Skip to main content

2023 | OriginalPaper | Buchkapitel

7. Verfassungsrechtlicher Maßstab in der Sachverhaltsermittlung

Aktivieren Sie unsere intelligente Suche um passende Fachinhalte oder Patente zu finden.

search-config
loading …

Zusammenfassung

Bisher wurde aufgezeigt, dass im Steuerrecht die verfassungsrechtlichen Grenzen und Prinzipien praktisch ausnahmslos aus den Grundsätzen der Gleich- und Gesetzmäßigkeit der Besteuerung aus Art. 3 Abs. 1 und Art. 20 Abs. 3 GG folgen. Ebenfalls erörtert wurde, dass die Amtsermittlung durch die Finanzbehörde nach § 88 Abs. 1 S. 1 AO vor allem der Wahrung der Gesetzmäßigkeit dient. Offengeblieben ist aber bisher, wie diese Sachverhaltsfeststellung abzulaufen hat beziehungsweise welche „Qualität“ der ermittelte Sachverhalt haben muss, damit den verfassungsrechtlichen Anforderungen an einen gleich- und gesetzmäßigen Vollzug Genüge getan ist.

Sie haben noch keine Lizenz? Dann Informieren Sie sich jetzt über unsere Produkte:

Springer Professional "Wirtschaft+Technik"

Online-Abonnement

Mit Springer Professional "Wirtschaft+Technik" erhalten Sie Zugriff auf:

  • über 102.000 Bücher
  • über 537 Zeitschriften

aus folgenden Fachgebieten:

  • Automobil + Motoren
  • Bauwesen + Immobilien
  • Business IT + Informatik
  • Elektrotechnik + Elektronik
  • Energie + Nachhaltigkeit
  • Finance + Banking
  • Management + Führung
  • Marketing + Vertrieb
  • Maschinenbau + Werkstoffe
  • Versicherung + Risiko

Jetzt Wissensvorsprung sichern!

Springer Professional "Wirtschaft"

Online-Abonnement

Mit Springer Professional "Wirtschaft" erhalten Sie Zugriff auf:

  • über 67.000 Bücher
  • über 340 Zeitschriften

aus folgenden Fachgebieten:

  • Bauwesen + Immobilien
  • Business IT + Informatik
  • Finance + Banking
  • Management + Führung
  • Marketing + Vertrieb
  • Versicherung + Risiko




Jetzt Wissensvorsprung sichern!

Fußnoten
1
BVerwG ZIP 1995, 2016 (2017); Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 10, 16; Kobor, in: BeckOK-AO, § 88 AO Rn. 20 (Apr. 2022); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 20 (Jan. 2017); Ziekow, VwVfG, 4. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 2.
 
2
Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 16; Hahlweg, in: Koenig, AO, 4. Aufl. 2021, § 88 AO Rn. 13; Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 88 AO Rn. 9 (Juli 2021); Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 31 (März 2010 – Vorauflage).
 
3
Siehe für den inhaltsgleichen § 24 VwVfG Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 16; Ramsauer, in: Kopp/Ramsauer, VwVfG, 23. Aufl. 2022, § 24 VwVfG Rn. 13; Schenk, in: Obermayer/Funke-Kaiser, VwVfG, 6. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 31; Ziekow, VwVfG, 4. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 5.
 
4
Zaumseil, VR 2012, 325.
 
5
Zaumseil, StBW 2010, 420 (421); Ziekow, VwVfG, 4. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 5.
 
6
Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 16; Huschens/Marwinski, in: Brandt/Domgörgen (Hrsg.), Handbuch Verwaltungsverfahren und Verwaltungsprozess, 4. Aufl. 2018, S. 59 Rn. 134; Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 88 AO Rn. 11 (Juli 2021); Schenk, in: Obermayer/Funke-Kaiser, VwVfG, 6. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 31.
 
7
Kobor, in: BeckOK-AO, § 88 AO Rn. 21 (Apr. 2022).
 
8
Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 37 (März 2010 – Vorauflage); Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 88 AO Rn. 13 (Juli 2017); Wittmann, StuW 1987, 35 (37).
 
9
Schenk, in: Obermayer/Funke-Kaiser, VwVfG, 6. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 116.
 
10
Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 92 AO Rn. 16 (Nov. 2017).
 
11
Tipke, FS Kruse, 2001, S. 215 (218).
 
12
Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 211 (März 2010 – Vorauflage).
 
13
Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 344 ff. (März 2010 – Vorauflage).
 
14
Hahlweg, in: Koenig, AO, 4. Aufl. 2021, § 88 AO Rn. 27; Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 88 AO Rn. 29 (Juli 2021); Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 348 (März 2010 – Vorauflage); Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 88 AO Rn. 30 (Juli 2017); selbiges gilt auch für die Sachverhaltsermittlung nach § 24 VwVfG, Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 58; Kobor, Kooperative Amtsermittlung im Verwaltungsrecht, 2009, S. 76; K.‑A. Schwarz, in: Hk-VerwR, 5. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 35.
 
15
Siehe für den inhaltsgleichen § 24 Abs. 1 S. 2 VwVfG Heßhaus, in: BeckOK-VwVfG, § 24 VwVfG Rn. 15 (Jan. 2022).
 
16
Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 59; Kallerhoff/Fellenberg, in: Stelkens/Bonk/Sachs, VwVfG, 9. Aufl. 2018, § 24 VwVfG Rn. 55; Schenk, in: Obermayer/Funke-Kaiser, VwVfG, 6. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 157 sowie Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 360 (März 2010 – Vorauflage).
 
17
Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 59; Nierhaus, Beweismaß und Beweislast, 1989, S. 259.
 
18
Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 59.
 
19
Kobor, in: BeckOK-AO, § 88 AO Rn. 72 (Apr. 2022); Schenk, in: Obermayer/Funke-Kaiser, VwVfG, 6. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 158.
 
20
Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 88 AO Rn. 31 (Juli 2021); Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 360 (März 2010 – Vorauflage); dies gilt auch im Rahmen des VwVfG, Heßhaus, in: BeckOK-VwVfG, § 24 VwVfG Rn. 16 (Jan. 2022); Ziekow, VwVfG, 4. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 15.
 
21
Kobor, in: BeckOK-AO, § 88 AO Rn. 72 mit Rspr-Nachweisen (Apr. 2022); Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 88 AO Rn. 31 (Juli 2021); Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 357 (März 2010 – Vorauflage); s. für das allgemeine Verwaltungsverfahrensrecht Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 60; K.‑A. Schwarz, in: Hk-VerwR, 5. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 37.
 
22
Hahlweg, in: Koenig, AO, 4. Aufl. 2021, § 88 AO Rn. 28; Kobor, in: BeckOK-AO, § 88 AO Rn. 72 (Apr. 2022); Rätke, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 88 AO Rn. 61; Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 363 f. (März 2010 – Vorauflage).
 
23
Vgl. Seer, StuW 2003, 40 (42).
 
24
Eckhoff, StuW 1996, 107 (108); M. Schmidt, Die Problematik der objektiven Beweislast im Steuerrecht, 1998, S. 52; Schober, in: BeckOK-AO, § 3 AO Rn. 38 (Apr. 2022); Waldhoff, in: Schön/K. Beck (Hrsg.), Zukunftsfragen des deutschen Steuerrechts, 2009, S. 125 (144); Wernsmann, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 3 AO Rn. 186 (Apr. 2021); Widmann, FS Spindler, 2011, S. 563 (565).
 
25
Frizen, Das Deklarationsprinzip im Einkommensteuerrecht, 2009, S. 165.
 
26
Eckhoff, StuW 1996, 107 (108).
 
27
Eckhoff, StuW 1996, 107 (108).
 
28
Zur historischen Fundierung des Verständnisses des konfrontativen Steuerstaates siehe Frizen, Das Deklarationsprinzip im Einkommensteuerrecht, 2009, S. 166 f.
 
