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2016 | OriginalPaper | Buchkapitel

2. Einfuhr von Waren aus dem Drittland

verfasst von : Alexander Thoma, Robert Böhm, Ellen Kirchhainer

Erschienen in: Zoll und Umsatzsteuer

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Die Erfassung des Warenverkehrs und die damit verbundenen Maßnahmen dienen im Wesentlichen der Durchführung der Risikoanalyse, der Sicherung der Erhebung der Einfuhrabgaben und der Beachtung der Anwendung handelspolitischer Maßnahmen sowie sonstiger Verbote und Beschränkungen. Sie schaffen die Grundlage dafür, dass die Zollverwaltungen der Mitgliedstaaten diesen Aufgaben überhaupt erst nachkommen können. Lediglich in wirtschaftlich unbedeutenden Fällen, wie z. B. im Reiseverkehr oder im privaten Postverkehr, sind die Maßnahmen zur Erfassung des Warenverkehrs weniger streng und kaum spürbar.

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Fußnoten
1
Vgl. Zolllagerung von Waren in der vorübergehenden Verwahrung und die damit ggf. verbundenen umsatzsteuerlichen Konsequenzen Abschn. 4.​1.
 
2
Vgl. Abschn. 1.​7.
 
3
Vgl. Anhang 1.
 
4
Mit Verordnung (EG)Nr. 2700/2000 zur Änderung der Verordnung (EWG) Nr. 2913/92 des Rates zur Festlegung des Zollkodex der Gemeinschaften (ABl. Nr. L 311/17).
 
5
Weitere Einzelheiten hierzu finden Sie unter Abschn. 2.1.2.5.
 
6
Vgl. Anhang 2.
 
7
Vgl. Abschn. 1.​5.​1.
 
8
Vgl. Abschn. 2.1.3.2.6.
 
9
Vgl. Abschn. 2.1.2.5.4.
 
10
Detaillierte Informationen zum präferenziellen Ursprung entnehmen Sie bitte Abschn. 2.1.3.4.2.
 
11
Weitere Einzelheiten zum nichtpräferenziellen Ursprung finden Sie in Abschn. 2.1.3.4.3.
 
12
Vgl. Verfahrensanweisung zum IT-Verfahren „ATLAS“, Stand: Mai 2014, Tz. 3.1.2. Abs. 8.
 
13
Vgl. § 147 Abs. 1 Nr. 4a i. v. m. Abs. 3 Satz 1 AO.
 
14
Verordnung (EWG) 2658/87 über die zolltarifliche und statistische Nomenklatur sowie den gemeinsamen Zolltarif (ABl. 1987 Nr. L 256/1).
 
15
U. a. EuGH v. 08.12.1970, C-14/70.
 
16
Vgl. Anhang 3.
 
17
Vgl. Amtsblatt C 176 vom 11. Juni 2014.
 
18
Vgl. BFH v. 14.11.2000, VII R 84/99, HFR 2001, 369.
 
19
Vgl. auch Abschn. 2.1.3.1.4.
 
20
Vgl. Abschn. 1.​5.
 
21
Art. 33 Abs. 3 UZK.
 
22
Die Rücknahme erfolgt dann ex tunc, d. h. rückwirkend zum Zeitpunkt der Erteilung.
 
23
Die Ungültigkeit tritt mit Veröffentlichung der entsprechenden Maßnahme, z. B. des betreffenden EuGH-Urteils, im Amtsblatt der EG ein.
 
24
Die Ungültigkeit tritt mit Beginn der Geltungsdauer der maßgeblichen Verordnung ein, sofern die Verordnung nichts anderes bestimmt.
 
25
Der Widerruf gilt ab dem Tag der Bekanntgabe gegenüber dem Berechtigten.
 
26
Vgl. Anhang 4.
 
27
Das europäische Zollwertrecht beruht auf dem in der Tokio-Runde im Rahmen der Multilateralen Handelsverhandlungen 1973/1979 zustande gekommenen Genfer Übereinkommen zur Durchführung des Art. VII des Allgemeinen Zoll- und Handelsabkommen (GATT), dem so genannten GATT-Zollwert-Kodex (vgl. ABl. 1980 Nr. L 71/1).
 
