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Erschienen in:
Aktuelle Überlegungen zur Unternehmenssteuerreform – Aspekte aus rechtspraktischer Sicht Kapitel lesen Erstes Kapitel lesen

2020 | OriginalPaper | Buchkapitel

6. Steuervollzug und gerichtliche Kontrolle in Zeiten der Digitalisierung

verfasst von : Rudolf Mellinghoff

Erschienen in: Reformfragen des deutschen Steuerrechts

Verlag: Springer Berlin Heidelberg

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Zusammenfassung

In einer Vortragsreihe „Reformfragen des deutschen Steuerrechts“ darf das Thema der Digitalisierung nicht fehlen. Zwar ist das Thema der elektronischen Datenverarbeitung nicht neu, und viele Fragen die uns heute im Zusammenhang mit der Digitalisierung beschäftigen sind bereits in den 1970er-Jahren erörtert worden. So befasste sich schon 1970 der Deutsche Juristentag mit den Problemen der Datenverarbeitung in Recht und Verwaltung, und im Bundesministerium der Justiz wurde eine Arbeitsgruppe für Datenverarbeitung eingerichtet. Aber erst in jüngerer Zeit ermöglichen die technischen Voraussetzungen eine erfolgversprechende Digitalisierung im Steuerrecht. Die Hardware wird immer kleiner und leistungsfähiger. Riesige Datenmengen können mithilfe moderner Computer verarbeitet werden. Internet, große Netzwerke und Cloud Computing ermöglichen jederzeit den Zugriff auf die Daten an jedem Ort der Erde. Big Data, machine und deep learning, matching, data minig, Blockchain, künstliche Intelligenz, smart contracts, predictive analysis, Steuer-Bots oder mapping sind Begriffe, die Einzug in die moderne Rechtswissenschaft halten.

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Vorheriges Kapitel Verlustvorträge und Unternehmenskauf – Steuerreformerische Empfehlungen für die Zeit nach § 8c KStG a.F.
Fußnoten
1
Raisch, JZ 1970, 433 m. w. N.; vgl. auch Fiedler/Barthel/Voogd, Untersuchungen zur Formalisierung im Recht als Beitrag zur Grundlagenforschung juristischer Datenverarbeitung (UFORED), Forschungsberichte des Landes Nordrhein-Westfalen Nr. 3180, 1984.
 
2
Kritisch dazu Rave, KJ 1970, 470 m. w. N.
 
3
Vgl. z. B.: o.V., Tax Technology Innovation, https://​www2.​deloitte.​com/​de/​de/​pages/​tax/​articles/​tax-tech‌no‌logy-innovation.​html (zuletzt geprüft am 09.06.2019); o.V., Künstliche Intelligenz im Steuerbereich, https://www.wts.‌c‌o‌m‌/‌de-de/insights/kuenstliche-intelligenz-steuer (zuletzt geprüft am 09.06.2019); Anger, Handelsblatt v. 04.06.2012, S. 12.
 
4
Gesetz zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens v. 18.07.2016 (BGBl. I 2016, 1679).
 
5
BFH, Urt. v. 14.03.2012 – XI R 33/09, BStBl. II 2012, 477; Beschl. v. 15.12.2015 – V B 102/15, BFH/NV 2016, 373; Beschl. v. 14.2.2017 – VIII B 43/16, BFH/NV 2017, 729.
 
7
Peters, DB 2018, 2846.
 
8
Tipke/Kruse/Drüen, § 147 AO Rn. 69a, 71.
 
9
BFH, Urt. v. 24.06.2009 – VIII R 80/06, BStBl. II 2010, 452; für einen weitergehenden Zugriff: Klein/Rätke, § 147 AO Rn. 62.
 