29
Vgl. D. Birk, StuW 2004, 277; Drüen, FR 2011, 101 (104).
 
30
Streck, in: Friauf (Hrsg.), DStJG Bd. 12 (1989), S. 187 (199) spricht gar davon, dass die Abgabenordnung auf „totaler Mitwirkung” bestehe.
 
31
Frizen, Das Deklarationsprinzip im Einkommensteuerrecht, 2009, S. 168 ff.
 
32
Auf der Seite des Staates steht das Finanzierungsziel, auf der Seite des Steuerpflichtigen hingegen das wirtschaftliche Interesse an einer möglichst geringen Steuerbelastung. Überhaupt dürfte die Befolgung der Mitwirkungspflichten eher darauf hinauslaufen, die Sanktionsmaßnahmen der Finanzbehörde zu vermeiden, Frizen, Das Deklarationsprinzip im Einkommensteuerrecht, 2009, S. 169.
 
33
Frizen, Das Deklarationsprinzip im Einkommensteuerrecht, 2009, S. 171; ähnlich Seer, Verständigungen in Steuerverfahren, 1996, S. 180; ders., in: Tipke/J. Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2021, § 21 Rn. 171.
 
34
Je mehr es auf die Erfassung der individuellen Leistungsfähigkeit ankommt, desto wichtiger wird die Kooperation zwischen Finanzbehörde und Steuerpflichtigem, D. Birk, StuW 2004, 277; Drüen, FR 2011, 101 (104); ders., in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 167 (171); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 4 (Jan. 2017).
 
35
Gerade aufgrund des Informationsmonopols des Steuerpflichtigen ist eine Kooperation nötig, vgl. Drüen, FR 2011, 101 (104); Eckhoff, Rechtsanwendungsgleichheit im Steuerrecht, 1999, S. 453.
 
36
Ziekow, VwVfG, 4. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 9.
 
37
Drüen, FR 2011, 101 (103).
 
38
E. Huber/Seer, StuW 2007, 355 (357); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 28 (Jan. 2017).
 
39
Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 16.
 
40
Bültmann, DStR 2017, 1 (1​).
 
41
Möllenbeck, Das Verhältnis der EG-Amtshilfe zu den erweiterten Mitwirkungspflichten bei internationalen Steuerfällen, 2010, S. 14 f.; E. Schmidt, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 37 (42); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 28 (Jan. 2017); ders., FS Streck, 2011, S. 403 (405).
 
42
Zu nennen ist etwa die Schätzung nach § 162 AO. Eine Durchsetzung durch Zwang kommt zwar für die allgemeine Mitwirkungspflicht des § 90 AO nicht in Betracht, da diese keine hinreichend bestimmte Handlungspflicht darstellt, jedoch können die Zwangsmittel der §§ 328 ff. AO zumindest auf konkrete Einzelpflichten beziehungsweise deren Nichtbefolgung angewendet werden, Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 90 AO Rn. 40 (Jan. 2022).
 
43
Vgl. Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 143.
 
44
Vgl. Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 334.
 
45
Vgl. Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 333; dies insbesondere auch aufgrund der begrenzten Ressourcen der Finanzverwaltung, Thiemann, StuW 2019, 295 (301).
 
46
Vgl. Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 334.
 
47
Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 29 (Jan. 2017); weitere Vorschläge bei Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 337 f., die dabei unter anderem auch auf die Außendarstellung der Finanzverwaltung eingeht. Siehe schließlich auch Möllenbeck, Das Verhältnis der EG-Amtshilfe zu den erweiterten Mitwirkungspflichten bei internationalen Steuerfällen, 2010, S. 15 für die Maßnahmen der Finanzverwaltung Nordrhein-Westfalens.
 
48
Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 335 f.
 
49
So der Ansatz des niederländischen Belastingdienst, Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 330.
 
50
Seer, StuW 2003, 40 (45).
 
51
Siehe dazu Aufzählungen bei Engels, Probleme beim Vollzug der Steuergesetze, 2006, S. 130; Seer, FR 2012, 1000 (1003 Fn. 43).
 
52
Siehe hierzu Seer, in: DWS Institut (Hrsg.), Selbstveranlagung – Wegfall des Amtsermittlungsgrundsatzes?, 2015, S. 7 (8 ff.).
 
53
Seer, in: Tipke/J. Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2021, § 21 Rn. 187.
 
54
Eine ausführliche Auflistung der gesetzlich angeordneten Fälle der Steueranmeldung findet sich bei Heuermann, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 167 AO Rn. 3 (Aug. 2016).
 
55
Trotz dieser mangelnden gesetzlichen Verankerung vertreten viele Autoren die Auffassung, dass es im jetzigen Besteuerungsverfahren trotzdem schon zu einer Art „faktischen Selbstveranlagung“ komme, Anzinger, in: DWS Institut (Hrsg.), Selbstveranlagung – Wegfall des Amtsermittlungsgrundsatzes?, 2015, S. 35 (36); Drüen, in: Schön/K. Beck (Hrsg.), Zukunftsfragen des deutschen Steuerrechts, 2009, S. 1 (8); Keilen, StB 2015, 440 (442 – Referat von Roman Seer); Seer, FR 2012, 1000 (1003); ders., in: DWS Institut (Hrsg.), Selbstveranlagung – Wegfall des Amtsermittlungsgrundsatzes?, 2015, S. 7 (12).
 
56
Vgl. zur Übersicht über diese Regelungen Tipke, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 23 ff. (Apr. 2006 – Vorauflage); ders., in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 7 (Apr. 2006 – Vorauflage).
 
57
Hierzu schon Teil I:3.​3.​2 – Historische Vorläufer des Einsatzes von Risikomanagementsystemen, S. 20 ff.
 
58
Organisation der Finanzämter und Neuordnung des Besteuerungsverfahrens – Arbeitsweise in den Veranlagungsstellen v. 19.11.1996, BStBl. I 1996, S. 1391.
 
59
Bundesministerium der Finanzen, Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) v. 31.01.2014, BStBl. I 2014, S. 290 (357 – Nr. 2 zu § 88 AO).
 
60
Die Zweifel oder Unklarheiten müssen sich der Finanzbehörde aufdrängen, vgl. BFH BFH/NV 2004, 1502 (1503); BFHE 214, 319 (322); BFHE 257, 66 (69); BFHE 260, 306 (311); BFHE 272, 211 (219). Weitere Rspr.-Nachweise hierzu bei Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 23 (Jan. 2017); Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 146 (März 2010 – Vorauflage).
 
61
BFHE 98, 171 (175).
 
62
BVerfGE 110, 94 (115).
 
63
Siehe Jansen, Das Steuerverfahren im Spannungsfeld von Europa- und Verfassungsrecht, 2012, S. 60; Kobor, in: BeckOK-AO, § 88 AO Rn. 70 (Apr. 2022); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 41 (Jan. 2017).
 
64
Vgl. Heßhaus, in: BeckOK-VwVfG, § 24 VwVfG Rn. 26 (Jan. 2022); Kallerhoff/Fellenberg, in: Stelkens/Bonk/Sachs, VwVfG, 9. Aufl. 2018, § 24 VwVfG Rn. 20; Kobor, Kooperative Amtsermittlung im Verwaltungsrecht, 2009, S. 75 f.; Ramsauer, in: Kopp/Ramsauer, VwVfG, 23. Aufl. 2022, § 24 VwVfG Rn. 33; Ritgen, in: Knack/Henneke, VwVfG, 11. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 72; Schenk, in: Obermayer/Funke-Kaiser, VwVfG, 6. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 120; K.‑A. Schwarz, in: Hk-VerwR, 5. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 41; Ziekow, VwVfG, 4. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 14; a.A. hingegen Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 29.
 
