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Erschienen in:

2020 | OriginalPaper | Buchkapitel

3. Mittelverwendung

verfasst von : Stephan Rehbein

Erschienen in: Besteuerung im Krankenhaus

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Mit der Erlangung der steuerlichen Gemeinnützigkeit sind für die Körperschaft zahlreiche Vorteile verbunden. Als Als „Kehrseite der Medaille“ werden diese Vergünstigungen durch den Gesetzgeber mit erheblichen Einschränkungen und Auflagen bei der Mittelverwendung versehen. So gehört das Gebot der zeitnahen Mittelverwendung zu den tragenden Grundsätzen des Gemeinnützigkeitsrechts. Darüber hinaus bestehen Restriktionen durch das Verbot zweckfremder oder überhöhter Ausgaben sowie der Zuwendung von Gewinnanteilen an Mitglieder oder Gesellschafter. Außerdem sind die gemeinnützigen Körperschaften gehalten, ihre Mittel nur für gemeinnützige Zwecke zu verwenden. Werden diese Restriktionen nicht beachtet, so kann dies zu einem Verlust der Gemeinnützigkeit führen.

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Vgl. nur Scheel et. al., S. 127.

Vgl. den AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1, Tz. 2 Satz 2 i. d. F. vor 2012.

AEAO zu § 56, Tz. 1 Satz 1 und 2.

BFH vom 04.04.2007, I R 76/05, BStBl. II 2007, 631.

Seer, in: Tipke/Kruse, § 56 Rn. 2.

§ 57 Abs 3 AO in der Fassung des Jahressteuergesetzes 2020 definiert nun arbeitsteiliges Zusammenwirken mit mindestens einer weiteren Körperschaft, die die gemeinnützigkeitsrechtlichen Anforderungen der §§ 51 bis 68 AO erfüllt, ebenfalls als unmittelbare Zweckverwirklichung. Handelt es sich nicht um eine Tätigkeit im ausschließlich ideellen Bereich der zusammenarbeitenden Körperschaften, sondern wird die Tätigkeit innerhalb eines Zweckbetriebs arbeitsteilig ausgeübt, ist eine zusammengefasste Betrachtung vorzunehmen. Für die Beurteilung, ob ein Zweckbetrieb vorliegt, ist also die Tätigkeit aller beteiligten Körperschaften in ihrer Gesamtheit zu beurteilen. Dabei scheint es nicht darum zu gehen, dass die Tätigkeit bei beiden Körperschaften auch bisher jeweils im Zweckbetrieb erfolgte. In der Erläuterung der Bundesregierung ist das Beispiel einer aus einem Krankenhaus-Zweckbetrieb ausgegliederten Wäscherei-Tochtergesellschaft genannt, die nach bisherigem Recht nur mittelbar die gemeinnützigen Zwecke fördert und daher nicht gemeinnützig tätig ist. Zukünftig soll die Zweckbetriebseigenschaft des Krankenhauses auch auf die Leistungen der Wäscherei-GmbH abstrahlen, solange diese für das Krankenhaus tätig ist. Voraussetzung ist aber in jedem Fall, dass die GmbH auch eine gemeinnützige Satzung hat.

AEAO zu § 64 Abs. 1, Tz. 3 Satz 4.

BFH vom 03.07.1997, IV R 58/95, BStBl. II 1998, 86.

AEAO zu § 64 Abs. 1, Tz. 3 Satz 6 und 7.

AEAO zu § 64 Abs. 1, Tz. 3 Satz 8 und 9.

BFH vom 27.03.2001, I R 78/99, BStBl. II 2001, 449.

BFH vom 25.05.2011, I R 60/10, BStBl. II 2012, 858, und vom 18.02.2016, V R 60/13, BStBl. II 2017, 251.

Schauhoff und Danz, DStR 2019, 23 [4].

BFH vom 04.04.2007, I R 76/05, BStBl. II 2007, 631.

Uterhark, in: Schwarz und Pahlke, § 55 Rn. 11; Buchna, S. 169; Hüttemann, Rn 8.85, der zu Recht darauf hinweist, dass der Spendenabzug ausgeschlossen sein kann.

AEAO zu § 58 Nr. 2 Satz 2, Tz. 2.

