S. 2013 (2016), Lex (1997) DB 1997, S. 349 (350).

462

vgl. R 16 Abs. 5 KStR, Funnemann (2002) DStR 2002, S. 2013 (2017).

463

BFH, Urteil v. 25.5.2011, Az. I R 60/10, Rn. 13, BStBl. II 2012, S. 858; AEAO Nr. 3 zu § 64 Abs. 1 AO.

464

BFH, Urteil v. 27.03.2001, Az. 78/99, Rn. 13.

465

Funnemann (2002) DStR 2002, S. 2013 (2018) mit einem detaillierten Überblick über den Streitstand, Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit,§ 7, Rn. 67.

466

Ibid. und vgl. dazu die Begründung in BFH, Urteil v. 25.5.2011, Az. I R 60/10, Rn. 11.

467

Siehe oben, Abschnitt 2.1.3.6.1, S. 29 ff.

468

Funnemann (2002) DStR 2002, S. 2013 (2017).

469

BStBl. I 2003, 107, BMF-Schreiben v. 21.01.2003 – Az. IV C 4 – S. 0171–6/03; § 57 AEAO, Tz. 2, siehe ausführlich dazu: Schröder (2004) DStR 2004, S. 1815 (1817).

470

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit,§ 7, Rn. 138.

471

BFH, Urteil v. 07.03.2007, Az. I R 90/04 (InEK), Siehe oben, Abschnitt 2.2.1.2.1, S. 93.

472

BFH, Urteil v. 07.03.2007, Az. I R 90/04, DStR 2007, S. 938 (940).

473

Ibid.

474

BFH, Urteil v. 17.02.2010, Az. I R 2/08, Rn. 26 (juris).

475

Ibid.

476

BMF-Schreiben v. 17.01.2012 zur Änderung des AEAO, Az. IV A 3 – S. 0062/08/10007–12, Änderung zu § 57 AO, S. 9 und 10; unverändert in der Fassung v. 31.01.2014, S. 39 f.

477

BFH, Urteil v. 27.11.2013, Az. I R 17/12, Rn. 40 (juris).

478

Kirchhain (2016) DStR 2016, S. 505 (507).

479

Vgl. BFH, Urteil v. 07.03.2007, Az. I R 90/04, Rn. 25 (juris).

480

Schröder, Salzberger (2015) SteuK 2015, S. 369 (371).

481

BFH, Urteil v. 17.02.2010, Az. I R 2/08, Rn. 20.

482

Schröder, Salzberger (2015) SteuK 2015, S. 369 (371).

483

BFH, Urteil v. 17.02.2010, Az. I R 2/08, Rn. 16 f.

484

Schröder, Salzberger (2015) SteuK 2015, S. 369 (371).

485

BFH, Beschluss v. 27.04.2005, Az. I R 90/04 in DStRE 2005, S. 957 ff.

486

Ibid.

487

Ibid. zum Streitstand S. 958.

488

BFH, Urteil v. 07.03.2007, Az. I R 90/04, Rn. 21 ff. (29) juris.

489

Ibid. Rn. 23,25.

490

BFH, Urteil v. 27.11.2013, Az. I R 17/12, Rn. 19 ff.

491

Wissenschaftlicher Beirat beim Bundesministerium der Finanzen (2006) Die abgabenrechtliche Privilegierung gemeinnütziger Zwecke auf dem Prüfstand, S. 16; Isensee (1990) Festschrift Dürig, S. 33 (57 f.), Isensee/Knobbe-Keuk (1988) Sondervotum. In Schriftenreihe BMF, S. 331 (404).

492

Ibid.

493

Vgl. Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel C (Wallenhorst), Rn. 71 b mit Verweis auf die Vorauflage.

494

BFH, Urteil v. 27.11.2013, Az. I R 17/12, Rn. 25 m.w.N.; Droege (2010) Gemeinnützigkeit im offenen Steuerstaat, S. 275 ff. (280); Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 6, Rn. 37, 38.

