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Erschienen in:

2022 | OriginalPaper | Buchkapitel

6. Das Leistungsfähigkeitsprinzip im Vielsteuersystem

verfasst von : Peter Hongler

Erschienen in: Zukunftsfragen des Steuerrechts IV

Verlag: Springer Berlin Heidelberg

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Zusammenfassung

Der Beitrag analysiert, ob das Leistungsfähigkeitsprinzip in Vielsteuersystemen überhaupt zur Anwendung gelangen soll. Der Autor untersucht insbesondere, welche verzerrenden Wirkungen sich hinsichtlich der Lastenverteilung dadurch ergeben können, dass Verletzungen des Leistungsfähigkeitsprinzips einzelsteuerbezogen geprüft werden.

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Vorheriges Kapitel Chancen und Grenzen von Schiedsverfahren im internationalen Steuerrecht

Hey, in: Tipke/Lang (2018), § 3 Rn. 40.

Vgl. bspw. BGer vom 1.6.2007, 2P.43/2006, BGE 133 I 206, E. 7.4.

Hongler, Jusletter v. 4.11.2019. Hierzu insbesondere auch Utz, Whittier L. Rev. 2001/02, 867.

Besonders offensichtlich wird dies bei den Opfertheorien, die teilweise als Rechtfertigung des Leistungsfähigkeitsprinzip beigezogen werden. Diese Opfertheorien beruhen implizit auf einer der genannten Gerechtigkeitstheorien, ohne dass dies in der Diskussion offengelegt wird. Vgl. Hongler (Fn. 4), Rz. 84 ff.; vgl. auch Berger, ASA 2008/09, 577; Kaplow, The Theory of Taxation and Public Economics, S. 401 ff.

Eine weitere Überlegung wäre bspw., welche Rolle „Glück“ spielt in der gesellschaftlichen Positionierung von Individuen; vgl. hierzu bspw. Dworkin, Sovereign Virtue: The Theory and Practice of Equality (2002).

Dieser Begriff wird mit Hannah Arendt in Verbindung gebracht; vgl. Arendt, Denken ohne Geländer, Texte und Briefe (2006).

Diese Formulierung wird bekanntermaßen von Jürgen Habermas verwendet.

Vgl. z. B. BVerfG, Beschl. v. 29.3.2017, 2 BvL 6/11, BVerfGE 145, 106, E. I 2b; vgl. bspw. spezifisch hinsichtlich der Tarifgestaltung BGer v. 1.6.2007, 2P.43/2006, BGE 133 I 206, E. 7.2.

Für eine ähnliche Formulierung siehe bspw. BGer v. 1.6.2007, 2P.43/2006, BGE 133 I 206, E. 7.2.

Bspw. BVerfG, Beschl. v. 6.7.2010, 2 BvL 13/09, BVerfGE 126, 268; E. I 2 a).

BGer v. 1.6.2007, 2P.43/2006, BGE 133 I 206.

Dies war allerdings nicht das ausschlagende Argument in BVerfG, Urt. v. 9.12.2008, 2 BvL 1/07, 2 BvL 2/07, 2 BvL 1/08, 2 BvL 2/08, BVerfGE 122, 210; vgl. aber bspw. Micker, DStR 2007, 1145.

BGer vom 26.9.2016, 2C_916/2014/2C_917/2014, E. 7.1.

Vgl. insbesondere BFH, Beschl. v. 14.10.2015, I R 20/15, E. 3.

Vgl. BVerfG, Beschl. v. 22.6.1995, 2 BvL 37/91, BVerfGE 93, 121, E. II.2.

Vgl. BVerfG, Beschl. v. 22.6.1995, 2 BvL 37/91, BVerfGE 93, 121 (Einkommenssteuer und Vermögenssteuer); oder BVerfG, Beschl. v. 18.1.2006, 2 BvR 2194/99, BVerfGE 115, 97 (Einkommenssteuer und Gewerbesteuer).

Vgl. bspw. die Übersicht bei Higgins/Lustig, in: Lustig (2018), S. 234.

M. w. H. Hey (Fn. 1), § 3 Fn. 55 ff.

Vgl. bspw. in der Schweiz bereits Behnisch, in: Waldmann/Belser/Epiney, Art. 127 Rn. 29.

Dies entspricht bspw. der Praxis an der Universität St. Gallen, wo sowohl Einkommen als auch Vermögen der Antragsstellenden bzw. deren Eltern beigezogen werden.

Die Studie basiert auf kantonalen Daten, die insgesamt ca. 53 % der steuerpflichtigen Personen in der Schweiz umfasst.

So auch BGer v. 1.6.2007, 2P.43/2006, BGE 133 I 206.

