3. Rechtliche Rahmenbedingungen

S. Stellungnahme des IDW zum Gesetzentwurf eines Jahressteuergesetzes 2008 v. 09.10.2007, 13; Schenke, Verfassungs- und europarechtliche Fragen des § 138a AO (Stand: 25.06.2007), DATEV-LexInform Nr. 0208905, Teil 1, C.III.1. und D.I.; Scholz, Rechtsgutachterliche Stellungnahme zur Verfassungsmäßigkeit des Gesetzentwurfs zur Anzeigepflicht von Steuergestaltungen (§ 138a AO) vom 31.07.2007, DATEV-LexInform Nr. 0208904, 8.

Flämig, DStR 2007, Beihefter zu Heft 44, 2 (7 ff.); Schenke, Verfassungs- und europarechtliche Fragen des § 138a AO (Stand: 25.06.2007), DATEV-LexInform Nr. 0208905, Teil 1 A; Scholz, Rechtsgutachterliche Stellungnahme zur Verfassungsmäßigkeit des Gesetzentwurfs zur Anzeigepflicht von Steuergestaltungen (§ 138a AO) vom 31.07.2007, DATEV-LexInform Nr. 0208904, 8 f.

Für Art. 103 Abs. 2 GG s. BVerfGE 47, 109 (120); BVerfGE 75, 329 (341).

BVerfGE 13, 153 (160 f.).

BVerfGE 13, 153 (160).

BVerfGE 105, 135 (153).

S. einerseits (bejahend) Vogel/Waldhoff, Grundlagen des Finanzverfassungsrechts, Rn. 480 ff.; Hartrott/Raster, BB 2011, 343 (344); wohl auch Benda, DStZ 1984, 159 (162 f.); andererseits (verneinend) Osterloh, Gesetzesbindung und Typisierungsspielräume bei der Anwendung der Steuergesetze, 166 f.

BVerfGE 13, 318 (328).

Hierzu s. u. unter 4.​8.

BVerfGE 26, 186 (204); BVerfGE 109, 133 (167, 188).

Radtke/Hagemeier, in: BeckOK-GG, Art. 103 Rn. 19 m. N.; Schmidt-Aßmann, in: Maunz/Dürig, Art. 103 Rn. 165; BVerfGE 38, 348 (371); BVerfGE 71, 108 (114); zuletzt BVerfG, ZIP 2015, 1821 (1822) zur Wortsinngrenze bei Auslegung einer ordnungswidrigkeitenrechtlichen Bußgeldvorschrift.

Etwa für die US-Regelungen § 6707A (c) (1) IRC sowie für die britischen Regelungen § 306 (1) Finance Act 2004.

S. BVerfGE 23, 62 (72).

BVerfGE 14, 245( 251); BVerfG, NJW 1998, 669 (670).

BVerfGE 105, 135 (153).

Diese akzeptiert das Bundesverfassungsgericht vielmehr ausdrücklich, s. BVerfGE 128, 193 (210); speziell zur Analogie BVerfGE 82, 6 (12).

BVerfGE 48, 210 (222); für das Steuerrecht s. BVerfGE 13, 153 (161 f.); BVerfG, HFR 1989, 271; BVerfGE 78, 205 (212). S. auch BVerfG, HFR 1989, 271 sowie BVerfG, BB 1988, 1716 (1716), wonach „die Verwendung unbestimmter Rechtsbegriffe und ihre Auslegungsbedürftigkeit […] überhaupt nur ausnahmsweise zur Feststellung mangelnder Bestimmtheit eines Steuergesetzes führen“ können.

BVerfGE 13, 153 (161 ff.).

BVerfG, HFR 1989, 271.

BVerfG, NJW 1994, 574 (575).

BVerfGE 21, 1 (3 f.).

S. BVerfGE 21, 1 (3 f.), zum Begriff der „außergewöhnlichen Belastung“. Zur Berücksichtigung denkbarer Regelungsalternativen im Rahmen der Prüfung der gesteigerten Bestimmtheitsanforderungen des Art. 103 Abs. 2 GG s. BVerfGE 126, 170 (196).

BVerfGE 69, 188 (203), zum Rechtsinstitut der Betriebsaufspaltung.

BVerfGE 13, 153 (162).

S. zur hinreichenden Bestimmtheit des Begriffs „modellhaft“ in § 15b EStG BFH, BStBl. 2014 II, 465 (469); zuvor bereits ebenso FG Baden-Württemberg, EFG 2011, 1897 (1898 f.); FG Hessen, EFG 2013, 510 (514 f.); FG Münster, EFG 2013, 1014 (1017). S. hierzu ferner unten unter 4.​4.​2.​4.

Hierzu im Folgenden noch unter 4.​4.​3.​2.