495

Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel C (Wallenhorst), Rn. 71 c.

496

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 4, Rn. 4.84.

497

Vgl. AEAO Nr. 3 zu § 55 Abs. 1 Nr. 1 AO.

498

Schoch/Schneider/Bier (2019) Ehlers/Schneider, § 40 VwGO, Rn. 247.

499

Becker, F. (2019) NVwZ 2019, S. 1385 (1391).

500

Hüttemann (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 4, Rn. 4.85.

501

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, § 56 AO (von Holt) Rn. 56.

502

Musil (2009) DStR 2009, S. 2453 (2457).

503

Schröder (2001) DStR 2001, S. 1415 (1418).

504

Musil (2013) Non-Profit-Law Yearbook 2012/2013, S. 127 (132).

505

Musil (2009) DStR 2009, S. 2453 (2457).

506

Heintzen/Musil (2007) Steuerrecht des Gesundheitswesens, Rn. 156; vgl. auch Scherff (2003) DStR 2003, S. 727 (728).

507

Holland (2010) DStR 2010, S. 2057 (2058).

508

Vogel/Wenzel (2014) KSZW 2014, S. 190 (194), wobei ja die Tätigkeit einer Hilfsperson insofern als tatsächlich eingeordnet wird, als die Hilfsperson tatsächlich tätig werden muss.

509

Vogel/Wenzel (2014) KSzW 2014, S. 190 (190).

510

Schröder (2004) DStR 2004, S. 1815 (1817).

511

Ibid., S. 1818, a.A. Musil (2009) DStR 2009, S. 2453 (2457).

512

BFH, Urteil v. 07.03.2007, Az. I R 90/04, Rn. 22.

513

Holland (2010) DStR 2010, S. 2057 (2059), aber mit der Einschränkung, dass jeder einzelne gemeinnützige Partner eigene Satzungszwecke verwirklichen müsste; Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1073).

514

Heintzen/Musil (2007) Steuerrecht des Gesundheitswesens, Rn. 163.

515

Ausdruck übernommen von Schunk (2014) DStR 2014, S. 934 (935).

516

Holland (2010) DStR 2010, S. 2057 (2059).

517

Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1073).

518

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, Kap. Grundlegung, Rn. 2.

519

„(…) und verhilft (dadurch) jenem System der steuerlichen Gemeinwohlförderung zu neuem Glanz.“ Schunk (2014) DStR 2014, S. 934 (938).

520

BFH, Urteil v. 06.02.2013, Az. I R 59/11.

521

St. Rspr. BFH, Urteil v. 28.08.1968, Az. I 242/65, Rn. 18.

522

BFH, Urteil v. 19.07.1995, Az. I R 56/94, 1. Lts; BStBl. II 1996, S. 28.

523

BFH, Beschluss v. 18.09.2007, Az. I R 30/06, Rn. 20.

524

Hüttemann/Schauhoff (2007) FR 2007, S. 1133 (1137).

525

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 9, Rn. 5.

526

BFH, Urteil v. 17.02.2010, Az. I R 2/08, Rn. 26, unter Zitierung des BFH-Urteils v. 07.03.2007, Az. I R 90/04.

527

BFH, Urteil v. 17.02.2010, Az. I R 2/08, Rn. 26.

528

Ibid. Rn. 25.

529

Haaf (2012) DStR 2012, S. 159 (161).

530

Holland (2010) DStR 2010, S. 2057 (2059).

531

Haaf (2012) DStR 2012, S. 159 (162).

532

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, § 9, Rn. 70.

533

Spitaler, Schröder (2014) DStR 2014, S. 2144 (2145); Volland (2013) ZEV 2013, S. 320 (321).

534

BFH, Urteil v. 15.07.1998, Az. I R 156/94, Rn. 20.

535

Ibid.