AEAO zu § 58 Nr. 2 Satz 2, Tz. 2 Satz 1 und 2.

Koenig, in: Koenig, § 58 Rn. 9; Gersch, in: Klein, § 58 Rn. 3.

BFH vom 15.07.1998, I R 156/94, DStR 1998, 1710; die Finanzverwaltung hat in einem Nichtanwendungserlass zu dieser Entscheidung verfügt, dass die Grundsätze dieses Urteils nicht allgemein anzuwenden sind, BMF, Schreiben (koordinierter Ländererlass) vom 15.02.2002, BStBl. I 2002, 267.

Schauhoff, § 9 Rn. 114.

BFH vom 26.04.1995, I R 25/93, BStBl. II 1995, 767.

BFH vom 18.01.1995, V R 139/92, BStBl. II 1995, 446 mit zahlreichen Nachweisen.

BFH vom 10.08.2016, V R 11/15, BStBl. II 2018, 113.

AEAO zu § 68 Nr. 1, Tz. 3.

BFH vom 02.10.1968, I R 40/68, BStBl. II 1969, 43.

AEAO zu § 65, Tz. 4 Satz 3.

BFH vom 04.06.2003, I R 25/02, BStBl. II 2004, 660.

BGBl. 2000, 1034 mit Anfügung des § 55 Abs. 1 Nr. 5 AO.

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 5, Tz. 28 Satz 3.

BFH vom 23.10.1991, I R 19/91, BStBl. II 1992, 62.

Thiel, DB 1992, 1900 [1902].

Buchna, S. 180; a. A. Schauhoff, § 9 Rn. 84, der sich für eine Berücksichtigung der AfA und somit faktisch die Bildung einer Ansparrücklage ausspricht.

§ 55 Abs. 1 Nr. 5 Satz 3 AO; AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 5, Tz. 28 Satz 1.

AEAO zu § 62 Abs. 1, Tz 2.

Schauhoff, § 9 Rn. 70.

§ 62 Abs. 3 AO.

OFD Münster, Verfügung vom 16.06.1980, Datev, Dok.-Nr. 55045.

Thiel/Eversberg, DB 2007, 191 [194].

Schauhoff, § 9 Rn. 71.

Buchna, S. 176.

BFH vom 26.04.1989, I R 209/85, BStBl. II 1989, 670.

§ 62 Abs. 2 AO in der seit dem 01.01.2014 geltenden Fassung.

AEAO zu § 62 Abs. 2, Tz. 15.

Leisner-Egensperger, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 62 Rn. 13.

Schauhoff, § 9 Rn. 91, sowie Stahlschmidt, FR 2002, 1109 [1110], beide zu der Rücklagenbildung nach § 58 Nr. 6 AO a. F.

Leisner-Egensperger, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 62 Rn. 27.

AEAO zu § 62 Abs. 1 Nr. 3, Tz. 10 Satz 3.

Leisner-Egensperger, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 62 Rn. 6.

AEAO zu § 62 Abs. 1 Nr. 1.

AEAO zu § 62 Abs 1 Nr. 3, Tz. 11.

Koenig, in: Koenig, § 62 Rn. 12.

Buchna, S. 255.

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 5, Tz. 29.

AEAO zu § 62 Abs. 1 Nr. 3, Tz. 9 Satz 2.

Hüttemann, DB 2000, 1584 [1586].

Leisner-Egensperger, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 62 Rn. 23; Hüttemann, DB 2000, 1584 [1586].

AEAO zu § 62 Abs. 1 Nr. 3, Tz. 10 Satz 2.

Leisner-Egensperger, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 62 Rn. 23; Buchna, S. 253.

Gersch, in: Klein, § 62 Rn. 7.

Schauhoff, § 9 Rn. 97.

Seer, in: Tipke/Kruse, § 62 Rn. 8.

Leisner-Egensperger, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 62 Rn. 23.

Koenig, in: Koenig, § 62 Rn. 13.

Leisner-Egensperger, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 62 Rn. 23.

AEAO zu § 62 Abs. 1 Nr. 3, Tz. 10 Abs. 2.

Schauhoff, § 9 Rn. 98.

OFD Frankfurt a. M., Verfügung vom 17.02.2014, Tz. II. 2.2.2, BeckVerw 282749.