Vgl. § 6707A (c) (1) IRC: „The term ‚reportable transaction‘ means any transaction with respect to which information is required to be included with a return or statement because, as determined under regulations prescribed under section 6011, such transaction is of a type which the Secretary determines as having a potential for tax avoidance or evasion.“

Vgl. § 306 (1) Finance Act 2004: „In this Part ‚notifiable arrangements‘ means any arrangements which (a) fall within any description prescribed by the Treasury by regulations, (b) enable, or might be expected to enable, any person to obtain an advantage in relation to any tax that is so prescribed in relation to arrangements of that description, and (c) are such that the main benefit, or one of the main benefits, that might be expected to arise from the arrangements is the obtaining of that advantage.“

Loi de finances pour 2014, Art. 96, in der dem Conseil Constitutionnel am 29.12.2013 vorliegenden Fassung: „Constitue un schéma d’optimisation fiscale toute combinaison de procédés et instruments juridiques, fiscaux, comptables ou financiers, (i) dont l’objet principal est de minorer la charge fiscale d’un contribuable, d’en reporter l’exigibilité ou le paiement ou d’obtenir le remboursement d’împots, taxes ou contributions, et (ii) qui remplit les critères prévus par décret en Conseil d’État.“

Zur Frage einer „Öffnungsklausel“ in Richtung Verordnung bereits oben unter 3.1.1.1.

Zu dieser Voraussetzung s. BVerfGE 14, 245 (251 f.).

Conseil Constitutionnel v. 29.12.2013, Nr. 2013-685 DC, Rn. 88 ff., abrufbar unter www.​conseil-constitutionnel.​fr/​decision/​2013/​2013-685-dc/​decision-n-2013-685-dc-du-29-decembre-2013.​139024.​html. Der französische Verfassungsgerichtshof stellte dabei Verstöße sowohl gegen die Tatbestandsmäßigkeit der Besteuerung als auch gegen den straf- und ordnungswidrigkeitenrechtlichen Bestimmtheitsgrundsatz und das allgemeine Prinzip der Zugänglichkeit und Verständlichkeit des Gesetzes („accessibilité et intelligibilité de la loi“) fest. Er begründete dies unter anderem mit der Relevanz der Anzeigepflicht für die Berufsfreiheit und für die Bedingungen der Ausübung der rechtsberatenden Berufe sowie mit der Schwere der angedrohten Sanktionen.

Zum Erfordernis der berufsregelnden Tendenz für die Eröffnung des Schutzbereichs der Berufsausübungsfreiheit s. nur BVerfGE 95, 267 (302); BVerfGE 97, 228 (253 f.); BVerfGE 98, 218 (258); BVerfGE 113, 29 (48).

Zu dieser Dimension des Schutzbereichs vgl. BVerfGE 115, 205 (230) [In-camera-Verfahren].

BVerfGE 98, 218 (269).

BVerfGE 65, 1 (42); BVerfGE 113, 29 (46).

Im Zinsbesteuerungs-Urteil hat das Bundesverfassungsgericht für den „Informationszugriff auf privates Finanzkapital und seine Erträge“ mit Blick auf den Marktbezug und die fehlende Persönlichkeitsrelevanz solcher Informationen ausdrücklich offen gelassen, ob diese in den Schutzbereich des Rechts auf informationelle Selbstbestimmung fallen; BVerfGE 84, 239 (280). Mit dieser Argumentation könnte jedenfalls für einen Teil der potentiell anzeigepflichtigen Gestaltungen die entsprechende Grundrechtsrelevanz ebenfalls bezweifelt werden. Nicht alle derartigen Gestaltungen sind jedoch „marktoffenbar“ im Sinne des Zinsbesteuerungsurteils, sodass sie dem verfassungsrechtlich fundierten Datenschutz zugeordnet werden können. Zur Frage der Identifizierung von Nutzern anzeigepflichtiger Gestaltungen s. u. unter 4.​7.​2 und 4.​7.​3.

BVerfGE 7, 377 ff.

BVerfGE 77, 308 (332); BVerfGE 86, 28 (40).

Näher zum anzeigepflichtigen Personenkreis s. unter 4.​5; zur Anzeigepflicht bei inhouse-Gestaltungen s. unter 4.​4.​5; zur Anzeigepflicht ausländischer Promotoren s. unter 4.​5.​1.

BVerfGE 13, 181 (186 f.).

BVerfG, HFR 2001, 900 (903).

BVerfGE 13, 181 (187) [Schankerlaubnissteuer]; BVerfGE 16, 147 (165) [Werkfernverkehr]; BVerfGE 61, 291 (311) [Tierpräparatoren]; BVerfGE 86, 28 (38 f.) [öffentlich bestellter Sachverständiger].

BVerfG, NJW 1988, 1195 (1196) [Verbot der Arbeitnehmerüberlassung im Baugewerbe].