10
BFH, Beschl. v. 26.09.2007 – I B 53/07 u. 54/07, BStBl. II 2008, 415.
 
11
BFH, Urt. v. 16.12.2014 – X R 42/13, BStBl. II 2015, 519.
 
12
Tipke/Kruse/Seer, § 88a AO Rn. 5.
 
13
Gesetz zum Schutz vor Manipulationen an digitalen Grundaufzeichnungen v. 22.12.2016 (BGBl. I 2016, 3152).
 
14
Dazu Becker, DB 2016, 1090.
 
15
Vgl. Tipke/Kruse/Drüen, § 146a AO Rn. 2.
 
16
Vgl. Tipke/Kruse/Drüen, § 146a AO Rn. 1.
 
17
Goldshteyn/Purer, StBp 2011, 185; Graf Kerssenbrock/Kirch, Stbg 2015, 486. Siehe ferner in diesem Band Prinz, 3.3.2.6.
 
18
Seer, FR 2012, 1000.
 
19
BFH, Urt. v. 16.11.2011 – X R 18/09, BStBl. II 2012, 129.
 
20
BFH, Urt. v. 16.11.2011 – X R 18/09, BStBl. II 2012, 129 Rz. 77.
 
21
Kulosa, FS BFH (2018), S. 1831 (1842 m. w. N.).
 
22
Groß/Heinrichshofen, UVR 2018, 236; Matheis, UVR 2016, 317.
 
23
Vgl. Engel-Flechsig, DB Beilage Nr. 4/2016, 28.
 
24
Groß/Heinrichshofen, UVR 2018, 236; vgl. Kraeusel, UVR 2018, 225.
 
25
Durchführungsbeschluss (EU) 2018/593 des Rates v. 16. April 2018 zur Ermächtigung der Italienischen Republik, eine von den Artikeln 218 und 232 der Richtlinie 2006/112/EG über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem abweichende Sondermaßnahme einzuführen, ABl L99 v. 19.04.2018, 14.
 
26
Auch Spanien hat 2017 ein „System zur unmittelbaren Übermittlung von Informationen – SII“ („Sistema de Suministro Inmediato de Informacion“) eingeführt, wonach der spanische Fiskus Unternehmen dazu verpflichtet, bestimmte umsatzsteuerrelevante Angaben zu Aus- und Eingangsrechnungen zeitnah an das Finanzamt zu übermitteln.
 
27
BFH, Urt. v. 16.01.2018 – VI R 41/16, BStBl. II 2018, 378.
 
28
BFH, Beschl. v. 04.03.2016 – IX B 113/15, BFH/NV 2016, 892.
 
29
BFH, Beschl. v. 29.07.2003 – VII B 384/02, juris.
 
30
BFH, Urt. v. 26.10.2016 – X R 1/14, BFH/NV 2017, 257.
 
31
FG Hamburg, Gerichtsbescheid v. 04.10.2018 – 3 K 69/18, juris.
 
32
BFH, Urt. v. 16.01.2018 – VI R 41/16, BStBl. II 2018, 378.
 
33
Die Einzelsteuergesetze enthalten zahlreiche Verpflichtungen zur Datenübermittlung durch Dritte: z. B. § 10 Abs. 2a i.V.m. Abs. 2 EStG (Vorsorgeaufwendungen), § 10 Abs. 4b EStG (Steuerfreie Zuschüsse zu Vorsorgeaufwendungen), § 10a Abs. 5 i. V. m. Abs. 2a EStG (Altersvorsorgebeiträge), § 22a Abs. 1 EStG (Rentenbezugsmitteilungen), § 32b Abs. 3 EStG (Lohnersatzleistungen) oder § 50 EStDV (Zuwendungsbestätigung).
 
34
Seer, StuW 2015, 315 (326).
 
35
Tipke/Kruse/Seer, § 93c AO Rz. 1.
 
36
Z. B. Anpassung der elektronischen Kommunikation und Datenübermittlung (§§ 87a ff. AO); ein Haftungstatbestand für Dritte bei Datenübermittlungen an die Finanzbehörden (§ 72a AO), eine Ablaufhemmung bei Drittdatenübermittlung (§ 171 Abs. 10a AO), eine Korrekturnorm für Steuerbescheide bei Datenübermittlung durch Dritte (§ 175b AO) und eine Berechtigung zur Außenprüfung bei einer Datenübermittlung durch Dritte (§ 203a AO).
 