28
Vgl. Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 5101 Abs. 6 S. 1.
 
29
Vgl. Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 5101 Abs. 6 S. 2.
 
30
Zum Werklieferungsvertrag vgl. § 651 BGB.
 
31
Zum Werkvertrag vgl. § 631 BGB.
 
32
Vgl. Abschn. 2.1.3.2.3.
 
33
Zum Kommissionärsgeschäft vgl. § 11 mit Darstellungen zu den umsatzsteuerlichen und zollrechtlichen Besonderheiten.
 
34
Auf die hier gegebenenfalls bestehende Möglichkeit der Anmeldung von Vorerwerberpreisen, d. h. von Preisen aus Kaufgeschäften vor dem eigentlichen Verkauf zur Ausfuhr in die Gemeinschaft wird separat unter Abschn. 2.1.3.2.5 eingegangen.
 
35
Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung Z 5101 Abs. 12 UAbs. 2 E-VSF.
 
36
S. für nähere Erläuterungen zu den genannten Beispielen Z 5101 Abs. 12 UAbs. 4 E-VSF.
 
37
Einen systematischen Überblick zur zollwertrechtlichen Behandlung der unterschiedlichen Kosten für Werbung geben Tomuscheit und Fritzinger 2013, S. 210 ff.
 
38
Ausgenommen hiervon sind nach den Regelungen des Bestimmungslandes gesetzlich vorgegebene Beschränkungen, Einschränkungen im Hinblick auf das Gebiet in dem oder den Personenkreis an den die Waren weiterverkauft werden dürfen, und Einschränkungen, die sich auf den Wert der Ware nicht wesentlich auswirken.
 
39
Dies gilt nur, sofern der Wert der zusätzlichen Bedingung oder Leistung nicht bestimmbar ist. Ist der Wert bestimmbar, muss er als abgespaltener Kaufpreisbestandteil dem tatsächlich gezahlten oder zu zahlenden Preis zugeschlagen werden.
 
40
Sofern der Wert bestimmbar ist, kann ebenfalls eine Erhöhung des Preises um diesen Wert wiederum zur Anwendbarkeit der Transaktionswertmethode führen.
 
41
Vgl. Abschn. 2.1.3.2.4.
 
42
Vgl. Dienstvorschrift der Bundesfinanzverwaltung DV Z 5101 Abs. 77.
 
43
Vgl. Abschn. 2.2.3.
 
44
Vgl. Aufstellung der Incoterms 2010 Anhang 5.
 
45
Vgl. Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 5101 Abs. 96.
 
46
Vgl. Vorabentscheidung des EuGH v. 20.11.2003 (Kyocera) und Folgeurteil des BFH v. 29.01.2004, VII R 42/99, DStRE 2001, 775.
 
47
Vgl. EuGH v. 20.10.2005, C-468/03 (Overland 2), BFH/NV Beilage 2006, 55.
 
48
Vgl. Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 5101 Abs. 30 Uabs. 1.
 
49
Vgl. Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 5101 Abs. 30 UAbs. 2.
 
50
Vgl. Erläuternde Anmerkung zu Art. 1 GATT-Zollwert-Kodex.
 
51
Eine exemplarische Auflistung möglicher Anhaltspunkte für eine Preisbeeinflussung enthält die DV Zollwert der Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 5101 in Abs. 31.
 
52
Ausführliche Informationen zum Verhältnis von Verrechnungspreisen und der Zollwertermittlung finden sich in Möller 2004. Eine aktuelle Bestandsaufnahme zu diesem Thema unternimmt Möller 2014, S. 147–152.
 