S. zu diesen Kriterien BVerfGE 33, 125 (161) [Facharztbeschluss], wo das Bundesverfassungsgericht die Frage, ob es sich beim Facharzt um einen eigenständigen Beruf oder nur um eine Ausprägung des Berufs „Arzt“ handelt, mit Blick darauf offen gelassen hat, dass die Entscheidung für eine Tätigkeit als Facharzt zumindest einer Berufswahl nahe komme; s. auch BVerfG, NJW 2000, 3057 (3057). Nach BVerfG, NJW 2001, 1779 (1779), kommt es für diese Nähe entscheidend auf die Tragweite des persönlichen Entschlusses für eine bestimmte Tätigkeit an.

S. BVerfGE 10, 185 (192 ff.), zu der Frage, ob es sich beim „Prozessagenten“ um einen eigenständigen Beruf handelt.

BVerfGE 7, 377 (397); BVerfGE 97, 12 (25 f.) [Patentgebührenüberwachung].

BVerfGE 17, 232 (241 f.) [Apothekenmehrbetrieb].

BVerfGE 18, 353 (361) [Devisenwirtschaftsgesetz]. Zur Kompetenz des Gesetzgebers, Berufsbilder rechtlich zu fixieren, s. BVerfGE 13, 97 (106).

BVerfG, NJW 2008, 1293 (1293): verneint für die Rechtsanwälte bei dem BGH.

BVerfGE 16, 147 (164) [Werkfernverkehr].

BVerfGE 17, 269 (275) [Tierarzneimittelvertreter].

BVerfGE 11, 30 (41). Dort hat das Gericht allerdings die Nähe zu einer objektiven Zulassungsvoraussetzung betont, weil der frei praktizierende Arzt seinen Beruf ohne Kassenzulassung wirtschaftlich gesehen nicht erfolgreich ausüben kann. Daher waren im Ergebnis dennoch besonders wichtige Interessen der Allgemeinheit zur Eingriffsrechtfertigung erforderlich. S. auch BVerfGE 12, 144 (148 ff.), für den Kassenzahnarzt, sowie BVerfG, NZS 2011, 619 (619 f.), zum Entzug der vertragsärztlichen Zulassung.

BVerfGE 17, 371: kein Beruf des „Rechtsanwalts-Notars“.

BVerfG, NJW 1988, 1195 (1196).

BVerfGE 33, 125 (161 ff.).

BVerfGE 17, 269 (276) [Tierarzneimittelvertreter].

BVerfG, NJW 1988, 1195 (1196).

BVerfGE 61, 291 (311); BVerfG, NJW 1988, 1195 (1196).

S. u. unter 4.​2 und 4.​4.

Zu diesen Anforderungen s. BVerfGE 34, 71 (78 f.) [Automatenaufsteller]; BVerfG, NJW 1985, 963 (964).

BVerfGE 34, 369 (378 f.); BVerfGE 54, 143 (144).

S. unter 2.​1.

BVerfGE 84, 239 (271).

BVerfGE 67, 100 (143); BVerfG, NJW 1990, 701; BVerfGE 84, 239 (280).

BVerfGE 113, 29 (49); BVerfG, NJW 2006, 3411 (3412); s. auch BVerfGE 118, 168 (205 f.) [Kontenabfrage].

BVerfGE 113, 29 (50).

Zur Relevanz von Unsicherheiten hinsichtlich der Vertraulichkeit für dieses Vertrauensverhältnis s. BVerfGE 118, 168 (206) [Kontenabfrage].

Zur Einbeziehung von inhouse-Steuergestaltungen s. u. unter 4.​4.​5, zum Kreis der anzeigepflichtigen in- und ausländischen Berater s. unter 4.​5.

Schenke, Verfassungs- und europarechtliche Fragen des § 138a AO (Stand: 25.06.2007), DATEV-LexInform Nr. 0208905, Teil 1 B.II.1. Flämig, DStR 2007, Beihefter zu Heft 44, 2 (11), hat sich deshalb im Hinblick auf § 138a AO-E für eine teleologische Reduktion auf dem Staat noch unbekannte Gestaltungen ausgesprochen.

S. unter 4.​3.​3.​3.

S. unter 4.​7.​4.

S. BVerfGE 22, 380 (383); BVerfGE 30, 292 (312 f.).

Ein aktuelles Beispiel findet sich etwa in § 34d Abs. 1 S. 2, Abs. 2 S. 2, Abs. 3 S. 2 WpHG, wo Wertpapierdienstleistungsunternehmen zur Anzeige ihrer in der Anlageberatung tätigen Mitarbeiter, der Vertriebsbeauftragten und der Compliance-Beauftragten verpflichtet werden. Die Angaben werden nach § 34 d Abs. 5 WpHG in einer Datenbank gespeichert.

Papier, in: Maunz/Dürig, Art. 14 Rn. 378j; Waechter, 87 VerwArch, 1997, 68 (75 ff., 96); differenzierend Kube, Die Verwaltung 41 (2008), 1 (21).

Explizit ablehnend BVerfGE 77, 308 (338).

