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Erschienen in:

2016 | OriginalPaper | Buchkapitel

4. Wirtschaftliche Betätigung gemeinnütziger Vereine

verfasst von : Thomas Brinkmeier

Erschienen in: Vereinsbesteuerung

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Aus

Zusammenfassung

Der Leser erfährt, dass ein gemeinnütziger Verein neben seinem ideellen Bereich auch Einnahmen aus Vermögensverwaltung, aus einem Zweckbetrieb und einem steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb erzielen kann. Diese unterschiedlichen Tätigkeitsfelder werden steuerrechtlich höchst unterschiedlich behandelt, so dass die Abgrenzung der Tätigkeitsbereiche wichtig – mitunter aber auch schwierig – ist.

Eine Aufstellung häufig vorkommenden Zweckbetriebe sowie gängiger steuerpflichtiger Geschäftsbetriebe soll dem Praktiker den Einstieg in das Thema erleichtern.

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BFH v. 26.2.1997 – I R 149/90, BStBl. II 1992, 693.

OFD Frankfurt a. M. v. 25.02.2003 – S‐0171 A – 69 – St II 12, KStK § 5 KStG Karte H 84 (Verpachtung der Rennbahngastronomie durch Pferderennvereine).

RFH v. 06.05.1941 – I 412/40, RStBl. 1941, 743.

BFH v. 21.12.1954 – V 125/53 U, BStBl. III 1955, 59, BFH v. 25.04.1968 – V 120/64, BStBl. II 1969, 94, Niedersächsisches Finanzgericht v. 25.08.1980 – VI Kö 33/76, EFG 1981, 259.

AEAO Rn. 3 zu § 64 AO.

R 16 Abs. 5 KStR 2004, AEAO Rn. 3 zu § 64 AO.

BFH v. 27.07.1988 – I R 113/84, BStBl. II 1989, 134, AEAO Nr. 3 zu § 64 AO, vgl. Arnold, Gemeinnützigkeit von Vereinen und Beteiligung an Gesellschaften, DStR 2005, 581.

BFH v. 20.09.1963 – III 328/59 U, BStBl. III 1963, 532, BFH v. 26.02.1992 – I R 149/90, BStBl. II 1992, 693.

Die zum UStG und zum EStG entwickelten Rechtsprechungsgrundsätze zur „Nachhaltigkeit“ gelten auch hier, vgl. BFH v. 31.07.1990 – I R 173/83, BStBl. II 1991, 66.

BFH v. 11.04.1989 – VIII R 266/84, BStBl. II 1989, 621.

BFH v. 26.04.1962 – V 293/59 U, BStBl. II 1977, 728.

BFH v. 26.04.1962 – V 293/59 U, BStBl. II 1962, 264 .

BFH v. 21.8.1985 – I R 60/80, BStBl. II 1986, 88.

BFH v. 08.03.1967 – I 145/64 , BStBl. III 1967, 373, BFH v. 24.01.1990 – X R 44/88, BFH/NV 1990, 798.

BFH v. 02.10.1968 – I R 40/68, BStBl. II 1969, 43, BFH v. 21.08.1985 – I R 5/81, (DATEV‐Dokument 0069512), vgl. auch Rn. 2.10 Abs. 1 UStAE.

BFH v. 27.10.1993 – I R 60/91, BStBl. II 1994, 573.

R 42 Abs. 3 KStR 2004.

Zur eingeschränkten Anwendung des ermäßigten Umsatzsteuersatzes ab dem Jahr 2007 vgl. vgl. Abschn. 6.3.3.

Vgl. Abschn. 3.5.1.2. zur früher von der Finanzverwaltung explizit vertretenen „Geprägetheorie“.

OFD Rostock v. 26.02.2003 – S‐2706 – 1/01 – St 24 a, DStR 2003, 936, vgl. auch BMF v. 3.1.2013 – IV C 2 – S‐2706 / 09 / 10005, BStBl. I 2013, 59 (für BgA), Kapitel 2.1.1.3.

R 16 Abs. 4 KStR 2004.

R 16 Abs. 4 Sätze 11 f. KStR 2004, vgl. Abschn. 4.4.2.

BFH v. 30.11.1995 – V R 29/91, BStBl.1997, 189.