Buchna, S. 258.

AEAO zu § 62, Tz. 1.

BFH vom 15.07.1998, I R 156/94, BStBl. II 2002, 162.

AEAO zu § 62, Tz. 1 Satz 4.

Ley, KÖSDI 1998, 11682 [11691].

BFH vom 13.11.1996, I R 152/93, BStBl. II 1998, 711, und vom 01.07.2009, I R 6/08, BFH/NV 2009, 1837.

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1, Tz. 4 Satz 4.

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1, Tz. 6.

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1, Tz. 8.

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1, Tz. 6 Satz 2 ff.

Seer, in: Tipke/Kruse, § 55 Rn. 12.

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1, Tz. 5.

OFD Cottbus, Verfügung vom 10.09.1996, DB 1996, 2004.

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1, Tz. 5.

Thiel, DB 1992, 1900 [1903].

Schauhoff, § 9 Rn. 94; Koenig, in: Koenig, § 62 Rn. 7.

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1, Tz. 15 Abs. 1.

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1, Tz. 15 Abs. 2.

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1, Tz. 15 Abs. 3.

BFH vom 30.05.1990, I R 64/86, BStBl. II 1990, 1000.

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1, Tz. 2 Satz 5, entgegen BFH vom 27.11.2013, I R 17/12, BStBl. II 2016, 68.

AEAO zu § 55 Abs. Abs. 1 Nr. 1, Tz. 16.

Hüttemann, Rn. 6130 m. w. N.

BFH vom 25.08.2010, I R 97/09, BFH/NV 2011, 312.

AEAO zu § 58 Nr. 3, Tz. 3 Satz 4.

OFD Frankfurt a. M., Verfügung vom 25.02.2003, KStK § 5 KStG Karte H 151; Verfügung vom 09.09.2003, DStR 2003, 2071.

OFD Frankfurt a. M., Verfügung vom 08.12.2004, DStR 2005, 600; a. A.: Thiel/Eversberg, in: DB 2007, 191 [193].

100

AEAO zu § 58 Nr. 2, Tz. 2 Abs. 3 Satz 1.

101

Schröder, in: DStR 2004, 1859.

102

AEAO zu § 64 Abs. 1, Tz. 3 Satz 4.

103

BFH vom 05.06.1985, I S 2/85, BFH/NV 1986, 433.

104

BFH vom 02.12.2004, III R 77/03, BStBl. II 2005, 340.

105

BFH vom 23.09.1998, XI R 72/97, BStBl. II 1999, 281.

106

BFH vom 26.05.1991, X R 78/91, BStBl. II 1993, 718.

107

AEAO zu § 64 Abs. 1, Tz. 3 Satz 8.

108

Seer, in: Tipke/Kruse, § 58 Rn. 9.

109

AEAO zu § 58 Nr. 4, Tz. 4.

110

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 5, Tz. 28 Satz 3.

111

Vgl. hierzu die Darstellung unter Abschn. 3.3.5.

112

Schauhoff, § 9 Rn. 91; Leisner-Egensperger, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 62 Rn. 13; nach Klaßmann et. al., S. 126, sollte das für die Geschäftsführung zuständige Organ durch schriftlichen Beschluss entscheiden.

113

BFH vom 20.12.1978, I R 21/76, BStBl. II, 1979, 496.

114

FG Nürnberg vom 30.09.1997, IV 4/95, EFG 1998, 121.

115

AEAO zu § 62 Abs. 2, Tz. 14 Satz 3.

116

AEOA zu § 62 Abs. 2, Tz. 14 Satz 4.

117

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 5, Tz. 28 Satz 3.

118

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1, Tz. 15 Abs. 3 Satz 1.

119

Schauhoff, § 9 Rn. 78; siehe auch AEOA zu § 55 Abs. 1 Nr. 5 Tz. 27.

120

A. A. für bilanzierende Körperschaften OFD Frankfurt a. M., Verfügung vom 02.12.2004, Tz. 2, S 0177 A – 1 – St II 1.03, NWB GAAAB-41925 (zu § 58 AO a. F.).

121

AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 5, Tz. 28.

122

Siehe hierzu Thiel, DB 1992, 1900 [1905].

123

Schauhoff, § 9 Rn. 107.