BVerfGE 54, 251 (271), für die staatliche Übertragung von Vormundschaften und Pflegschaften für Mittellose in erheblichem Umfang auf einen Rechtsanwalt; BVerfG, NJW 2007, 1445.

BVerfGE 30, 292 (325).

Selbst wenn man die Sonderabgabendogmatik auf den vorliegenden Fall übertragen wollte, ist überdies zweifelhaft, ob sich eine gruppenspezifische Finanzierungsverantwortung nicht doch zumindest im Hinblick auf die Gruppe der Promotoren unerwünschter Steuergestaltungen begründen lässt; denn unabhängig von der Frage, ob eine Gestaltung nach geltendem Recht „funktioniert“ oder nicht, lässt sich diesbezüglich aus dem Interesse der Allgemeinheit an einem gleichheitskonformen und effizienten Steuersystem ein Informationsbedarf des Gesetzgebers und der Verwaltung begründen, für den diese Gruppe in besonderer Weise zuständig ist. Diese Frage soll mangels Relevanz hier jedoch nicht abschließend beantwortet werden.

BVerfGE 105, 17 (40).

In der älteren Rechtsprechung wird das grundsätzliche Verbot echter Rückwirkung primär im Rechtsstaatsprinzip verankert, während die Anforderungen an die unechte Rückwirkung in erster Linie mit den Grundrechten begründet werden, s. BVerfGE 13, 261 (270 f.); BVerfGE 72, 200 (242 f.); inzwischen neigt das Gericht dazu, unterschiedslos auf beide Wurzeln des Rückwirkungsverbots zurückzugreifen, s. BVerfGE 127, 1 (16); BVerfGE 127, 61 (75); BVerfGE 132, 302 (317). Dies steht im Einklang mit der Tatsache, dass, wie im Folgenden nachgezeichnet wird, die Bedeutung der grundsätzlichen Unterscheidung zwischen echter und unechter Rückwirkung insgesamt für das Ergebnis der verfassungsrechtlichen Prüfung in den vergangenen Jahren mehr und mehr abgenommen hat.

S. nur BVerfGE 127, 31 (47 ff.); BVerfG, DStR 2014, 520 (522).

S. nur BVerfGE 127, 1 (17); BVerfG, DStR 2014, 520 (522).

BVerfGE 72, 200 (258); BVerfGE 97, 67 (79 f.).

BVerfGE 97, 67 (82).

BVerfGE 97, 67 (82).

BVerfGE 11, 64 (72 f.); BVerfGE 13, 261 (272); BVerfGE 18, 429 (439); BVerfGE 30, 367 (388); BVerfGE 88, 384 (404); BVerfGE 135, 1 (22).

BVerfGE 13, 261 (272 f.); für Beihilferechtswidrigkeit s. auch BVerfG, DB 2001, 1650 (1651).

BVerfGE 30, 272 (286 f.); BVerfGE 72, 200 (260); BVerfG, DB 2001, 1650 (1650 f.): Kenntnis von Beihilferechtswidrigkeit.

BVerfGE 72, 200 (258); BVerfGE 97, 67 (80).

Zur Frage, ob die Schließung planwidriger Lücken im Steuergesetz als Begründung für die Zulässigkeit einer echten Rückwirkung in Betracht kommt, s. sogleich unter 3.2.1.2.

BVerfGE 72, 200 (254).

BVerfGE 127, 1 ff.; BVerfGE 127, 31 ff.; BVerfGE 127, 61 ff.

BVerfGE 127, 1 (2, 18); BVerfGE 127, 61 (77); BVerfGE 127, 31 (48).

BVerfGE 127, 61 (82 f.); BVerfGE 132, 302 (320).

S. BVerfGE 132, 302 (319), sowie im Ansatz bereits BVerfGE 127, 1 (20).

Hey, Steuerplanungssicherheit als Rechtsproblem, 218 ff., 801; dies., in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 132; Weber-Grellet, Steuerrecht im modernen Verfassungsstaat, 244; Mellinghoff, DStJG 28 [2004], 25 (43); Kirchhof, StuW 2002, 185 (196 f.).

BVerfG, DStR 2014, 520 (523).

BFHE 224, 32 (43).

BVerfGE 7, 129 ff. [„Lex Schörner“]. In der Entscheidung ging es um den in höchstem Maße politischen – und medienwirksamen – Fall der „Lex Schörner“, eines Gesetzes, das dazu dienen sollte, dem heimgekehrten hohen Wehrmachtsoffizier und Nazi Schörner seine Pensionsansprüche bereits während des laufenden Disziplinarverfahrens durch rückwirkende Gesetzesänderung zu entziehen.

BVerfGE 7, 129 (152); s. auch BVerfGE 13, 261 (273).

BVerfGE 72, 200 (260).

BVerfGE 72, 200 (255).