FinMin Bayern v. 13.4.2000 – 33 – S‐0171 – 81/33 – 17787, DB 2000, 954, BFH v. 18.10.1990 – V R 35/85 BStBl. II 1991, 157, BFH v. 06.04.2005 – I R 85/04, BStBl. II 2005, 545, Schleswig‐Holsteinisches Finanzgericht v. 05.12.2000 – IV‐224/99, EFG 2001, 410.

Abschn. 1.1 Abs. 16 und 1.6 UStAE.

Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 295.

Schauhoff S. 416 f § 7 Rn. 128, u. a. mit Hinweis auf R 16 Abs. 6 Satz 5 KStR 2004.

BFH v. 17.02.2010 – I R 2/08, BStBl. II 2010, 1006, vgl. auch Hüttemann/Schauhoff, . Der BFH als Wettbewerbshüter, DB 2011, 319.

OFD Frankfurt am Main v. 19.08.2013 – S‐0186 A – 6 – St 53 (DATEV‐Dokument 5234602), KStK § 5 KStG Karte H.12.12.

Die unentgeltliche Raumüberlassung an nicht steuerbefreite Körperschaften oder an steuerbefreite Körperschaften für deren nicht steuerbegünstigte Zwecke ist gemeinnützigkeitsrechtlich schädlich und stellt eine Mittelfehlverwendung dar (vgl. Abschn. 3.6.5 zur unschädlichen Überlassung an andere steuerbegünstigte Körperschaften).

BFH v. 17.12.1957 – I 182/55 U, BStBl. III 1958, 96; wohl abzugrenzen von R 16 Abs. 4 Satz 10 KStR 2004, wonach die nachhaltige Vermietung für regelmäßig kurze Zeit an wechselnde Benutzer einen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb darstellen soll.

FG Hamburg v. 15.06.2006 – 2 K 10/05, EFG 2007, 218.

AEAO Rn. 9 zu § 67a AO.

BFH v. 13.03.1991 – I R 8/88, BStBl. II 1992, 101, Nichtanwendungserlass: Finanzministerium Baden‐Württemberg v. 14.01.1992 – S‐0183 / 3, DATEV‐Dokument 0105467; FG München v. 05.04.2001 – 7‐V‐574/01, EFG 2001, 950.

AEAO Rn. 9 zu § 67a AO.

FG Baden‐Württemberg, Außensenate Stuttgart v. 24.09.2004 – 9 V 50/02, EFG 2005, 320.

OFD Karlsruhe v. 19.02.2015 – S‐7100, UStK § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG Karte 16 (DATEV‐Dokument 5235559), OFD Niedersachsen v. 30.3.2015 – S 7100 – 427 – St 172.

BFH v. 16.04.2008 – XI R 56/06, BStBl II 2008, 909.

Zu den Voraussetzungen vgl. BMF v. 18.02.1998 – IV B 2 – S‐2144 – 40/98 / IV B 7 – S‐0183 – 62/98, BStBl I 1998, 212.

Vgl. BMF v. 24.04.2012 – IV D 2 – S‐7300 / 11 / 10002, BStBl I 2012, 533 und Abschn. 15.19 Abs. 3 UStAE.

AEAO Rn. 7 – 10 zu § 64 AO.

AEAO Rn. 9 zu § 67a AO.

Bayerisches Staatsministerium der Finanzen v. 11.02.2000 – 33 – S‐0183 – 12/14 – 59238, FR 2000, 407.

OFD Frankfurt a. M. v. 25.02.2003 – – S‐0171 A – 69 – St II 12, KStK § 5 KStG Karte H 84.

Vgl. Abschn. 6.3, OFD Niedersachsen v. 30.0.3.2015 – S‐7100 – 427 – St 172, UStK S‐7100 Karte 47 § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG.

BMF v. 18.02.1998 – IV B 2 – S‐2144 – 40/98 / IV B 7 – S‐0183 – 62/98, BStBl. I 1998, 212.

BFH v. 12.09.1990 – I R 65/86, BStBl. II 1991, 258.

