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Zeitschrift für die gesamte Versicherungswissenschaft

Erschienen in:

01.02.2015 | Abhandlung

Versicherungsrechnungslegung nach IFRS – Bringt der Exposure Draft 2013 eine Verbesserung?

verfasst von: Otto A. Altenburger

Erschienen in: Zeitschrift für die gesamte Versicherungswissenschaft | Ausgabe 1/2015

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Zusammenfassung

Der Exposure Draft (ED) „Insurance Contracts“ vom Juni 2013 enthält die letzten veröffentlichten Vorschläge des International Accounting Standards Board (IASB) zur Rechnungslegung von Versicherungsunternehmen über Versicherungsverträge als Grundlage für den endgültigen einschlägigen International Financial Reporting Standard (IFRS), der bald den derzeitigen (vorläufigen) IFRS 4 ersetzen soll. Dieser ED modifiziert den gleichnamigen ED vom Juli 2010. Den ED 2010 hat der Verfasser 2011 im Hinblick auf seine theoretische Fundierung kritisch analysiert und dabei zahlreiche Inkonsistenzen aufgezeigt. Der vorliegende Beitrag untersucht, inwieweit der ED 2013 besser theoretisch fundiert ist als sein Vorgänger. Als Ergebnis lässt sich feststellen: Fast alle vorgeschlagenen Änderungen können positiv beurteilt werden; einheitlich einer Rechnungslegungstheorie folgt allerdings auch der neue ED nicht.

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Vgl. dazu Deloitte (2014b), S. 4, und Deloitte (2014c), S. 2 f. und 14.

IASB (2013); vgl. dazu Deloitte (2013) und Deloitte (2014a).

IASB (2010).

Diese Diskussion wird seit Jahrzehnten geführt. Aus den Jahren vor der Veröffentlichung des ED 2010 vgl. Varain (2004); Zimmermann und Schweinberger (2005); Kläs und Bonin (2006); Kottke (2014); Hipp (2007); Rohlfs (2008); Hammers (2009); Heller (2009); Molinari und Nguyen (2009); Nguyen und Molinari (2009); Kreeb (2010).

Vgl. als Überblick Pain und Tamm (2012); Hartung und Asche (2013).

Vgl. Ellenbürger und Kölschbach (2010); Schweinberger und Horstkötter (2010); Asche und Hartung (2011); Zimmermann (2011); Nguyen und Molinari (2012); Weng (2013).

Vgl. Altenburger (2011), S. 670; Nguyen und Molinari (2012), S. 106–113; weiters Ballwieser (2001).

Vgl. Altenburger (2011).

Die Anführungszeichen werden gesetzt, weil der Begriff „Abschlusskosten“ nur wegen seiner Gebräuchlichkeit verwendet wird, obwohl es sich um Abschlussausgaben handelt.

Zu den weiteren Unterschieden zwischen dem ED 2010 und dem ED 2013 vgl. den Überblick in Ernst & Young (2014), S. 3794–3796.

Vgl. IASB (2013), par. 18 und 28.

Vgl. ebenda, par. 19(b).

Vgl. ebenda, par. 22.

Vgl. ebenda, par. B66(c).

Vgl. ebenda, par. 33 f.

Vgl. ebenda, par. 30.

Vgl. ebenda, par. 32.

Vgl. ebenda, par. 35.

Vgl. ebenda, par. 36 ff. Vgl. dazu die Fallstudie Schneider et al. (2014).

IASB (2013), par. B66(c).

Vgl. ebenda, par. 56 ff.

Vgl. ebenda, par. 60(h) und 64.

Altenburger, O. A.: Der Exposure Draft „Insurance Contracts“ – Eine kritische Analyse aus theoretischer Sicht. ZVersWiss. 100, 669–677 (2011)CrossRef

Asche, B., Hartung, T.: Auswirkungen von IFRS 4 Phase II und IFRS 9 auf die Ergebnisse von Versicherungsunternehmen – eine Analyse der heutigen und künftigen Ergebnisvolatilität. WPg. 64, 1187–1199 (2011)

Ballwieser, W.: Anforderungen des Kapitalmarkts an Bilanzansatz- und Bilanzbewertungsregeln. KoR. 1, 160–164 (2001)

Deloitte (Hrsg.): IFRS 4 Insurance Contracts Phase II, Neuer Rechnungslegungsstandard für Versicherungsverträge. O. O. (2013)

Deloitte (Hrsg.): Die Meinung der Betroffenen. IFRS-Newsletter zur Versicherungsbilanzierung, Februar (2014a)

Deloitte (Hrsg.): Das IASB kommt auf der Agenda voran. IFRS-Newsletter zur Versicherungsbilanzierung, August (2014b)

Deloitte (Hrsg.): Insurance Contracts. IFRS Project Insights, November (2014c)

Ellenbürger, F., Kölschbach, J.: Vor einem großen Schritt hin zu neuen Bilanzierungsstandards. VW. 65, 1230–1232, 1303–1308 (2010)

Ernst & Young (Hrsg.): International GAAP 2014, Volume 3: Financial instruments and insurance contracts. Wiley, Chichester, West Sussex (2014)