Hinzu kommt, dass auch die ältere Rechtsprechung kein einheitliches Bild bietet, wie etwa die Entscheidung vom 19.12.1961 zur rückwirkenden Beseitigung eines redaktionellen Versehens im Körperschaftsteuergesetz zeigt. Dort hat das Gericht den Wunsch, ein Versehen zu berichtigen, ausdrücklich nicht als Rechtfertigung für eine echte Rückwirkung gelten lassen, s. BVerfGE 13, 261 (273).

BVerfGE 127, 61 (84).

BVerfGE 127, 31 (55).

BVerfGE 127, 61 (84 f.); s. auch BVerfGE 127, 31 (60).

BVerfGE 9, 237 (250).

BVerfGE 127, 31 (59 f.).

BVerfGE 127, 31 (59 f.), in Anknüpfung an BVerfGE 97, 67 (82) [Schiffbauverträge]; hierzu näher unter 3.2.2.2.

BVerfG, BStBl. 2015 II, 50 (89).

BVerfGE 13, 318 (328).

S. o. unter 2.​2.

S. BVerfGE 97, 67 (81 f.).

Zur Veröffentlichung angezeigter Gestaltungen durch die Finanzverwaltung s. unter 4.​7.​4.

BVerfGE 97, 67 ff.

BVerfG, DStR 2016, 359 (364).

Eine Forderung nach Widerspruchsfreiheit lässt sich allenfalls im Hinblick auf das gegenwärtige (Gesamt-)Produkt gesetzgeberischen Handelns – das Gesetz – formulieren; in begrenztem Umfang geschieht dies durch das verfassungsrechtliche Folgerichtigkeitsgebot.

S. zur Hinnahme zweckwidriger Begünstigungseffekte BVerfGE 127, 31 (55 f.).

Unter 3.2.2.1.1.

BVerfGE 127, 1 (17 f.); BVerfGE 132, 302 (320).

BVerfGE 127, 1 (18); BVerfGE 127, 61 (77); BVerfGE 127, 31 (48).

BVerfGE 105, 17 (44).

BVerfGE 97, 67 (78).

Zu diesen Kataloggestaltungen noch ausführlicher unten, unter 4.​3.​1 und 4.​3.​3.​3.

Hierzu unter 4.​7.​4.

BVerfGE 97, 67 (82).

BVerfGE 97, 67 (82).

BVerfGE 97, 67 (82).

S. BVerfGE 127, 31 (59 f.).

BVerfGE 127, 31 (273).

Zur Filterfunktion eines rechtspolitisch ausgerichteten Anzeigepflichtsystems noch ausführlicher unter 4.​1.

BVerfGE 13, 261 (273); BVerfGE 97, 67 (79).

BVerfGE 127, 31 (50); BVerfGE 132, 302 (324).

BVerfG, NZS 2007, 27 (28).

Dazu, dass sich aus der Anzeige einer Gestaltung als solcher nicht automatisch ein Handlungsbedarf ableiten lässt, s. ausführlich unter 4.​1.

BVerfG, BStBl. 2015 II, 50 (85).

BVerfGE 110, 94 (138); deutlich zur Verantwortlichkeit des Gesetzgebers für den festgestellten Verfassungsverstoß s. auch ebd. (136 f.).

BVerfGE 93, 121 (148); BVerfGE 105, 73 (134); BVerfG, BStBl. 2015 II, 50 (89).

BVerfGE 110, 94 (139).

BVerfGE 110, 94 (139).

Die vor kurzem ergangene Entscheidung zur Bemessungsgrundlage in der Grunderwerbsteuer, in welcher das Bundesverfassungsgericht eine Weitergeltungsanordnung für die Zeit nach dem 01.01.2009 abgelehnt hat, betraf insofern einen Sonderfall, als die Verfassungswidrigkeit der dort überprüften Regelungen bereits seit der Erbschaftsteuerentscheidung vom 07.11.2006 (1 BvL 10/02) eindeutig erkennbar war, und zwar sowohl für den Gesetzgeber und die Verwaltung als auch für die Steuerpflichtigen, s. BVerfG, BStBl. 2015 II, 871 (882 f.).

BVerfG, BStBl. 2015 II, 50 (89).

S. nur BVerfGE 123, 186 (266).

EuGH, Rs. C-81/09, Idryma Typou AE, Slg. 2010, I-10141 (Rn. 58).

EuGH, Rs. C-285/01, Burbaud, Slg. 2003, I-8219 (Rn. 95); Rs. C-442/02, CaixaBank, Slg. 2004, I-8961 (Rn. 11); Rs. C-42/07, Liga Portuguesa de Futebol Profissional und Bwin International, Slg. 2009, I- 7633 (Rn. 51); Rs. C-89/09, Kommission/Frankreich, Slg. 2010, I-12941 (Rn. 44). Vgl. auch Schön, in: Schön/Heber, Grundfragen des Europäischen Steuerrechts, 109 (112). Inwieweit dieses Verbot der nicht diskriminierenden Beschränkung auch im Steuerrecht gilt, wird an späterer Stelle ausführlich erörtert, s. unter 3.3.3.2.1.