124

In diesem Sinne auch Schauhoff, § 9 Rn. 107.

125

In diesem Sinne Thiel, DB 1992, 1900 [1901] – unter IV. 3.

126

Leisner-Egensperger, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 63 Rn. 17.

127

Vgl. hierzu die Darstellung bei Schauhoff, § 9 Rn. 78.

128

Buchna, S. 170 ff.

129

Ley, in: KÖSDI 1998, 11682.

Buchna, Johannes, Carina Leichinger, Andreas Seeger und Wilhelm Brox, Gemeinnützigkeit im Steuerrecht: die steuerlichen Begünstigungen für Vereine, Stiftungen und andere Körperschaften – steuerliche Spendenbehandlung, 11. Auflage, Achim, efv, Erich Fleischer Verlag, 2015.

Hübschmann, Walter, Ernst Hepp, Armin Spitaler und Hartmut Söhn, Hrsg., Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung: Kommentar, 252. Ergänzungslieferung, Köln, O. Schmidt, 2019.

Hüttemann, Rainer, „Das Gesetz zur weiteren steuerlichen Förderung von Stiftungen“, DB 2000, 1584.

Hüttemann, Rainer, Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht, 4. Auflage, Köln, O. Schmidt, 2018.CrossRef

Klaßmann, Ralf, Ursula Notz und Wolfgang Schmidbauer, Die Besteuerung der Krankenhäuser und anderer humanmedizinischer Leistungserbringer, 5. Auflage, Düsseldorf, IDW, 2017.

Klein, Franz, Eva-Maria Gersch, Markus Jäger, Bernd Rätke, Eckart Ratschow, Reinhart Rüsken, Franceska Werth und Gerd Orlopp, Abgabenordnung: einschließlich Steuerstrafrecht, 14. Auflage, München, C. H. Beck, 2018.

Koenig, Ulrich, Hrsg., Abgabenordnung: §§ 1 bis 368: Kommentar, 3. Auflage, München, C. H. Beck, 2014.

Ley, Ursula, „Mittelverwendungsrechnung gemeinnütziger Institutionen“, KÖSDI 1998, 11682.

Schauhoff, Stephan und Harald Bott, Hrsg., Handbuch der Gemeinnützigkeit: Verein, Stiftung, GmbH, 3. Auflage, München, C. H. Beck, 2010.

10.

Schauhoff, Stephan und Daniela Danz, „Wettbewerbsschutz und Gemeinnützigkeit im Ertrag- und Umsatzsteuerrecht am Beispiel der Verbraucherberatung“, DStR 2019, 23.

11.

Scheel, Thomas, Bernhard Brehm und Stefan Holzner, Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung: einschließlich Steuerstrafrecht, 17. Auflage, Achim, Erich Fleischer Verlag, 2018.

12.

Schröder, Friedrich, „Die steuerbegünstigte und steuerpflichtige GmbH bei Non-Profit-Organisationen (Gründung, Ausgliederung und Hilfspersonen) – Teil II“, DStR 2004, 1859.

13.

Schwarz, Bernhard und Armin Pahlke, AO/FGO Kommentar, 188. Ergänzungslieferung, Freiburg i. Brsg. Haufe, 2019.

14.

Stahlschmidt, Michael, „Die Rücklagenbildung einer gemeinnützigen Körperschaft“, FR 2002, 1109.

15.

Thiel, Jochen, „Die zeitnahe Mittelverwendung – Aufgabe und Bürde gemeinnütziger Körperschaften“, DB 1992, 1900.

16.

Thiel, Jochen und Horst Eversberg. „Zur Reichweite des Gebots der zeitnahen Mittelverwendung im Gemeinnützigkeitsrecht“, DB 2007, 191.

17.

Tipke, Klaus, Heinrich Wilhelm Kruse, Roman Seer und Peter Brandis, Hrsg., Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung: Kommentar zur AO und FGO, 156. Ergänzungslieferung, Köln, O. Schmidt, 2019.

Titel: Mittelverwendung
verfasst von: Stephan Rehbein
Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden
Buch: Besteuerung im Krankenhaus
Print ISBN: 978-3-658-26565-6

Electronic ISBN: 978-3-658-26566-3

Copyright-Jahr: 2020
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-26566-3_3

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