37
Die Finanzverwaltung benutzt das Programm IDEA in Verbindung mit AIS Tax Audit der Firma audicon (https://​audicon.​net/​software/​idea-solutions/​idea/​).
 
38
Mehret/Wähnert, DStR 2018, 314.
 
39
Kulosa, FR 2017, 501.
 
40
BFH, Urt. v. 25.03.2015 – X R 19/14, BFH/NV 2016, 4; Urt. v. 25.03.2015 – X R 20/13, BStBl. II 2015, 743.
 
41
BFH, Urt. v. 25.03.2015 – X R 20/13, BStBl. II 2015, 743.
 
42
Vgl. auch Tipke/Kruse/Seer, § 158 AO Rz. 20; Kulosa, FS BFH (2018), S. 1831 (1847 f.).
 
43
So Mehret/Wähnert, DStR 2018, 314.
 
44
Krumm, DB 2017, 1105 (1109 f.).
 
45
Krumm, DB 2017, 1105 (1110); vgl auch Bleschick, DStR 2017, 353 f.
 
46
Bleschick, DStR 2018, 1050.
 
47
Vgl. auch die anschauliche „Typologie“ durch Prof. Dr. Fettke im Hinblick auf die Rezeption der KI in der Steuerberatungsbranche, siehe Buba, KI in der Steuerberatung, https://​www.​stb-web.​de/​news/​article.​php/​id/​18981 (zuletzt geprüft am 09.06.2019).
 
48
Zaumseil, NJW 2016, 2769 (2772).
 
49
BT-Drucks. 18/7457, S. 69.
 
50
Gosch/Roser, § 88 AO Rn. 57.
 
51
Tipke/Kruse/Seer, § 88 AO Rn. 69; a.A. Baldauf, DStR 2016, 833 (836).
 
52
Braun Binder, DStZ 2016, 526 (531).
 
53
Gosch/Roser, § 88 AO Rn. 66.
 
54
Tipke/Kruse/Seer, § 88 AO Rn. 58 und 82.
 
55
Tipke/Kruse/Seer, § 88 AO Rn. 82.
 
56
Vgl. Ahrendt, NJW 2017, 537.
 
57
Braun Binder, DStZ 2016, 526 (532).
 
58
Maier, JZ 2017, 614 (615 f.).
 
59
Klein/Rüsken, § 155 AO Rn. 50a.
 
60
Tipke/Kruse/Seer, § 155 AO Rn. 43.
 
61
Maier, JZ 2017, 614 (616).
 
62
Tipke/Kruse/Seer, § 155 AO Rn. 43.
 
63
Zaumseil, NJW 2016, 2769 (2772).
 
64
Vgl. aber Helbich, DStR 2017, 574; krit. auch Braun Binder, DStZ 2016, 526 (529).
 
65
öBGBl. I 2018, 62.
 