BFH v. 15.10.1997 – II R 94/94, BFH/NV 1998, 150 (zum Zentraleinkauf), FG Baden‐Württemberg v. 10.01.2001 – 10 K 276/98, EFG 2001, 936 (zur Buchstelle), FG Baden‐Württemberg v. 03.02.1993 – 12 K 51/91, EFG 1993, 619 (zur Gehaltabrechnungsstelle), Schleswig‐Holsteinisches FG v. 05.12.2000 – IV 224/99, EFG 2001, 410 (zu Verwaltungsdienstleistungen).

BFH v. 29.01.2009 – V R 46/06, BStBl. II 2009, 560.

R 16 Abs. 4 Satz 10 KStR 2004.

R 42 Abs. 3 KStR 2004.

Sächsisches FG v. 21.01.2004 – 7‐K‐2347/02, DATEV‐Dokument 0816995 (zur Abgrenzung zwischen „echten“, nicht steuerbaren Zuschüssen sowie Zuschüssen als steuerpflichtiges Entgelt von dritter Seite).

AEAO Rn. 3 zu § 64 AO, vgl. Abschn. 4.2.

Vgl. Abschn. 4.3.4.9.

BFH v. 30.06.1971 – I R 57/70, BStBl. I 1971, 753.

Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 289, vgl. Abschn. 4.3.4.9.

Schauhoff S. 365, § 7 Rn. 68, Hüttemann, S. 147 ff, Roolf, DB 1985, 1156.

FinMin Baden‐Württemberg v. 21.02.1996 – S‐0171 / 54, DATEV‐Dokument 0131400.

AEAO Rn. 3 zu § 64 AO.

Vgl. H 15.7 Abs. 6 EStR 2012.

Vgl. H 15.7 Abs. 5 EStR 2012.

Wacker in Schmidt Rn. 809 zu § 15 EStG.

BFH v. 21.05.1997 – I R 164/94, BFH 1997, 825.

FG München v. 14.11.2005 – 7‐K‐3705/03, EFG 2006, 285.

AEAO Rn. 3 zu § 64 AO.

Vgl. „Altkleidersammlungen“.

OFD Frankfurt am Main v. 27.05.2014 – S‐0177 A – 6 – St 53, DATEV‐Dokument 5235079.

Vgl. Abschn. 4.3.4.2.

Vgl. Abschn. 4.4.3.9.

DATEV‐Dokument 0551827.

Kritisch: Hüttemann/Schauhoff, DB 2011, 319.

Im Urteilsfall war das Cafe auch Nichtvereinsmitgliedern zugänglich, vgl. Abschn. 4.3.5, Stichwort „Café“.

Vgl. Abschn. 4.3.4.9.

So auch: Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 305.

zum Automatenverkauf von Einmalspritzen vgl. Abschn. 4.4.4.

Vgl. Abschn. 4.3.4.3 („Werbemobil“).

Besteuerungsgrenze bis einschließlich 2006: € 30.678, ab 2007 rückwirkend geändert durch das Gesetz zur weiteren Stärkung des bürgerschaftlichen Engagements.

AEAO Rn. 15 u. 16 zu § 64 Abs. 3 AO.

AEAO Rn. 17 zu § 64 Abs. 3 AO.

AEAO Rn. 22 zu § 64 Abs. 3 AO, vgl. Abschn. 3.5.3.1.

AEAO Rn. 23 zu § 64 Abs. 3 AO.

§ 64 Abs. 4 AO.

AEAO Rn. 34 zu § 64 Abs. 5 u. 6 AO.

Vgl. auch OFD Frankfurt am Main v. 29.03.2012 – S‐0171 A – 22 – St 53, KSt‐Kartei § 5 Fach H Karte 8.

AEAO Rn. 27 zu § 64 Abs. 5 AO.

AEAO Rn. 30 zu § 64 Abs. 6 AO.

BFH v. 18.12.2002 – I R 60/01, BFH/NV 2003, 1025.

FG Saarland v. 04.08.2003 – 1 V 145/03, DATEV‐Dokument 0815783.

Vgl. BFH v. 18.01.1995 – V R 139/92, BStBl. II 1995, 446, wonach ein Leistungsanteil von bis zu 10 % unschädlich ist.

BFH v. 21.08.1985 – I R 60/80, BStBl. II 1986, 88, AEAO Rn. 2 zu § 65 AO.