Roth, in: GS Knobbe-Keuk, 729 (740 ff.); Schön, DStJG 23 [2000], 191 (211); Roth, in: Dauses, Handbuch des EU-Wirtschaftsrechts, E I Rz. 78.

Vgl. beispielsweise das Verbot der Werbung außerhalb von Apotheken für apothekenpflichtige Waren: EuGH, Rs. C-292/92, Hünermund u. a., Slg. 1993, I-6787; Öffnungszeiten von Tankstellen: Rs. C-401/92 u. C-402/92, Heukske, Slg. I-2199; Sonn- und Feiertagsöffnungszeiten: Rs. C-69/93 u. C-258/93, Punto Casa, Slg. 1994, I-2355.

EuGH, Rs. C-267/91 u. C-268/91, Keck und Mithouard, Slg. 1993, I-6097 (Rn. 16); Rs. C-292/92, Hünermund u. a., Slg. 1993, I-6787 (Rn. 21); Rs. C-20/03, Burmanjer u. a., Slg. 2005, I-4133 (Rn. 24).

Vgl. beispielsweise für die Dienstleistungsfreiheit: EuGH, Rs. C-76/90, Säger, Slg. 1991, I-4221 (Rn. 12); Rs. C-275/92, Schindler, Slg. 1994, I-1039 (Rn. 43); Rs. C-43/93, Vander Elst, Slg. 1994, I-3803 (Rn. 14); für Arbeitnehmerfreizügigkeit: Rs. C-19/92, Kraus, Slg. 1993, I-1663 (Rn. 32); für die Kapitalverkehrsfreiheit: Rs. C-367/98, Kommission/Portugal, Slg. 2002, I-4731 (Rn. 45); Rs. C-483/99, Kommission/Frankreich, Slg. 2002, I-4781 (Rn. 40); Rs. C-98/01, Kommission/Vereinigtes Königreich, Slg. 2003, I-4641 (Rn. 47, 49); Rs. C-174/04, Kommission/Italien, Slg. 2005, I-4933 (Rn. 30, 31).

EuGH, Rs. C-81/09, Idryma Typou AE, Slg. 2010, I-10141 (Rn. 58 f.).

Siehe 3.3.3.2.

EuGH, Rs. C-279/93, Schumacker, Slg. 1995, I-225.

EuGH, Rs. C-48/13, Nordea Bank, ECLI:EU:C:2014:2087.

EuGH, Rs. C-388/14, Timac Agro, ECLI:EU:C:2015:829.

Vgl. beispielsweise: EuGH, Rs. C-279/93, Schumacker, Slg. 1995, I-225; Rs. C-151/94, Kommission/Luxemburg, Slg. 1995 I-03685; Rs. C-264/96, ICI, Slg. 1998 I-04695.

EuGH, Rs. C-279/93, Schumacker, Slg. 1995, I-225 (Rn. 10).

EuGH, Rs. C-279/93, Schumacker, Slg. 1995, I-225 (Rn. 36 f.).

EuGH, Rs. C-388/14, Timac Agro, ECLI:EU:C:2015:829.

EuGH, Rs. C-350/11, Argenta Spaarbank, ECLI:EU:C:2013:447.

EuGH, Rs. C-337/08, X Holding, Slg. 2010, I-1215 (Rn. 22), Hervorhebung durch die Autoren.

Vgl. beispielsweise jüngst: EuGH, Rs. C-371/10, National Grid Indus BV, Slg. 2011, I-12273; Rs. C-18/11, Philips Electronics UK Ltd, ECLI:EU:C:2012:532; Rs- C-342/10, Kommission/Finnland, ECLI:EU:C:2012:688; Rs. C-80/12, Felixstowe Dock and Railway Company, ECLI:EU:C:2014:200; Rs. C-39/13, C-40/13 u. C-41/13, SCA, ECLI:EU:C:2014:1758; Rs. C-48/13, Nordea Bank, ECLI:EU:C:2014:2087; Rs. C-66/14, Finanzamt Linz, ECLI:EU:C:2015:661.

Hierzu s. o. unter 2.

Hierzu s. o. unter 2.​1.

Hierzu auch noch unter 4.​4.​8.​2.

Vgl. hierzu gleich unter 4.​3.​1.

Schlussanträge GA Kokott, Rs. C-134/03, Viacom Outdoor, Slg. 2004, I-1167 (Rn. 63 ff.); Schlussanträge GA Kokott, Rs. C-498/10, X NV, ECLI:EU:C:2011:870 (Rn. 28).

EuGH, Rs. C-20/92, Hubbard, Slg. 1993, I-3777 (Rn. 19); Rs. C-9/02, de Lasteyrie du Saillant, Slg. 2004, I-2409 (Rn. 5).