Vgl. Hey (Fn. 1), § 3 Rn. 62. In diese Richtung geht ja bekanntlich auch das BVerfG v. 22.6.1995, 2 BvL 37/91, BVerfGE 93, 121, aber in erster Linie mit Rückgriff auf das Gleichbehandlungsgebot.

Kt. Obwalden, Amtsblatt vom 22. Dezember 2005.

BGer vom 1.6.2007, 2P.43/2006, BGE 133 I 206, insb. E. 9.

Vgl. die überzeugende Abhandlung von Torrione, ZSR 2010, 131 ff.

Ähnliche Resultate zeigen sich auch bei Verheirateten, vgl. Roller/Schmidheiny, CESifo Working Paper No. 5824, 20.

Roller/Schmidheiny Fn (27), 18.

Eine wichtige Schranke ist allerdings der Finanzausgleich, der dazu führt, dass es ab einem bestimmten Punkt nicht mehr lohnenswert ist, die Einkommenssteuer zu senken.

Im Verfahren „Obwalden“ war eines der Argumente, dass der kantonale Tarif nur den progressiven Bundestarif glätte. Dies empfand das Gericht jedoch nicht für überzeugend: „Mit dem Hinweis, die degressive Tarifgestaltung kompensiere lediglich die Progression bei der direkten Bundessteuer, lässt sich die Verfassungswidrigkeit nicht rechtfertigen, zumal auch die kantonale Steuer dem Leistungsfähigkeitsprinzip entsprechen muss“ (BGer v. 1.6.2007, 2P.43/2006, BGE 133 I 206, E. 9.3).

Vgl. BVerfG, Urt. v. 6. März 2002, 2 BvL 17/99, BVerfGE 105, 73.

Vgl. Kirchhof, NZS 1999, 166.

Vgl. Isensee, NZS 2004, 397.

Vgl. insbesondere Kleinbard, What’s Luck Got to Do with It? How Smarter Government Can Rescue the American Dream (2021).

BverfG, Urt. v. 9.12.2008, 2 BvL 1/07, 2 BvL 2/07, 2 BvL 1/08, 2 BvL 2/08, BVerfGE 122, 210, E. I 3c) bb).

Hierzu Jachmann, DStR Beihefter zu Heft 34/2009, 129.

Vgl. in Deutschland betreffen Einkommenssteuer Jachmann (Fn. 35), 129; betr. Körperschaftssteuer vgl. m. w. H. München/Mückl, DStR 2014, 1470; vgl. in der Schweiz für die Einkommenssteuer bspw. Reich, Steuerrecht (2020), § 4 Rn. 144; für die Gewinnsteuer vgl. (damals noch anderer Meinung) Simonek/Hongler, FStR 2010, 270.

Hümbelin/Farys, University of Bern Social Sciences Working Paper No. 26, 26.

Art. 127 Abs. 2 BV.

So auch das Bundesgericht in BGer v. 14.2.2002, 2P.232/2001, BGE 128 I 155, E. 2.1.

Englisch, DStR Beihefter zu Heft 34/2009, 93 m. w. H.

Alastair, OECD Taxation Working Paper No. 49 (2020).

Alastair (Fn. 42), 27.

Alastair (Fn. 42), 26.

Alastair (Fn. 42), 37.

Vgl. die Beispiele Lettland oder Neuseeland in der Studie von Alastair (Fn. 40), 37.

Vgl. hierzu insbesondere Kempny/Reimer, Die Gleichheitssätze: Versuch einer übergreifenden dogmatischen Beschreibung ihres Tatbestands und ihrer Rechtsfolgen (2012); Kempny, StuW 2014, 196.

Vgl. auch bereits Frey, FA 1972, 1.

Abweichende Meinung des Richters Böckenförde zum Beschluss des Zweiten Senats v. 22.6.1995, 2 BvL 37/91, E. 4.

Alastair, Thomas: Reassessing the regressivity of the VAT, OECD Taxation Working Paper No. 49, 2020.

Arendt, Hannah: Denken ohne Geländer, Texte und Briefe, München 2006.

Berger, Markus: Steuerprogression als verfassungsrechtliches Gebot? ASA 2008/09, S. 577 ff.

Dworkin, Ronald: Sovereign Virtue: The Theory and Practice of Equality, Cambridge 2002.

Englisch, Joachim: Verfassungsrechtliche Grundlagen und Grenzen des objektiven Nettoprinzips, DStR Beihefter zu Heft 34/2009, S. 92 ff.

Frey, René L.: Finanzpolitik und Verteilungsgerechtigkeit, FA 1972, S. 1 ff.