BFH v. 26.04.1995 – I R 35/93, BStBl. II 1995, 767.

AEAO Rn. 3 zu § 65 AO.

BFH v. 26.04.1995 – I R 35/93, BStBl. II 1995, 767.

BVerfG v. 26.10.1976 – 1 BvR 191/74, BVerfGE 43,58, 70.

BFH v. 27.10.1993 – I R 60/91, BStBl. II 1994, 573 ; BFH v. 15.12.1993 ‐X R 115/91, BStBl. II 1994, 314 .

BFH v. 26.04.1995 – I R 35/93, BStBl. II 1995, 767.

AEAO Rn. 4 zu § 65 AO.

BFH v. 30.03.2000 – V R 30/99, BStBl. II 2000, 705.

AEAO Rn. 4 zu § 65 AO.

100

Vgl. dazu Schauhoff S. 380 f, § 7 Rn. 88.

101

FG München v. 29.11.2001 – 14 K 817/98, EFG 2002, 641.

102

BFH v. 23.11.1988 – I R 11/88, BStBl. II 1989, 391.

103

BFH v. 18.12.2002 – I R 60/01, BFH/NV 2003, 1025.

104

BFH v. 18.12.2002 – I R 60/01, BFH/NV 2003, 1025.

105

Zum Personenkreis des § 53 AO vgl. Abschn. 3.2.2.

106

AEAO Rn. 3 zu § 66 AO.

107

Vgl. § 23 UStDV, vgl. Abschn. 3.2.1.2.9.

108

AEAO Rn. 5 zu § 66 AO.

109

AEAO Rn. 6 zu § 66 AO.

110

Gesetz zur wirtschaftlichen Sicherung der Krankenhäuser und zur Regelung der Krankenhauspflegesätze v. 10.04.1991, BGBl. I 1991, 886.

111

Vgl. Abschn. 4.4.3.3.

112

BFH v. 25.07.1996 – V R 7/95, BStBl. II 1997, 154.

113

AEAO Rn. 5 zu § 67a AO.

114

BFH v. 25.07.1996 – V R 7/95, BStBl. II 1997, 154.

115

BFH v. 04.05.1994 – XI R 109/90, BStBl. II 1994, 886, AEAO Rn. 3 zu § 67a AO.

116

AEAO Rn. 11 ff. zu § 67a AO.

117

BFH v. 09.04.1987 – V R 150/78, BStBl. II 1987, 659 : BFH v. 02.03.1990 ‐III R 89/87, BStBl. II 1990, 1012.

118

BFH v. 30.03.2000 – V R 30/99, BStBl. II 2000, 705.

119

BFH v. 10.01.1992 – III R 201/90, BStBl. II 1992, 684, BFH v. 02.03.1990 – III R 89/87, BStBl. II 1990, 1012.

120

AEAO Rn. 4 zu § 67a AO.

121

AEAO Rn. 6 zu § 67a AO.

122

AEAO Rn. 18 zu § 67a AO.

123

AEAO Rn. 19 zu § 67a AO.

124

§ 67a Abs. 2 AO.

125

AEAO Rn. 21 zu § 67a AO.

126

§ 67a Abs. 3 AO, AERAO Rn. 23 zu § 67 Abs. 3 AO.

127

Vgl. Abschn. 3.5.3.1.

128

AEAO Rn. 26 zu § 67a AO.

129

§ 67a Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 AO.

130

AEAO Rn. 31 zu § 67a AO.

131

AEAO Rn. 33 zu § 67a AO.

132

§ 68 Nr. 1a AO.

133

AEAO Rn. 4 zu § 53 AO.

134

Vgl. Abschn. 3.2.2.

135

§ 68 Nr. 1b AO.

136

Der Gedanke in AEAO Rn. 5 zu § 68 Nr. 3 AO gilt hier analog, vgl. auch Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 386.

137

BFH v. 18.01.1995 – V R 139/92, BStBl. II 1995, 446.

138

§ 68 Nr. 2a und 2b AO.

139

OFD Frankfurt/Main v. 02.03.2012 – S‐0184 A – 8 – St 53, DB 2012, 1358, vgl. Rn. 12.9 Abs. 12 UStAE.