EuGH, Rs. C-279/93, Schumacker, Slg. 1995, I-225 (Rn. 21); Rs. C-80/94, Wielockx, Slg. 1995, I-2493 (Rn. 16); Rs. C-35/98, Verkooijen, Slg. 2000, I-4071, Rn. 32; Rs. C-385/00, de Groot, Slg. 2002, I-11819 (Rn. 75); Rs. C-334/02, Kommission/Frankreich, Slg. 2004, I-2229 (Rn. 21); Rs. C-242/03, Weidert und Paulus, Slg. 2004, I-7379 (Rn. 12); Rs. C-39/04, Laboratoires Fournier, Slg. 2005, I-2057 (Rn. 14).

EuGH, Rs. C-250/95, Futura Participations und Singer, Slg. 1997, I-2471.

EuGH, Rs. C-326/12, van Caster, ECLI:EU:C:2014:2269.

Vgl. EuGH, C-326/12, van Caster, ECLI:EU:C:2014:2269.

EuGH, Rs. C-379/92, Peralta, Slg. 1994, I-3453 (Rn. 48); Rs. C-384/93, Alpine Investments, Slg. 1995, I-1141 (Rn. 27).

EuGH, Rs. C-58/98, Corsten, Slg. 2000, I-7919 (Rn. 34); Rs. C-390/99, Canal Satélite Digital SL, Slg. 2002, I-607 (Rn. 29, 30).

EuGH, Rs. 261/81, Rau Lebensmittelwerke, Slg. 1982, 3961 (Rn. 13); Rs. 178/84, Kommission/Deutschland, Slg. 1987, 1227 (Rn. 29); Rs. C-76/90, Säger, Slg. 1991, I-4221 (Rn. 12); Rs. C-275/92, Schindler, Slg. 1994, I-1039 (Rn. 43).

EuGH, Rs. C-222/95, Société civile immobilière Parodi, Slg. 1997, I-3899 (Rn. 19). Dem entspricht auch die Rechtsprechung des EuGH, wonach „die zuständigen Behörden eines Mitgliedstaates, wenn bei ihnen die Genehmigung zur Ausübung eines Berufes beantragt wird, dessen Aufnahme nach den nationalen Rechtsvorschriften an den Besitz eines Diploms oder einer beruflichen Qualifikation gebunden ist, die Diplome, Prüfungszeugnisse und sonstigen Befähigungsnachweise, die der Betroffene für die Ausübung dieses Berufes in einem anderen Mitgliedstaat erworben hat, in der Weise berücksichtigen, daß sie die in diesen Diplomen bescheinigte Befähigung mit den nach den nationalen Vorschriften verlangten Kenntnissen und Fähigkeiten vergleichen“, s. EuGH, Rs. C-164/94, Aranitis, Slg. 1996, I-00135 (Rn. 31); vgl. auch EuGH, Rs. C-340/89, Vlassopoulou, Slg. 1991, 1-2357 (Rn. 16); Rs. C-104/91, Aguirre Borrell u. a., Slg. 1992, 1-3003 (Rn. 11).

EuGH, Rs. C-137/09, Josemans, Slg. 2010, I-13019 (Rn. 41). Die konkrete Norm betraf hier nicht den Marktzugang, wohl aber die Marktteilnahme; dennoch zeigt das Urteil, dass es dem EuGH auf die Verkehrsfähigkeit der Waren innerhalb des Binnenmarkts ankommt.

EuGH, Rs. C-390/99, Canal Satélite Digital SL, Slg. 2002, I-607 (Rn. 29, 30).

Vgl. hierzu insbesondere EuGH, Rs. C-415/93, Bosman, Slg. 1995, I-4921; Rs. C-384/93, Alpine Investments, Slg. 1995, I-1141 (Rn. 38).

EuGH, Rs. C-81/09, Idryma Typou AE, Slg. 2010, I-10141 (Rn. 58 f.).

EuGH, Rs. C-288/89, Stichting Collectieve Antennevoorziening Gouda, Slg. 1991, I-4007 (Rn. 12); Rs. C-43/93, Vander Elst, Slg. 1994, I-3803 (Rn. 14 f.); Rs. C-250/95, Futura Participations und Singer, Slg. 1997, I-2471 (Rn. 25 f.); Rs. C-9/98, De Agostini, Slg. 1998, I-4261 (Rn. 51).

EuGH, Rs. C-326/12, van Caster, ECLI:EU:C:2014:2269 (Rn. 37).

Vgl. beispielsweise EuGH, Rs. C-318/07, Persche, Slg. 2009, I-359.

EuGH, Rs. C-250/95, Futura Participations und Singer, Slg. 1997, I-2471 (Rn. 26); vgl. zudem: Rs. C-19/92, Kraus, Slg. 1993, I-1663 (Rn. 32); Rs. C-55/94, Gebhard, Slg. I-4165 (Rn. 37); Rs. C-415/93, Bosman, Slg. 1995, I-4921 (Rn. 104).