536

Spitaler, Schröder (2014) DStR 2014, S. 2144 (2145).

537

Gosch (2020) Kommentar zum KStG, § 5 KStG (Märtens), Rn. 212, 214.

538

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit,§ 9, Rn. 70 und insb. Rn. 81.

539

Klein et al. (2020), Kommentar zur Abgabenordnung, § 62 AO (Gersch), Rn. 2.

540

Spitaler, Schröder (2014) DStR 2014, S. 2144 (2144).

541

Ibid., S. 2145, nach deren überzeugender Ansicht es sich nur um Mittel drehen kann, die unter den Aktiva in einer Bilanz aufgeführt sind, Mittel der Passivseite seien nur eine rechnerische Größe, keine liquiden Mittel; instruktiv zu § 62 AO Schotenroehr, Schotenroehr (2013) DStR 2013, S. 1161 ff.

542

Diese Frist wurde durch das Gesetz zur Stärkung des Ehrenamtes mit Wirkung ab dem 1.1.2013 von einem auf zwei Jahre verlängert.

543

Thiel, Eversberg (2007) DB 2007, S. 191 (191).

544

Vgl. oben, Kapitel 1, S. 1 ff.

545

Koenig (2014) Koenig, § 58 AO, Rn. 10; Schütz, Runte (2013) DStR 2013, S. 1261 (1262).

546

BT-Drucks. 17/12123 v. 17.01.2013, S. 22.

547

OFD Münster, Verfügung vom 20.09.2012, Az. S-2729–82-St-13–33.

548

Ehrenamtsstärkungsgesetz v. 21.03.2013, BGBl. I 2013, S. 556.

549

Schütz, Runte (2013) DStR 2013, S. 1261 (1262); anzumerken ist aber, dass der Begriff der Stiftungsprofessur irreführend ist. Hier wird keine Stiftung ins Leben gerufen, vielmehr wird eine Professorenstelle über Drittmittel finanziert. Das bedeutet, dass Geldmittel aus dem Staatshaushalt fließen, in der Regel begrenzt auf fünf bis sechs Jahre. Die Geldmittel werden regelmäßig im Zyklus der Jahreshaushalte zugewendet, d. h. zeitnah für gemeinnützige Zwecke eingesetzt. Insofern handelt es sich um keine Stiftung im Rechtssinn, sondern um zeitlich begrenzte Finanzmittel, die für Gehaltszahlungen und andere Ausgaben verwendet werden. Treffender wäre insofern „drittmittelfinanzierte Professur“. Der vorgenannte Begriff taucht aber selbst in der Schlussempfehlung BT-Drucks. 17/12123 v. 17.01.2013, S. 22 auf. Im Jahr 2009 wurden solche Professuren zu 41 Prozent von Unternehmen finanziert und zu 27 Prozent von Stiftungen – evtl. rührt daher der Name, siehe auch https://stiftungsprofessuren.de/, letzter Zugriff am 08.09.2020.

550

Hüttemann (2013) DB 2013, S. 774 (775); BT-Drucks. 17/12123 v. 17.01.2013, S. 22.

551

Schütz, Runte (2013) DStR 2013, S. 1261 (1262).

552

AEAO Nr. 3 zu § 58 Nr. 3 AO; Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, §58 AO (von Cube) Rn. 105.

553

Volland (2013) ZEV 2013, S. 320 (321).

554

AEAO Nr. 2 S. 8 zu § 58 AO; Fritz (2003) Aufnahme, Strukturwandel, Beendigung wirtschaftlicher Tätigkeiten von gemeinnützigen Körperschaften, S. 142.

555

OFD Frankfurt am Main, Verfügung vom 09.09.2003, Az. 0174 16-A-St II 1.03, 5.1.1.

556

siehe auch AEAO zu § 58 Nr. 3 AO.