53
Vgl. Abschn. 2.1.3.2.6.
 
54
Vgl. Abschn. 2.1.3.2.2.
 
55
Vgl. hierzu Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 5101 Abs. 8 und 9 i. v. m. 129.
 
56
Vgl. Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 5101 Abs. 103.
 
57
Vgl. Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 5101 Abs. 104.
 
58
Weitere Einzelheiten zur Zollschuldentstehung entnehmen Sie bitte den allgemeinen Ausführungen unter Abschn. 1.​7
 
59
Die im grenzüberschreitenden Warenverkehr bedeutendste Maßnahme einseitiger Präferenzgewährung der EU erfolgt im Rahmen des Schemas Allgemeiner Zollpräferenzen (APS), welches ab 1. Januar 2014 grundlegend neu geregelt wurde, vgl. hierzu Landwehr 2014, S. 123–127. und S. 191–195.
 
60
Vgl. z. B. Art. 4 Abs. 2 Buchst. e – k des Protokolls Nr. 4 zum EWR-Abkommen.
 
61
Vgl. Anhang 6.
 
62
Vgl. Anhang 7.
 
63
Vgl. Anhang 8.
 
64
Vgl. Anhang 9.
 
65
Vgl. z. B. Art. 15 Abs. 1 Buchst. c des Protokolls Nr. 4 zum EWR-Abkommen.
 
66
Anhang IVa des Protokolls Nr. 4 zum EWR-Abkommen.
 
67
Vgl. z. B. Art. 12 des Protokolls Nr. 4 zum EWR-Abkommen.
 
68
Vgl. hierzu Abschn. 2.1.2.5.3.
 
69
Vgl. Anhang 10.
 
70
Diese Erlasse sind im Bundesanzeiger veröffentlicht und u. a. in den Dienstvorschriften der Bundesfinanzverwaltung Fachteil Außenwirtschaftsrecht unter der Kennung VSF A 0717 zu finden.
 
71
Lediglich bei der Inanspruchnahme von vereinfachtem Anmeldeverfahren oder Anschreibeverfahren mit Selbstberechnung der Abgaben bedarf es keiner gesonderten Mitteilung des geschuldeten Betrags an den Abgabenschuldner.
 
72
Die Einzelheiten der Formalitäten zur Erfassung und Mitteilung des Abgabenbetrags können Art. 217 bis 221 ZK sowie den nationalen Regelungen der Abgabenordnung entnommen werden.
 
73
Vgl. Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 0912 Abs. 23.
 
74
Vgl. in Deutschland §§ 240 und 249 ff. AO.
 
75
Art. 102 UZK.
 
76
Vgl. Anhang 11.
 
77
EuGH v. 05.07.1988, C 289/86, UR 1989, 309.
 
78
Vgl. Abschn. 1.​7.
 
79
Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 8220 Abs. 1; § 14 EUStBV.
 
80
Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 8204 Abs. 5.
 
81
Zur Berechnung des Zollwertes wird vollumfänglich auf die Ausführungen unter Abschn. 2.1.3.2 dieses Buches verwiesen. Zur Berechnung des Veredelungswertes wird vollumfänglich auf die Ausführungen unter Kap. 5 dieses Buches verwiesen.
 
82
Die Kosten sind nur insoweit hinzuzurechnen als sie nicht bereits im Zollwert enthalten sind. Zur Aufteilung der Beförderungskosten im Luftfrachtverkehr vgl. Anhang 25 ZK-DVO.
 
83
Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 8204 Abs. 10.
 
84
Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 8204 Abs. 11.
 
85
Vgl. Ausführungen unter Abschn. 2.1.3.2.3.
 
86
EuGH v. 29.03.2012, C-414/10.
 
87
Abschn. 15.8. Abs. 10 S. 1 UStAE.
 
88
Abschn. 15.8. Abs. 10 S. 3 UStAE.
 
89
Abschn. 15.8. Abs. 4 UStAE.
 
90
BFH v. 24.04.1980, VR 52/73, BStBl II 1980, 615; BFH v. 12.09.1991, VR 118/87, BStBl II 1991, 937; BFH v. 16.03.1993, VR 65/89, BStBl II 1993, 473.
 
