Aspekte Einer Positiven Theorie der Kostenrechnung: Gemeinkostenschlüsselung und Delegation

In der Literatur wird den Systemen der Vollkostenrechnung im Gegensatz zu den Systemen der Teilkostenrechnung nur selten eine innerbetriebliche Steuerungsfunktion zuerkannt. Dies kontrastiert mit empirischen Untersuchungen, die bei divisionalisierten Unternehmen eine Schlüsselung von Gemeinkosten zum Zwecke der Ermittlung einer Sparten-Erfolgsziffer beobachten. In diesem Beitrag wird untersucht, inwiefern die Schlüsselung von Kosten, die nicht Einzelkosten der Divisionen (Profit-Center) darstellen, entscheidungstheoretisch rekonstruierbar ist. Anhand von Modellbeispielen wird gezeigt, wie Vollkostenschlüsselung einer indirekten Verhaltenssteuerung der Divisionen dienen kann. Zwei Kostenkategorien werden untersucht: echte Gemeinkosten (quasi-öffentliche Inputs) und versunkene Kosten (irreversible Inputs). Eine Interpretation des internen Rechnungswesens als Steuerungssystem stellt einen wesentlichen Bestandteil der positiven Theorie der Kostenrechnung dar.