557

Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1069); Fritz (2003) Aufnahme, Strukturwandel, Beendigung wirtschaftlicher Tätigkeiten von gemeinnützigen Körperschaften, S. 143.

558

Volland (2013) ZEV 2013, S. 320 (321).

559

OFD Frankfurt am Main, Verfügung vom 09.09.2003, Az. 0174 16-A-St II 1.03, 5.1.2.

560

Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1069).

561

Hüttemann (2013) DB 2013, S. 774 (775); Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1070); Wewel (1998) DStR 1998, S. 274 (278).

562

Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1070).

563

Volland (2013) ZEV 2013, S. 320 (321); Kümpel (1999) DStR 1999, S. 1505 (1508); Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit, §19 (Kirchhain), Rn. 84.

564

Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1070); Schröder (2004) DStR 2004, S. 1815 (1816); Fritz (2003) Aufnahme, Strukturwandel, Beendigung wirtschaftlicher Tätigkeiten gemeinnütziger Körperschaften, S. 143.

565

Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1074); Schröder (2004) DStR 2004, S. 1859 (1859).

566

AEAO zu § 64, Tz. 3, S. 4; OFD Frankfurt am Main, Verfügung vom 09.09.2003, Az. 0174 16-A-St II 1.03, 5.1.1; Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, §62 AO (Theuffel-Werhahn) Rn. 60; Wewel (1998) DStR 1998, S. 274 (277).

567

Hüttemann/Schauhoff/Kirchhain (2016) DStR 2016, S. 633 (642); Kirchhain (2017) DStR 2017, S. 2317 (2317); Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit,§ 7, Rn. 29; Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1074).

568

Ibid.

569

Kirchhain (2017) DStR 2017, S. 2317 (2319).

570

So auch Schröder (2004) DStR 2004, S. 1815 (1819).

571

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, §62 AO (Theuffel-Werhahn), Rn. 139 f.

572

Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1074).

573

Beispiel aus Thiel, Eversberg (2007) DB 2007, S. 191 (192).

574

Schick (2008) DB 2008, S. 893 (894).

575

OFD Frankfurt a.M. Verfügung v. 09.09.2003, Az. S. 0174 A-16-St. II 1.03, Punkt 5.2; ebenso: OFD Rostock, Verfügung v. 12.07.2002, Az. S. 0174 – 02/01-St 242, Punkte 2.2.1 und 2.2.2 und Rösch/Woitschell (2007) DB 2007, S. 1434 (1435).

576

OFD Frankfurt am Main, Verfügung v. 08.12.2004, Az. S. 0186 A-5-St II 1.03, so auch Fritz (2003) Aufnahme, Strukturwandel, Beendigung wirtschaftlicher Tätigkeiten von gemeinnützigen Körperschaften, S. 147.

577

Milatz/Schäfers (2005) DB 2005, S. 1761 (1766); Schick (2008) DB 2008, S. 893 (893).

578

OFD Frankfurt am Main, Verfügung v. 08.12.2004, Az. S. 0186 A-5-St II 1.03.

579

OFD Frankfurt am Main, Verfügung v. 09.09.2003, Az. S. 0174 A-16-St. II 1.03, und so auch Fritz (2003) Aufnahme, Strukturwandel und Beendigung von wirtschaftlichen Tätigkeiten gemeinnütziger Körperschaften, S. 145 – denn er behandelt nur die Frage, ob nicht zeitnah zu verwendende Mittel zum Beteiligungserwerb eingesetzt werden dürfen, was aber weitestgehend unstrittig möglich ist.

580

Thiel, Eversberg (2007) DB 2007, S. 191 (193).

581

Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1075).

582

Ibid.

583

Thiel, Eversberg (2007) DB 2007, S. 191 (194).

584

Wallenhorst, Halaczinsky (2017). Die Besteuerung gemeinnütziger und öffentlich-rechtlicher Körperschaften, Kapitel G (Wallenhorst), Rn. 33e.

585

Ibid. Rn. 33 g-i.