Vgl. insbesondere EuGH, Rs. C-157/07, Krankenheim Ruhesitz am Wannsee-Seniorenheimstatt, Slg. 2008, I-8061; Rs. C-35/11, Test Claimants in the FII Group Litigation, ECLI:EU:C:2012:707; Rs. C-322/11, K, ECLI:EU:C:2013:716.

EuGH, Rs. C-415/93, Bosman, Slg. 1995, I-4921 (Rn. 17): Solche „Bestimmungen [sind] nötig, da es […] schwierig, wenn nicht unmöglich sei, die Bescheinigungen für in anderen Mitgliedstaaten geleistete Beitragszahlungen zu kontrollieren“; EuGH, Rs. C-282/05, Talotta, Slg. 2007, I-2555 (Rn. 27): Die belgische Regierung argumentierte, dass ansässige und nichtansässige Steuerpflichtige in Hinblick auf die auf sie anzuwenden Steuernormen nicht vergleichbar seien, da die Ermittlung der notwendigen Informationen auf Basis der Amtshilferichtlinie „weder realistisch noch geeignet“ erscheine; EuGH, Rs. C-250/95, Futura Participations und Singer, Slg. 1997, I-2471 (Rn. 27): Es wurde vorgebracht, dass spezielle Buchführungspflichten „unerläßlich sei[en], damit die Steuerbehörden eines Mitgliedstaats die Höhe des dort zu versteuernden Einkommens überprüfen können“.

EuGH, Rs. C-279/93, Schumacker, Slg. 1995, I-225 (Rn. 45).

EuGH, Rs. C-250/95, Futura Participations und Singer, Slg. 1997, I-2471 (Rn. 31).

EuGH, Rs. C-250/95, Futura Participations und Singer, Slg. 1997, I-2471 (Rn. 39).

EuGH, Rs. C-55/98, Vestergaard, Slg. 1999, I-7641 (Rn. 26 ff.); Rs. C-136/00, Danner, Slg. 2002, I-8147 (Rn. 49 ff.); Rs. C-422/01, Skandia und Ramstedt, Slg. 2003, I-6817 (Rn. 42 ff.); Rs. C-326/12, van Caster, ECLI:EU:C:2014:2269 (Rn. 46 ff.).

EuGH, Rs. C-254/97, Baxter, Slg. 1999, I-4809 (Rn. 18 ff.); Rs. C-39/04, Laboratoires Fournier, Slg. 2005, I-2057 (Rn. 24 ff.).

EuGH, Rs. C-326/12, van Caster, ECLI:EU:C:2014:2269 (Rn. 46 ff.); Rs. C-262/09, Meilicke, ECLI:EU:C:2011:438 (Rn. 37).

EuGH, Rs. C-264/96, ICI, Slg. 1998, I-4695 (Rn. 26).

EuGH, Rs. C-264/96, ICI, Slg. 1998, I-4695 (Rn. 26); Rs. C-436/00, X und Y, Slg. 2002, I-10829 (Rn. 61); Rs. C-324/00, Lankhorst-Hohorst, Slg. 2002, I-11779 (Rn. 37); Rs. C-9/02, de Lasteyrie du Saillant, Slg. 2004, I-2409 (Rn. 50); Rs. C-446/03, Marks & Spencer, Slg. 2005, I-10837 (Rn. 57); Rs. C-196/04, Cadbury Schweppes und Cadbury Schweppes Overseas, Slg. 2006, I-7995 (Rn. 51); Rs. C-524/04, Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation, Slg. 2007, I-2107 (Rn. 72, 74); Rs. C-182/08, Glaxo Wellcome, Slg. 2009, I-8591 (Rn. 89); Rs. C-282/12, Itelcar, ECLI:EU:C:2013:629 (Rn. 34).

EuGH, Rs. C-196/04, Cadbury Schweppes, Slg 2006, I-7995; Rs. C-318/10, SIAT, ECLI:EU:C:2012:415.

EuGH, Rs. C-446/03, Marks & Spencer, Slg. 2005, I-10837.

So auch EuGH, Rs. C-123/11, A Oy, ECLI:EU:C:2013:84.

EuGH, Rs. C-231/05, Oy AA, Slg. 2007, I-6373.

EuGH, Rs. C-231/05, Oy AA, Slg. 2007, I-6373 (Rn. 54 ff.).

EuGH, Rs. C-337/08, X Holding, Slg. 2010, I-1215.

EuGH, Rs. C-337/08, X Holding, Slg. 2010, I-1215 (Rn. 31).

EuGH, Rs. C-414, Lidl Belgium, 2008, I-3601 (Rn. 33).

So auch EuGH, Rs. C-347/04, Rewe Zentralfinanz, Slg. 2007, I-2647.

Speziell zum rechtspolitischen Informationsinteresse bei Hybrids s. ausführlich auch unter 4.​4.​8.​1.