91
Abschn. 15.9. Abs. 1 UStAE; a. A. Studie in: Rau und Dürrwächter 2014, § 15, Rz. 535.
 
92
Abschn. 15.9. Abs. 6 USAE; Birkenfeld 2014,§ 174, Rz. 156.
 
93
BFH v. 24.04.1980, BStBl II 1980, S. 615; Abschn. 15.8. Abs. 4 UStAE.
 
94
FG Hamburg v. 19.12.2012, 5K 302/09; UStB 2013, 168.
 
95
BFH v. 13.02.2014, VR 8/13, DStRE 2014, 810.
 
96
EuGH Rs. C-187/14.
 
97
FG Köln v. 17.01.2011, 9K 308/10.
 
98
Abschn. 15.8. Abs. 8 UStAE; vgl. Abschn. 6.​1.​3.​1.
 
99
Abschn. 15.8. Abs. 8 UStAE 2008.
 
100
Vgl. Abschn. 2.2.3.2, Abschn. 10.​3.
 
101
vgl. Abschn. 2.2.3.2.
 
102
vgl. Abschn. 2.2.3.3.
 
103
BFH v. 13.02.2014, VR 8/13, DStRE 2014, 810.
 
104
Abschn. 15.11. Abs. 1 Nr. 2 UStAE.
 
105
Abschn. 15.11 Abs. 7 UStAE; OFD Karlsruhe v. 12.12.2013 – S. 7300a Karte 1, MwStR 2014, 106 f.
 
106
Zur umsatzsteuerlichen Behandlung von Reihengeschäften, insbesondere zur Bestimmung zum Ort der Steuerbarkeit vgl. Abschn. 10.
 
107
a. A. Stadie in: Rau und Dürrwächter 2014, Rz. 513, 514 zu § 15 UStG, der die Transportgefahr als alleiniges Kriterium für das Innehaben der Verfügungsmacht ansieht.
 
108
Abschn. 15.8. Abs. 6 Satz 3 UStAE.
 
109
Vgl. zur Problematik des Vorsteuerabzuges für den Fall, dass DE2 die Ware erst nach Einfuhrabfertigung übergeben wird Thoma und Kirchhainer UStB 2009, S. 132–136.
 
110
Vgl. Abschn. 2.2.3.1.2.
 
111
Vgl. ausführlich zu dieser Thematik Thoma und Henschel UStB 2007, S. 322.
 
112
BFH v. 24.02.1966, V 135/63, BStBl III 1966, 263; BFH v. 02.03.1967, V 54/64, BStBl III 1967, 377.
 
113
Vgl. OFD Frankfurt a. M. v. 30.08.1990; S-7200 A-1/84-St IV 21.
 
114
BMF v. 23.04.1997, S 7117 f – 19 – V C4, BStBl I 1990, S. 141.
 
115
Da die zoll- und insbesondere zolltarifrechtlichen Regelungen in der Praxis in den Mitgliedstaaten durchaus unterschiedlich ausgelegt werden, kann die Wahl des Einfuhrmitgliedstaates von Bedeutung sein.
 
116
Aufgrund hoher formaler Anforderungen kommt dieser Regelung in den Niederlanden keine große praktische Bedeutung bei.
 
117
Vgl. Abschn. 2.1.
 
118
Vgl. Abschn. 2.1.2.
 
119
Ausführungen zur Zollschuldentstehung im Fall von Unregelmäßigkeiten finden sich in Abschn. 1.​7.​3 bis 1.​7.​6.
 
120
Zur besseren praktischen Handhabung findet sich unter Abschn. 2.4.9 zusätzlich eine tabellarische Gesamtdarstellung der möglichen Einfuhrabgabenfreiheiten.
 
121
Vgl. Anhang 13.
 
122
Die Zollermäßigungen aufgrund präferenzieller Abkommen sind unter Abschn. 2.1.3.4.2 dargestellt.
 
123
Verordnung (EG) Nr. 1186/2009 des Rates vom 16. November 2009 über das gemeinschaftliche System der Zollbefreiungen (kodifizierte Fassung), ABl. EG 2009 Nr. L 324, S. 23.
 
