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Abgeltungsteuer pp 9–24Cite as

Besteuerung der Ertragsebene

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Zusammenfassung

Die Besteuerung der laufenden Erträge aus Kapitalvermögen erfolgt nach den Besteuerungsvorschriften des § 20 Abs. 1 EStG. Sie stellen die Früchte aus den Wertpapieranlagen dar und führen zu steuerpflichtigen Einkünften beim privaten Kapitalanleger.

Die Kapitalerträge werden demjenigen zugerechnet, der sie erzielt. Dies ist in der Regel der Inhaber der Kapitalanlage, z. B. der Wertpapierinhaber, der Anteilseigner bei Dividenden, der Darlehensgeber oder der stille Gesellschafter. Bei Gemeinschaftskonten (Und-/Oder-Konten) sind diese je zur Hälfte den Ehegatten zuzurechnen, unabhängig von der Herkunft der Mittel. Dies gilt, sofern nicht anderslautende vertragliche (schriftliche, im Voraus vereinbarte) Regelungen bestehen.

Der Besteuerungszeitraum in der Einkommensteuer ist das Kalenderjahr. Um die positiven und negativen Einnahmen dem jeweiligen Kalenderjahr zuordnen zu können, gilt das Zufluss-Abfluss-Prinzip. Das bedeutet, dass positive Einnahmen dann steuerlich erfasst werden, wenn sie zugeflossen sind; negative Einnahmen können im Zeitpunkt ihres Abflusses geltend gemacht werden.

Dabei richtet sich der Zuflusszeitpunkt bei Kapitalerträgen nach der Zahlbarkeit, d. h. der Fälligkeit der Erträge. Für welchen Zeitraum die Zahlung der Erträge erfolgt, oder wann die tatsächliche Gutschrift beim Anleger vorgenommen wird, spielt bei der Beurteilung des Zuflusszeitpunktes keine Rolle.

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Notes

  1. 1.

    FG München vom 10.03.2004, 4 K 3240/02, EFG 2004, 1258; Hessisches FG vom 26.07.2001, 1 K 2651/00, EFG 2002, 34.

  2. 2.

    § 11 EStG.

  3. 3.

    BMF vom 09.10.2012, IV C 1 S 2252/10/10013, a.a O., Rn. 242.

  4. 4.

    BFH vom 07.09.2005, VIII R 90/04, BStBl. 2006 II, 61.

  5. 5.

    § 45 d EStG.

  6. 6.

    § 24 c EStG.

  7. 7.

    BVerfG, 2 BvR 2077/05, WM-2008-0723, Beschluss vom 10.03.2008.

  8. 8.

    § 52 a Abs. 8 EStG.

  9. 9.

    Zur Besteuerung von American Depository Receipts (ADRs) siehe BMF vom 24.05.2013, IV C 1 S 2204/12/10003, BStBl. 2013 I, 718.

  10. 10.

    Siehe Abschn. 3.2.1.

  11. 11.

    § 32 d Abs. 6 EStG, siehe Abschn. 8.1.1.

  12. 12.

    Dabei ist bereits berücksichtigt, dass die Einkünfte aus Kapitalvermögen den progressiven Einkommensteuersatz erhöhen.

  13. 13.

    § 20 Abs. 1 Nr. 1 S. 2 EStG.

  14. 14.

    BFH vom 07.12.2004, VIII R 70/02, BStBl. 2005 II, 468, ebenso BMF vom 09.10.2012, IV C 1 S 2252/10/10013, a. a. O., Rn. 111 f.

  15. 15.

    BMF vom 09.10.2012, IV C 1 S 2252/10/10013, a. a. O., Rn. 116 i. V. m. § 20 Abs. 4 a S. 5 EStG, siehe Abschn. 3.3.

  16. 16.

    In Anwendung des § 20 Abs. 1 Nr. 2 EStG: der Besteuerung unterliegen Bezüge, die nach Auflösung einer Gesellschaft i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG anfallen, sofern es sich nicht um die Rückzahlung von Nennkapital handelt.

  17. 17.

    Alterseinkünftegesetz vom 05.07.2004, BGBl. 2004 I, 1427.

  18. 18.

    Sowie mindestens eine Beitragszahlung vor dem 01.04.2005, BMF vom 01.10.2009, IV C 1 S 2252/07/0001, BStBl. 2009 I, 1172, Rn. 88 ff.

  19. 19.

    § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG.

  20. 20.

    Unabhängig von einem möglichen Sonderausgaben-Abzug, siehe BFH-Urteil vom 01.03.2005, BFH/NV 2005, 1521 sowie OFD Münster, Verfügung vom 15.08.2006, DB 2006, 1813.