65
Vgl. Fichte, in: Knickrehm/Kreisebohm/Waltermann, Sozialrecht, 7. Aufl. 2021, § 20 SGB X Rn. 6; Luthe, in: Mutschler/Palsherm, jurisPK-SGB X, 2. Aufl. 2017, § 20 SGB X Rn. 13; Siefert, in: Schütze, SGB X, 9. Aufl. 2020, § 20 SGB X Rn. 8; Weber, in: BeckOK-SozialR, § 20 SGB X Rn. 7 (Juni 2022); etwas weitgehender hingegen Mutschler, in: Kasseler Kommentar Sozialversicherungsrecht, § 20 SGB X Rn. 9a (Juni 2019): Nötig sei der Vollbeweis, das heißt keine Zweifel mehr an der Richtigkeit des Ermittlungsergebnisses.
 
66
Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 96 FGO Rn. 65 (Aug. 2018).
 
67
Vgl. BFHE 229, 346 (350); BFH BFH/NV 2011, 268; Lange, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 96 FGO Rn. 55 (Febr. 2020); Ratschow, in: Gräber, FGO, 9. Aufl. 2019, § 96 FGO Rn. 82; Schmidt-Troje, in: Gosch, AO/FGO, § 96 FGO Rn. 52 (Febr. 2013).
 
68
Breunig, in: BeckOK-VwGO, § 108 VwGO Rn. 4 f. (Okt. 2022); Kraft, in: Eyermann, VwGO, 16. Aufl. 2022, § 108 VwGO Rn. 15 f.
 
69
Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 277; Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 41 (Jan. 2017).
 
70
Hahlweg, in: Koenig, AO, 4. Aufl. 2021, § 88 AO Rn. 21; Kobor, in: BeckOK-AO, § 88 AO Rn. 70 (Apr. 2022); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 41 (Jan. 2017); ders., in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (11); Wünsch, in: Koenig, AO, 3. Aufl. 2014 (Vorauflage), § 88 AO Rn. 21.
 
71
Kobor, in: BeckOK-AO, § 88 AO Rn. 70 (Apr. 2022).
 
72
Hahlweg, in: Koenig, AO, 4. Aufl. 2021, § 88 AO Rn. 21, mit dem anschließenden Hinweis, dass sich der nötige Grad der Überzeugung am Ende aber nach den Einzelfallumständen zu richten habe; ablehnend diesbezüglich hingegen Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 224 (März 2010 – Vorauflage).
 
73
Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 88 AO Rn. 45 (Juli 2021).
 
74
Birkenfeld, Beweis und Beweiswürdigung im Steuerrecht. 1973, S. 147; Helsper, in: Koch/Scholtz, AO, 5. Aufl. 1996, § 88 AO Rn. 7; Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 301; Puhl, DStR 1991, 1141 (1142 f.); Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 223 (März 2010 – Vorauflage); Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 88 AO Rn. 15 (Juli 2017), teilweise aber mit Relativierungen.
 
75
Die ersten Überlegungen hierzu lieferte Spitaler, in: Spitaler (Hrsg.), StbJb. 1961/1962, 1962, S. 461; weitere Beiträge hierzu etwa durch Buciek, DStZ 1995, 513 (514 ff.); Eckhoff, StuW 1996, 107 (113 ff.); J. Hoffmann, Der maßvolle Gesetzesvollzug im Steuerrecht, 1999; Karl, DStZ 2002, 598; Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004; Pelka, DB 1996, 699; Seer, FR 1997, 553.
 
76
Vgl. Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 343.
 
77
Vgl. Karl, DStZ 2002, 598 (602); im Ergebnis ebenso Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 5.
 
78
Pelka, DB 1996, 699 (700). Solch „andere Überlegungen“ sieht Eckhoff, StuW 1996, 107 (113) in den Belastungen durch ein Besteuerungsverfahren für Steuerpflichtige und Dritte abseits der finanziellen Belastungswirkung. Kritisch generell hingegen Tipke, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 29 (Apr. 2006 – Vorauflage), der bemängelt, dass unklar sei, woran sich das Maßvolle im Steuervollzug zu orientieren habe.
 
79
Aperiodisch sind vor allem die Erbschaft und Schenkungssteuer (§§ 1, 3, 7 ErbStG) und die Grunderwerbsteuer (§ 1 GrEStG), während periodisch insbesondere die Einkommensteuer (§§ 2 Abs. 7 S. 1 u. 2; 25 Abs. 1 EstG), Körperschaftsteuer (§ 7 Abs. 3, 4 KStG), Gewerbesteuer (§§ 10 Abs. 1, 14 GewStG) und auch die Umsatzsteuer (§§ 13 Abs. 1, 16 Abs. 1 S. 2, 18 Abs. 1 S. 1, Abs. 2 S. 1, Abs. 3 S. 1 UstG) sind.
Zur Unterscheidung zwischen periodischen und aperiodischen Steuern siehe ferner Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, Vorbemerkungen zu §§ 155–168 AO Rn. 2 (Apr. 2017).
 
80
Treffend dazu Tipke, Die Steuerrechtsordnung Bd. 3, 2. Aufl. 2012, S. 1456: „Die Veranlagungen periodischer Steuern müssen innerhalb eines Jahres durchgeführt sein, so oder so“.
 
81
Bundesministerium der Finanzen, Die Steuerverwaltung in Deutschland v. August 2018, S. 18 nennt für das Jahr 2016 über 41 Millionen Steuerfälle, Bundesrechnungshof, BT-Drs. 17/8429, S. 4 spricht von jährlich 38 Millionen Steuerfestsetzungen.
 
82
G. Kirchhof, in: Drüen (Hrsg.), DStJG Bd. 40 (2017), S. 47 (50).
 
83
Zitat der Auskunft der Deutschen Steuer-Gewerkschaft nach Seer, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (31).
 
84
Hierbei bleibt natürlich außer Acht, dass nicht jeder Mitarbeiter in der Veranlagung eingesetzt ist. Die „wahre Fallzahl“ dürfte deswegen noch einmal höher sein.
 
85
Für das hier in diesem Beispiel herangezogene Kalenderjahr 2020 sind 253 „Wochenarbeitstage“ (als Ergebnis des Abzugs der Wochenenden und der gesetzlichen Feiertage, welche nicht auf ein Wochenende fallen, für die Stadt München), abzüglich 30 Urlaubstage nach § 3 Abs. 1 UrlMV, das heißt insgesamt 223 Arbeitstage, anzusetzen.
 
86
Vgl. Günther, FR 2017, 333 (334).
 
87
In diese Richtung Egge, StuW 1994, 272 (273); Lambrecht, in: Friauf (Hrsg.), DStJG Bd. 12 (1989), S. 79 (103).
 
88
Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 90 AO Rn. 24 (Apr. 2020).
 
89
Vgl. Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 90 AO Rn. 4 (Jan. 2022); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 90 AO Rn. 1 (Mai 2022); K. Wagner, in: Kühn/v. Wedelstädt, AO/FGO, 22. Aufl. 2018, § 88 AO Rn. 6.
 
90
Frizen, Das Deklarationsprinzip im Einkommensteuerrecht, 2009, S. 171; ähnlich Hoffmann-Riem, in: Hoffmann-Riem/Schmidt-Aßmann (Hrsg.), Verwaltungsverfahren und Verwaltungsverfahrensgesetz, 2002, S. 9 (42).
 
91
Seer, in: Tipke/J. Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2021, § 21 Rn. 171 bezeichnet dies als „Informationsgefälle“.
 
92
Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 85 AO Rn. 46 (Aug. 2016 – Vorauflage); ähnlich Isensee, in: v. Lewinski (Hrsg.), Resilienz des Rechts, 2016, S. 33 (40 f.).
 