124
Die Wertgrenze für Sendungen mit geringem Wert wurde zum 01.12.2008 von 22 € auf 150 € erhöht, VO (EG) Nr. 247/2008, ABl. EG Nr. L 85/1. Diese Regelung gilt ausschließlich für Zölle. Eine entsprechende Angleichung der EUSt-Vorschriften existiert nicht; VSF N 42 2008, 214 Die Wertgrenze beträgt hier weiterhin 22 €.
 
125
Einzelheiten können der Gesamtdarstellung unter Abschn. 2.4.9 entnommen werden.
 
126
Im Hinblick auf die für diese Fälle geltende Befreiung von der Einfuhrumsatzsteuer gemäß § 13 EUStBV siehe Abschn. 2.4.7.
 
127
Förmlicher Nämlichkeitsnachweis(Vordruck 0329), der ausgestellt wird, wenn bereits bei der Ausfuhr feststeht, dass die Ware wieder eingeführt werden soll.
 
128
Vgl. Abschn. 2.4.7.
 
129
Zollverordnung vom 23.12.1993 (BGBl. I S. 2449).
 
130
Vgl. zum Zweck des § 5 UStG Weymüller in: Sölch/ Ringleb/ Mößlang 2014, § 5, Rz. 4.
 
131
Vgl. Anhang 1.
 
132
Art. 143. Abs. 2 Richtlinie 2006/112/EG.
 
133
Einfuhrumsatzsteuerbefreiungsverordnung 1993 (EUStBV 1993) vom 11.08.1992 (BGBl. I S. 1526).
 
134
Achtung: Die derzeit gültige EUStBV verweist noch auf die bereits aufgehobene Zollbefreiungsverordnung (EWG) Nr. 918/83 des Rates vom 28. März 1983 über das gemeinschaftliche System der Zollbefreiungen (ABl. EG Nr. L 105 S. 1, Nr. L 274 S. 40, 1984 Nr. L 308 S. 64, 1985 Nr. L 256 S. 47, 1986 Nr. L 271 S. 31), zuletzt geändert durch die Verordnung (EG) Nr. 274/2008 vom 17. März 2008 (ABl. EU Nr. L 85 S. 1).
 
135
In diesem Zusammenhang wird auf die Ausführungen unter Abschn. 2.4.3 verwiesen.
 
136
Vgl. Abschn. 2.4.4.
 
137
Vgl. Abschn. 2.4.5.
 
138
Nähere Ausführungen dazu finden sich unter Kap. 9 „Lieferungen in Freihäfen“.
 
139
Vgl. ähnliche Regelung zur Zollfreiheit gem. Art. 188 ZK in § 2 D. IV.
 
140
Verordnung über die Einfuhrabgabenfreiheit von Waren in Sendungen von Privatpersonen an Privatpersonen vom 11.01.1979 (BGBl. I S. 73).
 
141
Verordnung über die Einfuhrabgabenfreiheit für Waren im persönlichen Gepäck von Reisenden vom 03.12.1974 (BGBl. I S. 3377).
 