  21. 21.

    Einzelheiten dazu siehe BMF vom 01.10.2009, IV C 1 S 2252/07/0001, a. a. O., Rn. 92 ff.

  22. 22.

    BMF vom 01.10.2009, IV C 1 S 2252/07/0001, a. a. O., Rn. 24.

  23. 23.

    § 20 Abs. 1 Nr. 6 S. 4 EStG.

  24. 24.

    § 20 Abs. 4 S. 4 EStG, siehe Kapitel § 3 C III.

  25. 25.

    § 20 Abs. 1 Nr. 6 S. 6 a EStG, BMF vom 01.10.2009, IV C 1 S 2252/07/0001, a. a. O., Rn. 78 a ff.

  26. 26.

    § 20 Abs. 1 Nr. 6 S. 6 b EStG, BMF vom 01.10.2009, IV C 1 S 2252/07/0001, a. a. O., Rn. 78 j ff.

  27. 27.

    BMF vom 01.10.2009, IV C 1 S 2252/07/0001, a. a. O., Rn. 3 a ff.

  28. 28.

    § 32 d Abs. 2 Nr. 2 EStG, siehe Kapitel § 10 B II.

  29. 29.

    § 20 Abs. 1 Nr. 6 S. 5 EStG.

  30. 30.

    BMF vom 01.10.2009, IV C 1 S 2252/07/0001, a. a. O., Rn. 34a.

  31. 31.

    Zu weiteren Einzelheiten: siehe BMF vom 01.10.2009, IV C 1 S 2252/07/0001, a. a. O., Rn. 34b.

  32. 32.

    BMF vom 01.10.2009, IV C 1 S 2252/07/0001, a. a. O., Rn. 34k.

  33. 33.

    BGH vom 16.11.1978, III ZR 47/77, NJW 1979, 540; BFH vom 03.10.1984, II R 194/82, BStBl. 1985 II, 73.

  34. 34.

    Zur Besteuerung von Vollrisikozertifikaten mit mehreren Zinszahlungszeitpunkten siehe BMF vom 09.10.2012, IV C 1 S 2252/10/10013, a. a. O., Rn. 8a.

  35. 35.

    Siehe Abschn. 3.2.7.2.

  36. 36.

    § 52 a Abs. 8 EStG.

  37. 37.

    In § 43 a Abs. 3 S. 2 EStG ausdrücklich als negative Einnahmen bezeichnet.

  38. 38.

    Siehe Abschn. 3.2.7.1.

  39. 39.

    FG Münster vom 02.08.2012, 2 K 3644/10, EFG 2012, 2284, siehe Abschn. 3.2.7.1.

  40. 40.

    Siehe Abschn. 9.2.

  41. 41.

    § 233 a AO.

  42. 42.

    BGBl. 2010, Teil 1 Nr. 62, 1768.

  43. 43.

    § 52 a Abs. 8 S. 2 EStG.

  44. 44.

    BFH vom 12.11.2013, VIII R 36/10, zur Veröffentlichung im Bundessteuerblatt II vorgesehen, vorab für allgemein anwendbar erklärt durch BMF am 18.02.2014.

  45. 45.

    § 22 Nr. 3 EStG a. F.

  46. 46.

    BFH vom 17.04.2007, IX R 23/06, BStBl. 2007 II, 606.

  47. 47.

    § 20 Abs. 1 Nr. 11 2. Halbsatz EStG.

  48. 48.

    BMF vom 09.10.2012, IV C 1 S 2252/10/10013, a. a. O., Rn. 25 ff.

  49. 49.

    Siehe Abschn. 9.1.2.2.

  50. 50.

    § 52 a Abs. 9 EStG.

  51. 51.

    BMF vom 09.10.2012, IV C 1 S 2252/10/10013, a. a. O., Rn. 34.

    .

Literatur

  • Weber-Grellet, H. 2008. NJW, S. 545

    Google Scholar 

  • Weber-Grellet, H. 2014. L. Schmidt: Einkommensteuer. Kommentar. München: Verlag C.H.Beck.

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  1. Pettendorf, Deutschland

    Ellen Ashauer-Moll

  2. Köfering, Deutschland

    Sonja Schwerdtner

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  2. Sonja Schwerdtner
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Ashauer-Moll, E., Schwerdtner, S. (2015). Besteuerung der Ertragsebene. In: Abgeltungsteuer. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-05918-7_2

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  • Publisher Name: Springer Gabler, Wiesbaden

  • Print ISBN: 978-3-658-05917-0

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