93
Vgl. Isensee, in: v. Lewinski (Hrsg.), Resilienz des Rechts, 2016, S. 33 (40).
 
94
So auch D. Birk, StVj 1991, 310 (314); Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 213 (Juni 2021); ders., FR 2011, 101 (106); Haunhorst, DStR 2010, 2105 (2107); Jansen, Das Steuerverfahren im Spannungsfeld von Europa- und Verfassungsrecht, 2012, S. 225; Kobor, in: BeckOK-AO, § 88 AO Rn. 70 (Apr. 2022); Nagel/Waza, DStZ 2008, 321 (322); Seer, in: Tipke/J. Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2021, § 21 Rn. 6; Sell, in: DWS Institut (Hrsg.), Selbstveranlagung – Wegfall des Amtsermittlungsgrundsatzes?, 2015, S. 29; Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 88 AO Rn. 16 (Juli 2017).
 
95
Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 344; E. Schmidt/Schmitt, FS Spindler, 2011, S. 529 (533); Seer, FR 1997, 553.
 
96
F. Schmitz, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 88 AO Rn. 1 (Febr. 2014 – Vorauflage); so im Ergebnis auch Frizen, Das Deklarationsprinzip im Einkommensteuerrecht, 2009, S. 228.
 
97
Siehe hierzu auch Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 88 AO Rn. 4 (Juli 2021): Ziel der Sachverhaltsermittlung sei die Feststellung des objektiv zutreffenden Sachverhalts und die Anwendung der passenden steuerrechtlichen Normen.
 
98
Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 280; Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 88 AO Rn. 15 (Juli 2017).
 
99
Vgl. Birkenfeld, Beweis und Beweiswürdigung im Steuerrecht. 1973, S. 152 f.; Jansen, Das Steuerverfahren im Spannungsfeld von Europa- und Verfassungsrecht, 2012, S. 30; Lambrecht, in: Friauf (Hrsg.), DStJG Bd. 12 (1989), S. 79 (81); Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 279 ff.; Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 222 (März 2010 – Vorauflage); Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 54; Wittmann, StuW 1987, 35 (36).
 
100
Weber-Grellet, StuW 1981, 48 (52).
 
101
Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 281 m.w.N.; Nierhaus, Beweismaß und Beweislast, 1989, S. 133; Papier, DÖV 1986, 621 (624); Weber-Grellet, StuW 1981, 48 (53).
 
102
BFHE 255, 482 (498); Heun, in: Dreier, GG, 3. Aufl. 2013, Art. 3 GG Rn. 80.
 
103
Es ist zu unterscheiden zwischen der „individuellen“ und der „generellen“ Gleichmäßigkeit der Besteuerung, Drüen, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 3 AO Rn. 51 (Febr. 2022); Jansen, Das Steuerverfahren im Spannungsfeld von Europa- und Verfassungsrecht, 2012, S. 222.
 
104
Lohmann, AöR 100 (1975), 415 (426 ff.); Pietzcker, VVDStRL Bd. 41 (1983), S. 193 (215 f.); auf die Relevanz des Gesamtvollzuges ebenfalls hinweisend Seer, in: Tipke/J. Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2021, § 21 Rn. 204.
 
105
Engels, Probleme beim Vollzug der Steuergesetze, 2006, S. 13 f.
 
106
Grundlegend zu dieser Gefahr Seer, in: Brandt (Hrsg.), 4. Deutscher Finanzgerichtstag 2007, 2007, S. 99 (101); ders., in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (11); ferner auf diese Gefahr hinweisend Drüen, in: Hey (Hrsg.), DStJG Bd. 42 (2019), S. 193 (196); Isensee, in: v. Lewinski (Hrsg.), Resilienz des Rechts, 2016, S. 33 (40); G. Kirchhof, in: Drüen (Hrsg.), DStJG Bd. 40 (2017), S. 47 (79); E. Schmidt, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 37 (40).
 
107
Vor allem. Vertreten durch Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 25 (Jan. 2017); ders., in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (11); ders., in: Tipke/J. Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2021, § 21 Rn. 6; im Ergebnis ebenso Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 344; Hey, in: Tipke/J. Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2021, § 3 Rn. 239; Hummel, beck.digitax 2020, 60 (61); Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 178.
 
108
Vgl. Isensee, in: v. Lewinski (Hrsg.), Resilienz des Rechts, 2016, S. 33 (40); Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 74 (März 2010 – Vorauflage).
 
109
Puhl, DStR 1991, 1141 f.
 
110
Puhl, DStR 1991, 1141 (1142).
 
111
Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 207 (März 2010 – Vorauflage).
 
112
Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 207 (März 2010 – Vorauflage); ähnlich Spilker, DStR 2014, 2490 (2491) sowie Lambrecht, in: Friauf (Hrsg.), DStJG Bd. 12 (1989), S. 79 (80).
 
113
So Seer, StuW 2015, 315 (318).
 
114
So aber Martens, Verwaltungsvorschriften zur Beschränkung der Sachverhaltsermittlung, 1980, S. 70; Pestalozza, FS Boorberg, 1977, S. 185 (186); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 8 (Jan. 2017); im Ergebnis ebenso Schromek, Die Mitwirkungspflichten der am Verwaltungsverfahren Beteiligten – eine Grenze des Untersuchungsgrundsatzes?, 1989, S. 35.
 
115
Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 13 (März 2010 – Vorauflage). Hierin ist der „positive Gehalt“ des Untersuchungsgrundsatzes zu sehen, Wittmann, StuW 1987, 35 (36).
 
116
Im Ergebnis ebenso Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 88 AO Rn. 15 (Juli 2017).
 
117
Andere Ansicht hingegen, zum Teil für den inhaltsgleichen § 24 Abs. 1 S. 2 VwVfG, BVerwGE 9, 9 (13 ff.); Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 349; Drüen, in: Hey (Hrsg.), DStJG Bd. 42 (2019), S. 193 (197); Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 19; Englisch, Bindende „tatsächliche“ und „rechtliche“ Verständigungen zwischen Finanzamt und Steuerpflichtigen, IFSt-Schrift Nr. 417, 2004, S. 19; Heßhaus, in: BeckOK-VwVfG, § 24 VwVfG Rn. 11.1 (Jan. 2022); Schneider, in: Voßkuhle/Eifert/Möllers (Hrsg.), Grundlagen des Verwaltungsrechts Bd. II, 3. Aufl. 2022, § 28 Rn. 36; Seer, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (12); Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 99; Ziekow, VwVfG, 4. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 4 und nunmehr auch Ritgen, in: Knack/Henneke, VwVfG, 11. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 32.
Tendenziell ebenso, jedoch ohne konkrete Stellungnahme und unter reiner Wiedergabe des Gesetzeswortlauts, Hahlweg, in: Koenig, AO, 4. Aufl. 2021, § 88 AO Rn. 17; Hill, NVwZ 1985, 449 (453 ff.); Kobor, in: BeckOK-AO, § 88 AO Rn. 30 (Apr. 2022); Rätke, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 88 AO Rn. 20; K. Wagner, in: Kühn/v. Wedelstädt, AO/FGO, 22. Aufl. 2018, § 88 AO Rn. 6.
 
118
Ramsauer, in: Kopp/Ramsauer, VwVfG, 23. Aufl. 2022, § 24 VwVfG Rn. 11 für die Parallelregelung in § 24 Abs. 1 S. 2 VwVfG.
 
119
Pünder, in: Ehlers/Pünder (Hrsg.), Allgemeines Verwaltungsrecht, 15. Aufl. 2015, § 14 Rn. 29 für die Parallelregelung in § 24 Abs. 1 S. 2 VwVfG.
 