142
Veröffentlicht im ABl. (EG) 2003 Nr. 225.
 
143
Vorschriftensammlung der Bundesfinanzverwaltung VSF Z 8266.
 
Literatur
Zurück zum Zitat Birkenfeld, Wolfram, Hrsg. 2014. Das große Umsatzsteuer-Handbuch. Koln: Verlag Dr. Otto Schmidt KG. (ISBN:9783504240073). Birkenfeld, Wolfram, Hrsg. 2014. Das große Umsatzsteuer-Handbuch. Koln: Verlag Dr. Otto Schmidt KG. (ISBN:9783504240073).
Zurück zum Zitat Buerstedde, Wolfgang, und Boris Gelse. 2003. Überraschungen – Anmerkungen zum BFH-Urteil vom 18.12.2001 zur zolltariflichen Einreihung von Überraschungseier-Figuren und der Besprechung von Rudolf Hülsmeier in Zeitschrift für Zölle und Verbrauchsteuern 2002 Nr. 10. Zeitschrift für Zölle und Verbrauchsteuern 298–305. Buerstedde, Wolfgang, und Boris Gelse. 2003. Überraschungen – Anmerkungen zum BFH-Urteil vom 18.12.2001 zur zolltariflichen Einreihung von Überraschungseier-Figuren und der Besprechung von Rudolf Hülsmeier in Zeitschrift für Zölle und Verbrauchsteuern 2002 Nr. 10. Zeitschrift für Zölle und Verbrauchsteuern 298–305.
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Zurück zum Zitat Hülsmeier, Rudolf. 2002. Erkenntnisprobleme bei der zolltariflichen Einreihung einer Ware – zugleich eine Anmerkung zum Urteil des Bundesfinanzhofs vom 18.12.2001. Zeitschrift für Zölle und Verbrauchsteuern 326–336. Hülsmeier, Rudolf. 2002. Erkenntnisprobleme bei der zolltariflichen Einreihung einer Ware – zugleich eine Anmerkung zum Urteil des Bundesfinanzhofs vom 18.12.2001. Zeitschrift für Zölle und Verbrauchsteuern 326–336.
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Zurück zum Zitat Rüsken, Reinhart, Hrsg. 2008. Zollrecht, Recht des grenzüberschreitenden Warenverkehrs, Kommentar. 3. Aufl. Berlin: Stollfuß Medien GmbH & Co.KG. (ISBN:9783081738000). Rüsken, Reinhart, Hrsg. 2008. Zollrecht, Recht des grenzüberschreitenden Warenverkehrs, Kommentar. 3. Aufl. Berlin: Stollfuß Medien GmbH & Co.KG. (ISBN:9783081738000).
Zurück zum Zitat Schröder, Susanne. 2000. Bedeutung der Incoterms 2000 im Zollrecht und Umsatzsteuerrecht. Umsatzsteuer- und Verkehrsteuer-Recht 283–293. Schröder, Susanne. 2000. Bedeutung der Incoterms 2000 im Zollrecht und Umsatzsteuerrecht. Umsatzsteuer- und Verkehrsteuer-Recht 283–293.
Zurück zum Zitat Sölch Otto, Karl Ringleb, und Gerhard Mößlang, Hrsg. 2014. Umsatzsteuergesetz, Kommentar. 72. Aufl. München: Verlag C.H. Beck. (oHG). (ISBN:9783406452093). Sölch Otto, Karl Ringleb, und Gerhard Mößlang, Hrsg. 2014. Umsatzsteuergesetz, Kommentar. 72. Aufl. München: Verlag C.H. Beck. (oHG). (ISBN:9783406452093).
Zurück zum Zitat Thoma, Alexander, und Lars Henschel. 2007. Umsatzsteuer auf Einfuhrumsatzsteuer? – Umsatzsteuerliche Behandlung der Weiterbelastung von Einfuhrabgaben. Der Umsatz-Steuerberater 322–325. Thoma, Alexander, und Lars Henschel. 2007. Umsatzsteuer auf Einfuhrumsatzsteuer? – Umsatzsteuerliche Behandlung der Weiterbelastung von Einfuhrabgaben. Der Umsatz-Steuerberater 322–325.
Zurück zum Zitat Thoma, Alexander, und Ellen Kirchhainer. 2009. Der Abzug von Einfuhrumsatzsteuer unter Beachtung von Lieferstrukturen. Der Umsatz-Steuerberater 132–136. Thoma, Alexander, und Ellen Kirchhainer. 2009. Der Abzug von Einfuhrumsatzsteuer unter Beachtung von Lieferstrukturen. Der Umsatz-Steuerberater 132–136.
Zurück zum Zitat Tomuscheit, Michael, und Sebastien Fritzinger. 2013. Werbung und Zollwert. AW-Prax 210–214. Tomuscheit, Michael, und Sebastien Fritzinger. 2013. Werbung und Zollwert. AW-Prax 210–214.
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Metadaten
Titel
Einfuhr von Waren aus dem Drittland
verfasst von
Alexander Thoma
Robert Böhm
Ellen Kirchhainer
Copyright-Jahr
2016
DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-658-00165-0_2