66
Ausführlich Macho/Oertel, ISR 2019, 232.
 
67
Vgl. Seer, FR 2012, 1000 (1001).
 
68
Macho/Oertel, ISR 2019, 232 (238).
 
69
Dazu Ehrke-Rabel, FR 2019, 45 ff.
 
70
Ausführlich zur Entwicklung der Digitalisierung im Gerichtsverfahren: Mellinghoff, FS BFH (2018), 421 (437 ff.).
 
71
BGBl. I 2013, 3786.
 
72
BGBl. I 2017, 2208.
 
73
Art. 26 Abs. 1 ERV-G i. V. m. § 52a Abs. 1 FGO.
 
74
Art. 26 ERV-G i. V. m. § 52d Abs. 1 FGO.
 
75
Ausführlich Gosch/Schmieszek, § 52a FGO Rn. 12.
 
76
Kulow, BRAK-Mitt 2019, 2–8.
 
77
E-Akte-Gesetz v. 05.07.2017, BGBl. I 2017, 2208.
 
78
Gosch/Schmieszek, § 52b FGO Rn. 5.
 
79
KONSENS = Koordinierte neue Software-Entwicklung der Steuerverwaltung.
 
80
Gundlach, DRiZ 2015, 96.
 
81
Köbler, DRiZ 2013, 76.
 
82
„Grundsätze für die Gestaltung automationsgeeigneter Rechts- und Verwaltungsvorschriften“ des Bundes v. 22.11.1973, GMBl. 1973, 555; zur Fortentwicklung und Problematik: BT-Drs. 7/3480 (Antwort der Bundesregierung auf eine Kleine Anfrage zur automationsgerechten Gesetzgebung).
 
83
Vgl. H. Schneider, Gesetzgebung (2002), S. 75.
 
84
P. Kirchhof, DStR 2018, 497; zur Erarbeitung von Gesetzentwürfen mit digitaler Unterstützung: Breidenbach/Schmid, Gesetzgebung und Digitalisierung – Digitale Instrumente der Erarbeitung von Gesetzentwürfen, in: Breidenbach/Glatz, Rechtshandbuch Legal Tech, S. 170 ff.
 
85
Vgl. ausführlich Mellinghoff, DStJG 42 (2019), S. 287–312.
 
86
Kube, VVDStRL 78 (2019), S. 289 ff.
 
87
Vgl. Mellinghoff, FS BFH (2018), S. 421.
 
89
Dazu kritisch: Meller-Hannich/Höland/Krausbeck, ZEuP 2014, 8.
 
90
Vgl. J. Wagner, Legal Tech und Legal Robots (2018), S. 20.
 
91
Z. B. Fluggasthelfer-Portale wie Flugrecht.de, FairPlane oder Flightright; aber auch Geblitzt.de, Mineko oder SmartLaw.
 