120
Die Verwaltungsgerichte dürfen sich nach § 114 S. 1 VwGO gerade nicht an die Stelle der ermessensausübenden Behörde stellen, Schübel-Pfister, in: Eyermann, VwGO, 16. Aufl. 2022, § 114 VwGO Rn. 1; H. A. Wolff, in: Sodan/Ziekow, VwGO, 5. Aufl. 2018, § 114 VwGO Rn. 1.
 
121
J. Hoffmann, Der maßvolle Gesetzesvollzug im Steuerrecht, 1999, S. 50; Ritgen, in: Knack/Henneke, VwVfG, 10. Aufl. 2014 (Vorauflage), § 24 VwVfG Rn. 31; auf diesen Aspekt ebenfalls hinweisend Pünder, in: Ehlers/Pünder (Hrsg.), Allgemeines Verwaltungsrecht, 15. Aufl. 2015, § 14 Rn. 29.
Andere Ansicht aber Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 19; Kallerhoff/Fellenberg, in: Stelkens/Bonk/Sachs, VwVfG, 9. Aufl. 2018, § 24 VwVfG Rn. 39, die sich darauf berufen, dass die gerichtliche Kontrolldichte allein durch eine Ermessensgewährung nicht zwangsläufig eingeschränkt sein müsse.
 
122
Stalbold, in: Gosch, AO/FGO, § 76 FGO Rn. 20 (März 2019).
 
123
Hierzu bereits ausführlich Teil II:6.​2.​4 – Auswirkungen auf Gesetzgebung und Steuervollzug, S. 59 ff.
 
124
Ritgen, in: Knack/Henneke, VwVfG, 10. Aufl. 2014 (Vorauflage), § 24 VwVfG Rn. 31.
 
125
So auch Pünder, in: Ehlers/Pünder (Hrsg.), Allgemeines Verwaltungsrecht, 15. Aufl. 2015, § 14 Rn. 29; Ritgen, in: Knack/Henneke, VwVfG, 10. Aufl. 2014 (Vorauflage), § 24 VwVfG Rn. 31; Schink, DVBl 1989, 1182 (1183). Ähnlich Ramsauer, in: Kopp/Ramsauer, VwVfG, 23. Aufl. 2022, § 24 VwVfG Rn. 11; K.‑A. Schwarz, in: Hk-VerwR, 5. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 11, wobei unklar bleibt, ob ein Ermessen hinsichtlich des Umfangs generell abgelehnt wird oder aber nur in begrenztem Umfang als gegeben angesehen wird.
 
126
In diese Richtung Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 137 (März 2010 – Vorauflage).
 
127
Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 90 AO Rn. 15 (Apr. 2020); siehe ferner zu verwaltungsverfahrensrechtlichen Generalklauseln der Mitwirkungspflichten, Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 275 ff. Schließlich zu den besonderen Mitwirkungspflichten im Besteuerungsverfahren siehe Jansen, Das Steuerverfahren im Spannungsfeld von Europa- und Verfassungsrecht, 2012, S. 37 ff.
 
128
Frizen, Das Deklarationsprinzip im Einkommensteuerrecht, 2009, S. 216.
 
129
Etwa in BFHE 68, 223 (226); BFHE 125, 488 (489).
 
130
Baldauf, DStR 2016, 833 (836); Braun Binder, DÖV 2016, 891 (896); Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 138 (Juni 2021); Frotscher, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 155 AO Rn. 86 (Juni 2017); Möhlenbrock/Hoeck, StuW 2020, 180 (182); Osterloh, StuW 1993, 342 (348); Seer, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (16); Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 177 f.; K. Wagner, in: Kühn/v. Wedelstädt, AO/FGO, 22. Aufl. 2018, § 88 AO Rn. 8. Ebenso positiv unter Hervorhebung des Kooperationsaspektes Eckhoff, StuW 1996, 107 (115).
 
131
Etwa J. Hoffmann, Der maßvolle Gesetzesvollzug im Steuerrecht, 1999, S. 51; Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 345. Differenzierend Eckhoff, Rechtsanwendungsgleichheit im Steuerrecht, 1999, S. 465, der den Vorschuss unter den Vorbehalt einer anschließenden Überprüfung stellt.
Kritisch ferner Winterhoff, Steuerverfahrensrecht und tatsächliche Belastungsgleichheit, 2004, S. 61, der in der Gewährung eine bedenkliche Einschränkung des Amtsermittlungsgrundsatzes sieht.
 
132
Ansonsten wäre ein umfangreicher Überwachungsapparat nötig, Frizen, Das Deklarationsprinzip im Einkommensteuerrecht, 2009, S. 220. So gesehen streitet das Verhältnismäßigkeitsprinzip für die Gewährung eines Vertrauensvorschusses, Jansen, Das Steuerverfahren im Spannungsfeld von Europa- und Verfassungsrecht, 2012, S. 262 f.; Karl, DStZ 2002, 598 (604); Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 364; ablehnend gegenüber der Herleitung eines Vertrauensvorschusses aus dem Gedanken des Übermaßes hingegen Osterloh, Gesetzesbindung und Typisierungsspielräume bei der Anwendung der Steuergesetze, 1992, S. 303.
 
133
Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 340.
 
134
Frizen, Das Deklarationsprinzip im Einkommensteuerrecht, 2009, S. 219.
 
135
Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 341.
 
136
Kritisch ebenso J. Hoffmann, Der maßvolle Gesetzesvollzug im Steuerrecht, 1999, S. 51; Karl, DStZ 2002, 598 (600); Martens, Verwaltungsvorschriften zur Beschränkung der Sachverhaltsermittlung, 1980, S. 60; Tipke, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 36 (Apr. 2006 – Vorauflage). Darauf hinweisend, dass die Steuererklärung letztlich nur eine Äußerung des Steuerpflichtigen sei, die mit der Wirklichkeit übereinstimmen könne, dies aber nicht zwangsläufig der Fall sei, Birkenfeld, Beweis und Beweiswürdigung im Steuerrecht. 1973, S. 145.
 
137
Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 337; Thiemann, StuW 2018, 304 (308 Fn. 36).
 
138
So etwa BFHE 95, 484 (485); BFHE 206, 303 (307).
 
139
So aber E. Huber/Seer, StuW 2007, 355 (359); Osterloh, StuW 1993, 342 (348); Seer, FR 1997, 553 (556) – § 158 AO enthalte einen grundlegenden Rechtsgedanken, der auch für das Besteuerungsverfahren an sich gelte.
 
140
So Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 178.
 
141
Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 339.
 
142
Hinweisend hierauf Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 348; Eckhoff, Rechtsanwendungsgleichheit im Steuerrecht, 1999, S. 461.
 
143
Rigoros Tipke, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 36 (Apr. 2006 – Vorauflage): „Laien sind durchweg nicht in der Lage, richtige Steuererklärungen abzugeben“. Siehe auch ders., in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 10 (Apr. 2006 – Vorauflage): „Steuererklärungen von Laien werden kaum jemals richtig sein“.
 
144
Anders als in anderen öffentlich-rechtlichen Rechtsgebieten ist die Finanzverwaltung gerade nicht gestaltend tätig. Nicht der Bürger tritt als Steuerpflichtiger an die Finanzverwaltung mit einem Anliegen heran, sondern es ist das Anliegen der Finanzverwaltung, die alltägliche Verwirklichung steuerrechtlicher Tatbestände erfassen zu können und dementsprechend die Steuergesetze anzuwenden, E. Schmidt, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 37 (40). Dementsprechend ist die Finanzverwaltung als „Verifikationsverwaltung“ zu qualifizieren – Begriff nach Drüen, FR 2011, 101 (106); ders., in: Brandt (Hrsg.), 12. bis 14. Deutscher Finanzgerichtstag – 2015, 2016, 2017, 2017, S. 250 (258); ders., in: Hey (Hrsg.), DStJG Bd. 42 (2019), S. 193 (197), zustimmend E. Schmidt, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 37 (40); E. Schmidt/Schmitt, FS Spindler, 2011, S. 529 (530); Seer, in: Tipke/J. Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2021, § 21 Rn. 3.
 