140

OFD Frankfurt a. M. v. 07.08.2014 – S‐7175 A – 13 – St 16, UR 2014, 906.

141

AEAO Rn. 5 zu § 68 Nr. 3 AO.

§ 68 Nr. 3b AO.

§ 68 Nr. 3c AO.

§ 2 Abs. 2 SGB IX.

§ 68 Abs. 4 SGB IX.

AEAO Rn. 6 zu § 68 AO, OFD Frankfurt/Main v. 07.08.2012 – S 0184 A – 17 – St 53, DB 2012, 2429.

147

AEAO Rn. 6 zu § 68 AO, OFD Frankfurt/Main v. 02.03.2012 – S 0184 A – 8 – St 53, DB 2012, 1358.

148

§ 68 Nr. 4 und 5 AO.

149

§ 68 Nr. 6 AO.

150

AEAO Rn. 11 zu § 68 Nr. 6 AO, Buchna/Leichinger/Seeger/Brox S. 399.

151

AEAO Rn. 10 zu § 68 Nr. 6 AO.

152

Vgl. Abschn. 6.10.

153

AEAO Rn. 13 zu § 68 Nr. 7 AO.

154

AEAO Rn. 14 zu § 68 Nr. 7 AO.

155

FinMin Baden‐Württemberg v. 11.06.2001 – S‐0187 / 12, KStK § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG Nr. 59.

156

Vgl. Strahl, FR 2006, 1012.

157

BMF v. 22.09.1999 – IV C 6 – S‐0171 – 97/99, BStBl. I 1999, 944, vgl. AEAO Rn. 15 zu § 68 AO.

158

BFH v. 30.11.1995 – V R 29/91, BStBl. II 1997, 189.

159

Fördert der Verein auch andere steuerbegünstigte Zwecke als die Wissenschaft und Forschung und geschieht dies durch einen Zweckbetrieb, sind die Einnahmen und Überschüsse aus diesem Zweckbetrieb bei der Beurteilung der Frage, aus welchen Mitteln sich der Träger der Forschungseinrichtung überwiegend finanziert, nicht zu berücksichtigen. Die Einnahmen und Überschüsse anderer Zweckbetriebe sind also weder als Zuwendungen noch als andere (schädliche) Mittelzuflüsse zu erfassen (BMF v. 22.09.1999 – IV C 6 – S‐0171 – 97/99, BStBl. I 1999, 944).

160

OFD Frankfurt am Main v. 06.03.2012 – S 0187 A – St 53, DB 2012, 1241.

161

Modifikation des BMF‐Schreibens v. 22.09.1999 – IV C 6 – S‐0171 – 97/99, BStBl. I 1999, 944, vgl. AEAO Rn. 15 zu § 68 AO.

162

OFD Frankfurt am Main v. 16.6.2005 – S‐0187 A – 12 – St II 1.03, DB 2005, 1659.

163

Vgl. § 4 Rn. 86 „Beschäftigungsgesellschaften“.

164

BFH v. 26.04.1995 – I R 35/93, BStBl. II 1995, 767.

165

Vgl. Abschn. 3.2.1.4 „Beschäftigungsgesellschaften“.

166

Pflege‐Versicherungsgesetz v. 26.05.1994, BGBl I 1994, 1014.

Augsten. 2015. Steuerrecht in Non-Profit Organisationen, 2. Aufl. Wiesbaden: Springer Fachmedien.

Bartmuß. 2007. Wann sind Medizinische Versorgungszentren gemeinnützig? Düsseldorf: DB. 706.

Buchna, Leichinger, Seeger, und Brox. 2015. Gemeinnützigkeit im Steuerrecht, 11. Aufl. Erich Fleischer Verlag, Achim.

Dauber, und Schneider. 2015. Vereinsbesteuerung, 8. Aufl. Nürnberg. Lizenzausgabe der DATEV eG.

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Titel: Wirtschaftliche Betätigung gemeinnütziger Vereine
verfasst von: Thomas Brinkmeier
Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden
Buch: Vereinsbesteuerung
Print ISBN: 978-3-658-08029-7

Electronic ISBN: 978-3-658-08030-3

Copyright-Jahr: 2016
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-08030-3_4

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