586

OFD Frankfurt am Main v. 08.12.2004 – S 0186 A – 5 – St II 1.03, Punkt 1.

587

Ibid.

588

Ibid.; OFD Rostock, Verfügung v. 12.07.2002, Az. S. 0174 – 02/01-St 242, Punkte 2.2.1 und 2.2.2.

589

Neufang/Bohnenberger (2016) DStR 2016, S. 578 (578 f.).

590

OFD Frankfurt am Main, Verfügung v. 10.05.2012, Az. S. 2240 A-28-St 219, Punkt 2.2.1; Blümich (2020) Bode, EStG § 15, Rn. 600 ff.

591

OFD Frankfurt am Main, Verfügung v. 10.05.2012, Az. S. 2240 A-28-St 219, Punkt 2.1.

592

Ibid. Punkt 2.1.1.

593

Blümich (2020) Bode, EStG § 15, Rn. 591.

594

OFD Frankfurt am Main, Verfügung v. 10.05.2012, Az. S. 2240 A-28-St 219, Punkt 3.1.

595

OFD Koblenz, Verfügung v. 07.10. 2003, Az. S. 0174 A-ST 33 1.

596

Ibid.

597

Thiel/Eversberg (2007) DB 2007, S. 191 (193).

Ibid.

Ibid.

Ibid., S. 194.

Ibid., S. 194, so auch Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1076).

602

Thiel/Eversberg (2007) DB 2007, S. 191 (194).

603

Rösch/Woitschell (2007) DB 2007, S. 1434 (1434, 1435).

Ibid.

Ibid.

Ibid.

Fritz (2003) Aufnahme, Strukturwandel, Beendigung wirtschaftlicher Tätigkeiten gemeinnütziger Körperschaften, S. 147.

608

Heintzen/Musil (2007) Steuerrecht des Gesundheitswesens, Rn. 149.

609

Musil (2009) DStR 2009, S. 2453 (2458).

610

Schick (2008) DB 2008, S. 893 (894).

611

Schick (2008) DB 2008, S. 893 (895).

612

Thiel/Eversberg (2007) DB 2007, S. 191 (193).

613

Schick (2008) DB 2008, S. 893 (894).

614

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit,§9, Rn. 83.

615

Schauhoff (2010) Handbuch der Gemeinnützigkeit,§ 9, Rn. 83.

616

Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1076).

617

Schröder (2004) DStR 2004, S. 1859 (1860).

618

Jachmann-Michel, M., Winheller, S., Geibel, S. (2017). Gesamtes Gemeinnützigkeitsrecht, §55 AO (von Holt) Rn. 61.

619

Hüttemann, (2018), Gemeinnützigkeits-und Spendenrecht, Kap. 5, Rn. 5.56.

620

Schröder (2004) DStR 2004, S. 1859 (1860).

621

Rösch/Woitschell (2007) DB 2007, S. 1434 (1435).

622

Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1076).

623

So Rösch/Woitschell (2007) DB 2007, S. 1434 (1435).

624

Thiel/Eversberg (2007) DB 2007, S. 191 (193).

625

BFH, Urteil v. 29.03.2006, Az. X R 59/00.

626

Schick (2008) DB 2008, S. 893 (895).

627

Musil (2009) DStR 2009, S. 2453 (2458).

628

Schick (2008) DB 2008, S. 893 (894); Thiel/Eversberg (2007) DB 2007, S. 191 (193).

629

Schröder (2008) DStR 2008, S. 1069 (1075).

Titel: Gemeinnützige Krankenhäuser
verfasst von: Luisa Margitta Braun
Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden
Buch: Gemeinnützige Krankenhäuser im Gemeinnützigkeitsrecht und im europäischen Beihilferecht
Print ISBN: 978-3-658-33229-7

Electronic ISBN: 978-3-658-33230-3

Copyright-Jahr: 2021
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-33230-3_2

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