145
Auch die Gleichmäßigkeit leidet natürlich unter einer Besteuerung, die letztlich nur darauf abstellt, ob beim Steuerpflichtigen eine entsprechende Erklärungsbereitschaft vorliegt, BVerfGE 84, 239 (273).
 
146
Baldauf, DStR 2016, 833 (836); Seer, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (16).
 
147
Tipke, FR 1991, 480 (481).
 
148
Drüen, FR 2011, 101 (106); Weber-Grellet, Steuern im modernen Verfassungsstaat, 2001, S. 227.
 
149
BVerfGE 84, 239 (273); BVerfGE 110, 94 (113). Siehe in diesem Zusammenhang auch Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 409 (Juni 2021), der treffend betont, dass die Gewährung eines Vertrauensvorschusses und die Verifikation der Angaben gegenüber den Finanzbehörden untrennbar miteinander verknüpft seien.
 
150
Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 196 (Juni 2021) beschreibt dies treffend im Umkehrschluss als dasjenige Risiko, welches entstehen würde, wenn die Angaben des Steuerpflichtigen ohne Verifikation übernommen würden.
 
151
Braun Binder, in: Unger/Ungern-Sternberg (Hrsg.), Demokratie und künstliche Intelligenz, 2019, S. 161 (168); Drüen, FR 2011, 101 (106); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 14 (Jan. 2017); Tipke, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 10 (Apr. 2006 – Vorauflage); ders., Die Steuerrechtsordnung Bd. 3, 2. Aufl. 2012, S. 1460 f.
 
152
Vgl. Tipke, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 10 (Apr. 2006 – Vorauflage).
 
153
Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 348; Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 355.
 
154
Sehr kritisch hinsichtlich der tatsächlichen Machbarkeit einer flächendeckenden Schlüssigkeitsprüfung („Utopie“) hingegen Thiemann, StuW 2018, 304 (309).
 
155
Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 24 (Mai 2013 – Vorauflage).
 
156
Seer, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (17).
 
157
Vgl. Frizen, Das Deklarationsprinzip im Einkommensteuerrecht, 2009, S. 218 f.
 
158
Seer, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (18); im Ergebnis ähnlich Ramsauer, in: Kopp/Ramsauer, VwVfG, 23. Aufl. 2022, § 24 VwVfG Rn. 10.
 
159
Seer, FR 1997, 553 (559); ders., in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (17).
 
160
Anders aber Karl, DStZ 2002, 598 (605), der es als verfassungsrechtlich ausreichend ansieht, wenn neben die Plausibilitätskontrolle lediglich dann eine gründliche Prüfung trete, wenn eine konkrete Veranlassung dazu bestehe.
 
161
Für eine solche besondere Stellung des Steuerpflichtigen, sei es nun in der Form einer Beweismaßreduzierung oder generell durch Begründung einer besonderen Verantwortung des Steuerpflichtigen, BFHE 156, 38 (41 f.); BFHE 165, 458 (463 ff.); D. Birk, StVj 1991, 310 (312 f.); Drüen, in: Hey (Hrsg.), DStJG Bd. 42 (2019), S. 193 (195); Helsper, in: Koch/Scholtz, AO, 5. Aufl. 1996, § 88 AO Rn. 6; Krüger, DStZ 2017, 761 (762); Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 90 AO Rn. 4 (Jan. 2022); Schuhmann, DStZ 1986, 583 (586); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 3 (Jan. 2017); Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 88 AO Rn. 19 (Juli 2017).
 
162
Seer, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (15).
 
163
Vgl. Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 99 (März 2010 – Vorauflage).
 
164
Vgl. Berg, Die verwaltungsrechtliche Entscheidung bei ungewissem Sachverhalt, 1980, S. 262.
 
165
So Kobor, Kooperative Amtsermittlung im Verwaltungsrecht, 2009, S. 128; Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 166; Pestalozza, FS Boorberg, 1977, S. 185 (193); Puhl, DStR 1991, 1141 (1142); Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 94 (März 2010 – Vorauflage).
 
166
In diesem Sinne der BFHE 156, 38 (42); BFH BFH/NV 2019, 578. Der Bundesfinanzhof weist dem Steuerpflichtigen unter dem Gedanken der Beweisnähe eine eigene Verantwortung zu, die sich nach der Zugehörigkeit der Tatsache/des Beweismittels zu seiner Informationssphäre richtet. Weitere Rspr.-Nachweise hierzu bei Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 246 Fn. 7 (Juni 2021).
 
167
Nachweise hierzu bei Schneider, Nachvollziehende Amtsermittlung bei der Umweltverträglichkeitsprüfung, 1991, S. 112; Schromek, Die Mitwirkungspflichten der am Verwaltungsverfahren Beteiligten – eine Grenze des Untersuchungsgrundsatzes?, 1989, S. 189 f.
 
168
Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 299.
 
169
Vgl. Lindenthal, Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen und Folgen ihrer Verletzung, 2006, S. 188; Schromek, Die Mitwirkungspflichten der am Verwaltungsverfahren Beteiligten – eine Grenze des Untersuchungsgrundsatzes?, 1989, S. 262.
 
170
Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 94 (März 2010 – Vorauflage); Wittmann, StuW 1987, 35 (43).
 
171
Kobor, Kooperative Amtsermittlung im Verwaltungsrecht, 2009, S. 127; ähnlich Wittmann, StuW 1987, 35 (44).
 
172
Zaumseil, StBW 2010, 420 (422).
 
173
Hierauf hinweisend Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 86 (Juni 2021); Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 293.
 
174
Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 162 AO Rn. 29 (Mai 2022).
 
175
Kobor, Kooperative Amtsermittlung im Verwaltungsrecht, 2009, S. 98.
 
176
Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 166.
 
177
Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 282.
 
178
Ebenfalls ablehnend gegenüber einer solchen Relevanz der Mitwirkung des Steuerpflichtigen, zum Teil mit unterschiedlichem Schwerpunkt, Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 49; Kallerhoff/Fellenberg, in: Stelkens/Bonk/Sachs, VwVfG, 9. Aufl. 2018, § 26 VwVfG Rn. 44; Kobor, Kooperative Amtsermittlung im Verwaltungsrecht, 2009, S. 127 f.; Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 166 ff.; Osterloh, Gesetzesbindung und Typisierungsspielräume bei der Anwendung der Steuergesetze, 1992, S. 307; Pestalozza, FS Boorberg, 1977, S. 185 (192 ff.); Ramsauer, in: Kopp/Ramsauer, VwVfG, 23. Aufl. 2022, § 24 VwVfG Rn. 10a; Ritgen, in: Knack/Henneke, VwVfG, 11. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 5; Schenk, in: Obermayer/Funke-Kaiser, VwVfG, 6. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 52; Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 94 (März 2010 – Vorauflage); Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 298; Wittmann, StuW 1987, 35 (45); Ziekow, VwVfG, 4. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 10. Differenzierend Schromek, Die Mitwirkungspflichten der am Verwaltungsverfahren Beteiligten – eine Grenze des Untersuchungsgrundsatzes?, 1989, S. 263 ff.: Die Mitwirkungspflichten stellten nur dort eine Grenze dar, wo der Steuerpflichtige der einzige Wissensträger sei oder die Finanzbehörden wegen mangelnder Zweifel keine eigenen Ermittlungen anstellen.
 