Hammers, B.: Full Fair Value-Bilanzierung von Lebensversicherungsprodukten und mögliche Implikationen für die Produktgestaltung. Eul, Lohmar (2009)

Hartung, T., Asche, B.: Der lange Weg zu IFRS 4 Insurance Contracts, Eine Darstellung wesentlicher Meilensteine und aktueller Entwicklungen. In: Seicht, G. (Hrsg.): Jahrbuch für Controlling und Rechnungswesen 2013, 371–389. LexisNexis, Wien (2013)

Heller, S.: Die Bilanzierung von Versicherungsverträgen nach IFRS, Eine ökonomische Analyse. Eul, Lohmar (2009)

Hipp, J. M.: IAS/IFRS für Versicherungsunternehmen, Änderung der jahresabschlusspolitischen Gestaltungsmöglichkeiten und weiter reichende Konsequenzen für die Unternehmenspolitik deutscher Lebensversicherungsaktiengesellschaften. Versicherungswirtschaft, Karlsruhe (2007)

International Accounting Standards Board (IASB): Insurance Contracts, Exposure Draft ED/2010/8. London (2010)

International Accounting Standards Board (IASB): Insurance Contracts, Exposure Draft ED/2013/7, A revision of ED/2010/8 Insurance Contracts. London (2013)

Kläs, F., Bonin, C.: Die Abbildung des Versicherungsvertrages im IFRS-Abschluss: Was steht am Ende von Phase II des Insurance-Projektes? In: Siegel, T., Klein, A., Schneider, D., Schwintowski, H.-P. (Hrsg.): Unternehmungen, Versicherungen und Rechnungswesen, Festschrift zur Vollendung des 65. Lebensjahres von Dieter Rückle, 199–220. Duncker & Humblot, Berlin (2006)

Kottke, T.: Fair Value Bilanzierung versicherungstechnischer Verpflichtungen vor dem Hintergrund der Entwicklung und der Implementierung eines einzuführenden IFRS für Versicherungsverträge. Diss. Univ. Gießen 2006, korrigierte Fassung (2014)

Kreeb, M.: Der Versicherungskonzernabschluss nach internationalen Rechnungslegungsregeln, IFRS 4 Phase II. Eul, Lohmar (2010)

Molinari, P., Nguyen, T.: Zur Entscheidungsnützlichkeit eines IFRS-Abschlusses von Versicherern – Analyse der angedachten Regelungen zum endgültigen IFRS 4. ZVersWiss. 98, 283–314 (2009)CrossRef

Nguyen, T., Molinari, P.: Jahresabschluss von Versicherungsunternehmen nach internationalen Rechnungslegungsstandards. Lahr (2009)

Nguyen, T., Molinari, P.: Bewertung der Fair Value-Bilanzierung von Versicherungsverträgen anhand der IASB-Zielsetzungen. ZVersWiss. 101, 103–131 (2012)CrossRef

Pain, D., Tamm, K.: Rechnungslegungsreform im Versicherungswesen: ein halb volles oder ein halb leeres Glas? sigma 6/2012, Zürich (2012)

Rohlfs, T. J. W.: Fair Value von versicherungstechnischen Verpflichtungen in der Schaden-/Unfallversicherung, Einfluss der unternehmensspezifischen Bonität auf die Zeitwert-Bilanzierung. Eul, Lohmar (2008)

Schneider, T., Bielmann, P., Dornheim, H.: Case Study – Potential impacts of IFRS 4 Phase II on non-life insurance accounting. O. O. (kmpg.ch) (2014)

Schweinberger, S., Horstkötter, M.: Zur Bilanzierung von Versicherungsverträgen gemäß den Vorschlägen des ED/2010/8. KoR. 10, 546–553 (2010)

Varain, T. C.: Ansatz und Bewertung versicherungstechnischer Verpflichtungen von Schaden- und Unfallversicherungsunternehmen nach IAS/IFRS. Eul, Lohmar (2004)

Weng, A.: Stand der Entwicklung des neuen Versicherungsstandards IFRS 4 mit besonderem Fokus auf den deutschen Versicherungsmarkt. KoR. 13, 23–32 (2013)

Zimmermann, J.: Das Ende des traditionellen Realisationsprinzips in der Versicherungswirtschaft und dessen Auswirkungen auf die Funktionalität der Rechnungslegung. Manuskript zum Referat im Rahmen der Jahrestagung des Deutschen Vereins für Versicherungswissenschaft e. V. am 17. März 2011 in Berlin (2011)

Zimmermann, J., Schweinberger, S.: Gestaltungsformen der Bilanzierung von Versicherungsverträgen: ein kritischer Vergleich von Deferral / Matching- und Asset / Liability-Ansätzen. ZVersWiss. 94, 57–78 (2005)CrossRef

Titel: Versicherungsrechnungslegung nach IFRS – Bringt der Exposure Draft 2013 eine Verbesserung?
verfasst von: Otto A. Altenburger
Publikationsdatum: 01.02.2015
Verlag: Springer Berlin Heidelberg
Erschienen in: Zeitschrift für die gesamte Versicherungswissenschaft / Ausgabe 1/2015
Print ISSN: 0044-2585
Elektronische ISSN: 1865-9748
DOI: https://doi.org/10.1007/s12297-015-0292-z

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