Higgins, Sean/Lustig, Nora: Allocating Taxes and Transfers and Constructing Income Concepts: Completing Sections A, B, and C of the CEQ Master Workbook, in: Lustig, Nora (Hrsg.), Commitment to Equity Handbook: Estimating the Impact of Fiscal Policy on Inequality and Poverty, Washington DC 2018, S. 219 ff.

Higgins, Sean/Lustig, Nora: The CEQ Assessment: Measuring the Impact of Fiscal Policy on Inequality and Poverty, in: Lustig, Nora (Hrsg.), Commitment to Equity Handbook: Estimating the Impact of Fiscal Policy on Inequality and Poverty, Washington DC 2018, S. 3 ff.

Hongler, Peter: Das Leistungsfähigkeitsprinzip – eine moralische Illusion, In Gedenken an Dr. Marcus Desax, Jusletter vom 4. November 2019.

Hümbelin, Oliver/Farys, Rudolf: Redistribution through taxes and deductions: A decomposition analysis with administrative tax data from Switzerland, University of Bern Social Sciences Working Paper No. 26, 2017.

Isensee, Josef: „Bürgerversicherung“ im Koordinatensystem der Verfassung, NZS 2004, S. 393 ff.

Jachmann, Monika: Objektives Nettoprinzip als tragendes Element im Gesamtsystem des Steuerrechts und Grenze für die Steuerpolitik, DStR Beihefter zu Heft 34/2009, S. 129 ff.

Kaplow, Louis: The Theory of Taxation and Public Economics, Princeton 2008.

Kempny, Simon/Reimer, Philipp: Die Gleichheitssätze: Versuch einer übergreifenden dogmatischen Beschreibung ihres Tatbestands und ihrer Rechtsfolgen, Tübingen 2012.

Kempny, Simon: Steuerrecht und Verfassungsrecht, StuW 2014, S. 185 ff.

Kirchhof, Ferdinand: Sozialversicherungsbeitrag und Finanzverfassung, NZS 1999, S. 161 ff.

Kleinbard, Edward D.: What’s Luck Got to Do with It? How Smarter Government Can Rescue the American Dream, Oxford 2021.

Lustig, Nora (Hrsg.), Commitment to Equity Handbook: Estimating the Impact of Fiscal Policy on Inequality and Poverty, Washington DC 2018, S. 219 ff.

Martínez, Isabel Z.: Evidence from Unique Swiss Tax Data on the Composition and Joint Distribution of Income and Wealth, in: Chetty, Raj/Friedman, John N./Gornick, Janet C./Johnson, Barry/Kennickell, Arthur (Hrsg.), Measuring Distribution and Mobility of Income and Wealth, NBER Conference on Research in Income and Wealth, March 5–6, 2020, Chicago University Press [forthcoming].

Micker, Lars: Verfassungsrechtliche Zweifel an der teilweisen Abschaffung der Pendlerpauschale, DStR 2007, S. 1145 ff.

München, Markus/Mückl, Norbert: Die Vereinbarkeit der Zinsschranke mit dem Grundgesetz: Eine verfassungsrechtliche Bestandsaufnahme und Würdigung im Zuge des BFH-Beschlusses vom 18.12.2013, DStR 2014, S. 1469 ff.

Reich, Markus: Steuerrecht, 3. Aufl., Zürich 2020.

Roller, Marcus/Schmidheiny, Kurt: Effective Tax Rates and Effective Progressivity in a Fiscally Decentralized Country, CESifo Working Paper No. 5824, 2016.

Simonek, Madeleine/Hongler, Peter: Massgeblichkeitsprinzip und neue Rechnungslegung, FStR 2010, S. 262 ff.

Tipke, Klaus/Lang, Joachim: Steuerrecht, 23. Aufl., Köln 2018 (zitiert: Bearbeiter, in: Tipke/Lang).

Torrione, Henri: Justice distributive aristotélicienne en droit fiscal selon la jurisprudence du TF, ZSR 2010, S. 131 ff.

Utz, Stephen: Ability to Pay, 23 Whittier L. Rev 2001/02, 867 ff.

Waldmann, Bernhard/Belser, Eva M./Epiney, Astrid: Basler Kommentar zur Bundesverfassung, Basel 2015 (zitiert: Bearbeiter, in: Waldmann/Belser/Epiney).

Titel: Das Leistungsfähigkeitsprinzip im Vielsteuersystem
verfasst von: Peter Hongler
Verlag: Springer Berlin Heidelberg
Buch: Zukunftsfragen des Steuerrechts IV
Print ISBN: 978-3-662-65333-3

Electronic ISBN: 978-3-662-65334-0

Copyright-Jahr: 2022
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-662-65334-0_6