94
BVerfG, Urt. v. 15.12.1983 – 1 BvR 209/83 u. a., BVerfGE 65, 1.
 
95
BVerfG, Urt. v. 20.04.2016 – 1 BvR 966/09, BVerfGE 141, 220.
 
96
Myßen/Kraus, FR 2019, 58; Richter/Welling, FR 2019, 67.
 
97
Schmidt-Jortzig, NdsVBl. 2018, 1.
 
Literatur
Ahrendt, Christian, Alte Zöpfe neu geflochten – Das materielle Recht in der Hand von Programmierern, NJW 2017, 537–540.
Anger, Heike, Großkanzlei als Lab, Handelsblatt v. 04.06.2019, S. 12.
Baldauf, Sina, Gesetz zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens – Kritische Betrachtung des Regierungsentwurfs, DStR 2016, 833–839.
Becker, Arno, Der Gesetzentwurf des BMF zum Schutz vor Manipulationen an digitalen Grundaufzeichnungen. Darstellung der Summarischen Risikoprüfung, DB 2016, 1090–1099.
Bleschick, Sascha, Der kalkulierte Beanstandungsanlass: Kein Nachweis von Mehrergebnissen durch die Summarische Risikoprüfung, DStR 2017, 353–359.
Bleschick, Sascha, Überprüfung elektronischer Daten im Besteuerungsverfahren durch den Außenprüfer. Aktuelle Rechtsentwicklungen, Grenzen und Rechtsschutzmöglichkeiten (Teil I), DStR 2018, 1050–1058.
Braun Binder, Nadja, Ausschließlich automationsgestützt erlassene Steuerbescheide und Bekanntgabe durch Bereitstellung zum Datenabruf, DStZ 2016, 526–535.
Breidenbach, Stephan/Schmid, Matthias, Gesetzgebung und Digitalisierung – Digitale Instrumente der Erarbeitung von Gesetzentwürfen, in: Breidenbach, Stephan/Glatz, Florian (Hrsg.), Rechtshandbuch Legal Tech, S. 169–188.
Ehrke-Rabel, Tina, Profiling im Steuervollzug, FR 2019, 45–48.
Engel-Flechsig, Stefan, Elektronische Rechnungslegung mit „ZUGFeRD“, DB Beilage Nr. 4/2016, S. 28–32.
Fiedler, Herbert/Barthel, Thomas/Voogd, Gerhard, Untersuchungen zur Formalisierung im Recht als Beitrag zur Grundlagenforschung juristischer Datenverarbeitung (UFORED), Forschungsberichte des Landes Nordrhein-Westfalen Nr. 3180, Opladen 1984.
Goldshteyn, Michael/Purer, Boris, Zur Rolle der E-Bilanz bei der Minderung von Steuerausfallrisiken, StBp 2014, 61–65.
Gosch, Dietmar (Hrsg.), Abgabenordnung/Finanzgerichtsordnung. Kommentar, Loseblatt, Bonn, Stand: April 2019. (zitiert: Gosch/Bearbeiter)
Graf Kerssenbrock, Otto-Ferdinand/Kirch, Wieland, Sachlicher Anwendungsbereich der E-Bilanz, Stbg 2015, 486–506.
Groß, Stefan/Heinrichshofen, Stefan, 100 Jahre Umsatzsteuer – Auf dem Weg in eine digitale Zukunft?, UVR 2018, 236–237.
Gundlach, Gregor, Schöne neue Welt des Bildschirm-Richters?, DRiZ 2015, 96–101.
Helbich, Julius, Rechtsfragen der „automatisierten“ Ermessensausübung im Steuerrecht, DStR 2017, 574–579.
Kirchhof, Paul, Die steuerrechtliche Bedeutung der Digitalisierung für Unternehmen und Unternehmensberater, DStR 2018, 497–504.
Klein, Franz (Begr.), Abgabenordnung, 14. Auflage, München 2018. (zitiert: Klein/Bearbeiter)
Köbler, Ralf, Vom „Mehrwert“ elekronischer Fallbearbeitung, DRiZ 2013, 76–79.
Kraeusel, Jörg, Durchführungsbeschluss (EU) 2018/593 des Rates v. 16. April 2018 zur Ermächtigung der Italienischen Republik, eine von den Artikeln 218 und 232 der Richtlinie 2006/112/EG über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem abweichende Sondermaßnahme einzuführen, UVR 2018, 225.
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Kube, Hanno, E-Government: Ein Paradigmenwechsel in Verwaltung und Verwaltungsrecht?, in: Vereinigung der Deutschen Staatsrechtslehrer (Hrsg.), Gleichheit, Vielfal, Technischer Wandel. Berichte und Diskussionen auf der Tagung der Vereinigung der Deutschen Staatsrechtslehrer in Bonn vom 3.–6. Oktober 2018, Berlin/Boston 2019, S. 289–332.
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Schmidt-Jortzig, Edzard, Datenschutz im Zeichen der Digitalisierung, NdsVBl 2018, 1.
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Seer, Roman, Besteuerungsverfahren im 21. Jahrhundert, FR 2012, 1000–1008.
Seer, Roman, Modernisierung des Besteuerungsverfahrens, StuW 2015, 315–330.
Tipke, Klaus/Kruse, Heinrich (Begr.), AO/FGO, Abgabenordnung – Finanzgerichtsordnung. Kommentar, Köln, Stand: März 2019. (zitiert: Tipke/Kruse/Bearbeiter)
Wagner, Jens, Legal Tech und Legal Robots, Wiesbaden 2018.
Zaumseil, Peter, Die Modernisierung des Besteuerungsverfahrens, NJW 2016, 2769–2774.
Metadaten
Titel
Steuervollzug und gerichtliche Kontrolle in Zeiten der Digitalisierung
verfasst von
Rudolf Mellinghoff
Copyright-Jahr
2020
Verlag
Springer Berlin Heidelberg
Buch
Reformfragen des deutschen Steuerrechts

Print ISBN: 978-3-662-60056-6

Electronic ISBN: 978-3-662-60057-3

Copyright-Jahr: 2020

DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-662-60057-3_6