179
Krumm, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 76 FGO Rn. 2 (Febr. 2022); Stalbold, in: Gosch, AO/FGO, § 76 FGO Rn. 16 (März 2019).
 
180
Siehe entsprechende Nachweise bereits in Teil II:7.2.1 – Diskussion um nötigen Überzeugungsgrad in anderen Rechtsgebieten, S. 99 Fn. 67.
 
181
Vgl. Krumm, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 76 FGO Rn. 18 (Febr. 2022); Stalbold, in: Gosch, AO/FGO, § 76 FGO Rn. 5 (März 2019); Thürmer, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 76 FGO Rn. 15 (Aug. 2019).
 
182
stRspr. seit BFHE 89, 65 (66); zuletzt BFH BFH/NV 2014, 1904; BFH BFH/NV 2017, 52; BFHE 266, 510 (512).
 
183
Lambrecht, in: Friauf (Hrsg.), DStJG Bd. 12 (1989), S. 79 (81).
 
184
Die Unterschiede werden offensichtlich, wenn die jeweilige „Bearbeitungsdauer“ herangezogen wird: Während im Veranlagungsverfahren zum Teil nicht einmal eine halbe Stunde pro Besteuerungsverfahren zur Verfügung steht (Nachweis in Teil II:7.2.2.3 – Gleichmäßigkeit der Besteuerung im Besteuerungsverfahren, S. 107 Fn. 105), betrug die Verfahrensdauer beim FG München im Jahr 2018 im Durchschnitt 13,2 Monate (Statistisches Bundesamt, Rechtspflege – Finanzgerichte – 2021 v. 27.05.2022, S. 17) und somit ein Vielfaches.
 
185
Seer, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (16) beschreibt dies als ein „Abwägungsdreieck“. Ähnlich Waldhoff, in: Hey (Hrsg.), DStJG Bd. 42 (2019), S. 59 (76): „Determinantendreieck“. Schlicht als „Spannungsfeld“ beschrieben bei Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 4 (Juni 2021).
 
186
Vgl. Kobor, Kooperative Amtsermittlung im Verwaltungsrecht, 2009, S. 85.
 
187
Seer, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (13).
 
188
Die Behörde muss bei der Durchführung der Sachverhaltsermittlung (auch) das Verhältnismäßigkeitsprinzip wahren, Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 143 (Juni 2021); ders., in: Hey (Hrsg.), DStJG Bd. 42 (2019), S. 193 (208); Kobor, in: BeckOK-AO, § 88 AO Rn. 32 (Apr. 2022); Krüger, DStZ 2017, 761 (762); Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 88 AO Rn. 23 (Juli 2021); ähnlich E. Schmidt/Schmitt, FS Spindler, 2011, S. 529 (531 f.), wonach der Verhältnismäßigkeitsgrundsatz sowohl hinsichtlich der Mitwirkungspflichten [des Steuerpflichtigen] gelte als auch hinsichtlich des Aufwands, welchen die Finanzbehörde beim Steuervollzug betreiben müsse.
 
189
Hierzu Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 177 ff. explizit für die Sachverhaltsermittlung.
 
190
In diese Richtung Münch/Sendke, DStZ 2015, 487 (489); Seer, in: Tipke/J. Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2021, § 21 Rn. 8.
 
191
Thiemann, StuW 2018, 304 (308).
 
192
In diese Richtung aber Drüen, in: Brandt (Hrsg.), 8. und 9. Deutscher Finanzgerichtstag 2011/2012, 2013, S. 253 (265); Müller-Franken, StuW 2018, 113 (118 f.); Seer, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 7 (14); ders., StuW 2015, 315 (319).
 
193
So etwa Mann, DStR 2009, 506; Zaumseil, NJW 2016, 2769 (2771).
 
194
Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 98.
 
195
Schneider, Nachvollziehende Amtsermittlung bei der Umweltverträglichkeitsprüfung, 1991, S. 107: Das Verhältnismäßigkeitsprinzip beschränkt staatliche Eingriffe, nicht die Erfüllung staatlicher Pflichten; ähnlich Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 19.
In diese Richtung auch Kallerhoff/Fellenberg, in: Stelkens/Bonk/Sachs, VwVfG, 9. Aufl. 2018, § 24 VwVfG Rn. 37; Ziekow, VwVfG, 4. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 4a, die eine Begrenzung der Sachverhaltsermittlung aus Verhältnismäßigkeitsgesichtspunkten unter Verweis auf angespannte Verwaltungsressourcen ablehnen.
Andere Ansicht hingegen Brockmeyer, in: Klein, AO, 10. Aufl. 2009 (Vorauflage), § 85 AO Rn. 4; Pelka, DB 1996, 699 (700); Rätke, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 85 AO Rn. 20: Der maßvolle Gesetzesvollzug, das heißt die Fallgewichtung durch die Finanzbehörden beim Steuervollzug, rechtfertige sich aus dem Verhältnismäßigkeitsgrundsatz. Im Ergebnis ebenso, wenn auch ohne Bezugnahme auf einen „maßvollen Gesetzesvollzug“: Kallerhoff/Fellenberg, in: Stelkens/Bonk/Sachs, VwVfG, 9. Aufl. 2018, § 24 VwVfG Rn. 36; Schuhmann, DStZ 1986, 583 (585 f.)
Für eine Beschränkung der Ermittlungspflicht aus dem Verhältnismäßigkeitsgrundsatz, aber hierbei abstellend auf das öffentliche Interesse an einer effektiven Verwaltung Pautsch, in: Pautsch/Hoffmann, VwVfG, 2. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 5.
 
196
So im Ergebnis auch E. Huber/Seer, StuW 2007, 355 (356); wohl ebenso D. Birk, StVj 1991, 310 (311).
 
197
Nachweise in Teil II:7.1.1 – Gegenstand der Sachverhaltsermittlung, S. 86 Fn. 3.
 
198
Diesen Zusammenhang hat Breuer, FR 2017, 89 illustriert: In seinem Aufsatz kritisierte er, dass das materielle Steuerrecht eine solch genaue Erfassung von Tatsachen verlange, dass die Finanzbehörden diese gar nicht leisten könnten.
 
199
Eckhoff, StuW 1996, 107 (110).
 
200
Vgl. Eckhoff, StuW 1996, 107 (110).
 
201
Vgl. in diesem Zusammenhang auch K. Wagner, in: Kühn/v. Wedelstädt, AO/FGO, 22. Aufl. 2018, § 85 AO Rn. 3, der darauf hinweist, dass die Probleme im Massenvollzug des Steuerrechts insbesondere auch darauf beruhen, dass das geltende Steuerrecht aufgrund seiner „Kompliziertheit“ eine umfassende Sachverhaltsprüfung unmöglich mache.
 
202
Die Einzelfallbetrachtung, das heißt die Heranziehung des konkreten Einzelfalles, ist zwingende Voraussetzung einer gleichmäßigen Besteuerung, denn ohne sie gibt es nur eine Besteuerung nach Vermutungen, vgl. G. Kirchhof, FS 100 Jahre Bundesfinanzhof Bd. I, 2018, S. 361 (379).
 
203
Das Bundesverfassungsgericht sagt in stRspr., dass dem Steuergesetzgeber bei der Auswahl des Steuergegenstandes und der Bestimmung des Steuersatzes ein weitreichender Gestaltungsspielraum zukomme, dieser Spielraum aber durch das Leistungsfähigkeitsprinzip und das Folgerichtigkeitsgebot eingeschränkt werde (umfangreiche Rechtsprechungsnachweise hierzu bei Hey, in: Tipke/J. Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2021, § 3 Rn. 118 Fn. 504 u. 505).
 
204
Für mehr Typisierung und Pauschalierung im materiellen Steuerrecht G. Kirchhof, in: Drüen (Hrsg.), DStJG Bd. 40 (2017), S. 47 (73 f.).
 
205
So auch Thiemann, StuW 2018, 304 (308).
 
206
Hierzu Kobor, Kooperative Amtsermittlung im Verwaltungsrecht, 2009, S. 49.
 
207
BFHE 120, 229 (232 ff.); Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 11 (Juni 2021); Puhl, DStR 1991, 1141 (1142); Schneider, in: Schoch/Schneider, VwVfG, § 24 VwVfG Rn. 7 (April 2022); ähnlich Nierhaus, Beweismaß und Beweislast, 1989, S. 261: Durch die Grundsätze der Gleich- und Gesetzmäßigkeit der Besteuerung bestehe ein öffentliches Interesse an der Erforschung der materiellen Wahrheit.
 
208
Drüen, in: Hey (Hrsg.), DStJG Bd. 42 (2019), S. 193 (198); Eckhoff, Rechtsanwendungsgleichheit im Steuerrecht, 1999, S. 274.
 
209
Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 88 AO Rn. 18 (Juli 2021).
 
210
In diesem Sinne auch Frizen, Das Deklarationsprinzip im Einkommensteuerrecht, 2009, S. 15.
 
211
Ebenfalls hierauf hinweisend Eckhoff, Rechtsanwendungsgleichheit im Steuerrecht, 1999, S. 273 f. mit besonderem Fokus auf dem Aspekt der Gerechtigkeit.
 
212
Thiemann, StuW 2018, 304 (307 f.); im Ergebnis ebenso Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 194 (Juni 2021).
 
213
D. Birk, StuW 2004, 277 (279). In der Verwaltungspraxis gab es diese auch nie, E. Schmidt, in: Widmann (Hrsg.), DStJG Bd. 31 (2008), S. 37 (52); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 37a (Mai 2013 – Vorauflage).
 
214
Vgl. Martens, Verwaltungsvorschriften zur Beschränkung der Sachverhaltsermittlung, 1980, S. 137.
 
215
Illustrierend dazu R. Hoffmann, DStR 1997, 1189 (1190): Es gäbe immer Sachverhalte, „die sich schlechthin dem Wissen der Finanzbehörden entziehen, wollte man nicht jeden Bürger ständig durch einen Finanzbeamten begleiten lassen“.
 
216
Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 160 (Juni 2021) drückt es in einer gewissen Deutlichkeit, am Ende aber dennoch in zutreffender Weise aus: Der „Totalvollzug“ ist ausgeschlossen; ferner Drüen, FR 2011, 101 (106); ders., in: Hey (Hrsg.), DStJG Bd. 42 (2019), S. 193 (198); Hummel, beck.digitax 2020, 60 f.
 
217
Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 344; Haunhorst, DStR 2010, 2105 (2108); Kaluza/Baum, NWB 2013, 2728 (2730); Karl, DStZ 2002, 598 (600); Seer, FR 1997, 553.
 
218
Ähnlich Thiemann, StuW 2018, 304 (308): Das zu erreichende Ziel stehe von vornherein fest und es könne keinen Ausgleich ähnlich einer praktischen Konkordanz geben, da es alleine um die Verwirklichung der Gleichmäßigkeit der Besteuerung gehe.
 
219
Dazu Isensee, Die typisierende Verwaltung, 1976, S. 171 ff.; ders., StuW 1994, 3 (11).
 
220
Vgl. Arndt, Praktikabilität und Effizienz, 1983, S. 81 ff.
 
221
Osterloh, Gesetzesbindung und Typisierungsspielräume bei der Anwendung der Steuergesetze, 1992, S. 43; Ritter, DB 1987, 2331 (2332).
 
222
Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 178 (Juni 2021).
 
223
Begriff nach Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 119 ff.
 
224
Die Ermöglichung des Steuervollzugs ist Aufgabe des Gesetzgebers, vgl. Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, 2004, S. 129 ff.; Ritter, DB 1987, 2331 (2332). Vgl. in diesem Zusammenhang auch Tipke, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 8 (Apr. 2006 – Vorauflage): Die Finanzverwaltung habe nicht die „miserable Gesetzgebung“ zu verantworten.
 
225
Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 341.
 
226
Auf die Komplexität des Steuerrechts als Grund für die Probleme beim Steuervollzug ebenfalls hinweisend Thiemann, StuW 2018, 304 (306).
 
227
In diese Richtung aber Eckhoff, FS Paul Kirchhof Bd. II, 2013, § 148 Rn. 14; man muss jedoch dahingehend zustimmen, dass es einen wirklichkeitsfremden Steuervollzug nicht geben kann – vgl. P. Kirchhof, in: Dürig/Herzog/Scholz, GG, Art. 3 Abs. 1 GG Rn. 391 (Sept. 2015).
 
228
Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 177 (Juni 2021); ähnlich Tipke, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 35 (Apr. 2006 – Vorauflage).
 
229
Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 212 (Juni 2021); Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 88 AO Rn. 45 (Juli 2021); Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 88 AO Rn. 16 (Juli 2017). Kritisch zu dieser Einstufung („schiefer, missverständlicher Ausdruck“) hingegen Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 42 (Jan. 2017).
 
230
So treffend Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 160 (Juni 2021).
 
231
Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 213 (Juni 2021) fordert treffend einen „verfassungsnäheren“ Steuervollzug. Ähnlich Müller-Franken, StuW 2018, 113 (114): Das Auseinanderfallen zwischen rechtlichem Auftrag und tatsächlichem Können dürfe nicht größer sein als es aufgrund begrenzter Ressourcen unbedingt sein müsse.
 
232
Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 135 (Juni 2021).
 
233
Drüen, in: Hey (Hrsg.), DStJG Bd. 42 (2019), S. 193 (196); Jansen, Das Steuerverfahren im Spannungsfeld von Europa- und Verfassungsrecht, 2012, S. 224; Thiemann, StuW 2018, 304 (309).
 
234
Jansen, Das Steuerverfahren im Spannungsfeld von Europa- und Verfassungsrecht, 2012, S. 226.
 
235
Pezzer, StuW 2007, 101 (102); in diese Richtung auch G. Kirchhof, in: Drüen (Hrsg.), DStJG Bd. 40 (2017), S. 47 (80): Bei einer Überlastung der Behörden sei nicht die Gesetzmäßigkeit der Verwaltung zu vernachlässigen und auch nicht ausschließlich das Vollzugsverfahren zu reformieren, sondern vor allem materielle Steuerrecht zu ändern. Im Ergebnis gleich Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 181 (Juni 2021): Anstelle Optimierungsbemühungen durch die Finanzverwaltung sei die Forderung nach vollzugsgerechten Steuergesetzen zu erneuern.
 
236
Tipke, FS Paul Kirchhof Bd. II, 2013, § 146 Rn. 5.
 
237
Zur Beschreibung der tatsächlichen Vollzugspraxis Winterhoff, Steuerverfahrensrecht und tatsächliche Belastungsgleichheit, 2004, S. 64 f. m.w.N.
 
238
Es ist deswegen Seer, in: Brandt (Hrsg.), 4. Deutscher Finanzgerichtstag 2007, 2007, S. 99 (101) darin zuzustimmen, dass eine Anpassung im Einzelfall nötig ist. Gleichzeitig ist aber mit Ahrens, Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung, 2005, S. 344 f. zu fordern, dass sich diese so weit wie nur möglich am Erfordernis der Gesetzmäßigkeit der Besteuerung ausrichtet.
 
239
Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 196 (März 2010 – Vorauflage).
 
Metadaten
Titel
Verfassungsrechtlicher Maßstab in der Sachverhaltsermittlung
verfasst von
Markus Schwabe
Copyright-Jahr
2023
DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-658-41374-3_7