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2021 | OriginalPaper | Chapter

13. Besteuerung der Kapitalgesellschaften

Authors : Ulrich Schreiber, Holger Kahle, Martin Ruf

Published in: Besteuerung der Unternehmen

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Das Steuerrecht beachtet strikt die zivilrechtliche Verselbständigung der Kapitalgesellschaft. Ein steuerrechtlicher Durchgriff auf das Gesellschaftsvermögen, also eine Zuordnung von Gesellschaftsvermögen zum Gesellschafter, findet nicht statt. Kapitalgesellschaften und optierende Gesellschaften i. S. d. § 1a KStG sind Subjekte der Körperschaftsteuer gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG. Das Gesetz zählt hier insbesondere Europäische Gesellschaften (SE), AG, KGaA und GmbH auf; die Aufzählung der genannten Rechtsformen ist also nicht abschließend. Erfasst werden auch nach ausländischem Recht gegründete Gesellschaften, die nach ihrem Gründungsstatut einer deutschen Kapitalgesellschaft vergleichbar sind. Wenn das Gesetz von Kapitalgesellschaften spricht, sind also auch diese Gesellschaften eingeschlossen. Es gilt immer das Trennungsprinzip.

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Vgl. Kirchhof 2002, S. 3–22, hier S. 18.

Vgl. BFH vom 25.6.1984, GrS 4/82, BStBl. II 1984, S. 751–770.

Vgl. Abschn. 13.7 und 14.2 zu den Einzelheiten.

Vgl. BFH vom 6.7.2000, I B 34/00, BStBl. II 2002, S. 490–492.

Vgl. BFH vom 7.11.1990, I R 116/86, BStBl. II 1991, S. 342–345.

Vgl. Watrin und Eberhardt 2013, S. 814 ff.

Vgl. BFH vom 7.8.2000, GrS 2/99, BStBl. II 2000, S. 632–638; BFH vom 7.2.2007, I R 15/06, BStBl. II 2008, S. 340.

Vgl. aber BMF vom 18.1.2016, IV C 1 – S 2252/08/10004 :017, BStBl. I 2016, S. 85–135, Rz. 63.

Vgl. Störk, Kliem und Meyer in: Budde et al. 2020, § 272 HGB, Rn. 133; Hoffmann und Lüdenbach 2021, § 272 HGB, Rz. 46, 51; Niehus und Wilke 2018, S. 412.

Vgl. Störk, Kliem und Meyer in: Budde et al. 2020, § 272 HGB, Rn. 20, 97, 107; Kersting in: Baumbach und Hueck 2019, § 34 GmbHG, Rn. 20, 39; Niehus und Wilke 2018, S. 412 f.

Vgl. Störk, Kliem und Meyer in: Budde et al. 2020, § 272 HGB, Rn. 104–105, 131 f.; Hoffmann und Lüdenbach 2021, § 272 HGB, Rz. 47; Niehus und Wilke 2018, S. 413 f.

Vgl. BMF vom 27.11.2013, IV C 2 – S 2742/07/10009, BStBl. I 2013, S. 1615–1617.

Vgl. BMF vom 27.11.2013, IV C 2 – S 2742/07/10009, BStBl. I 2013, S. 1615–1617, Rn. 8, 9, 11, 16; Hick in: Prinz und Kanzler 2018, Rz. 4660; Bauschatz in: Gosch 2020, § 28 KStG, Rn. 42, 52; Niehus und Wilke 2018, S. 386 f., 420; Mayer und Wagner 2014, S. 571–576, hier S. 573; Schiffers 2014, S. 79–85, hier S. 81.

Vgl. Oellerich in: Brandis und Heuermann 2021, § 28 KStG, Rn. 19d; Niehus und Wilke 2018, S. 424.

Vgl. BMF vom 27.11.2013, IV C 2 – S 2742/07/10009, BStBl. I 2013, S. 1615–1617, Rn. 11, 20.

Vgl. BFH vom 28.1.2015, VIII R 8/14, BStBl. II 2015, S. 397–399.

Vgl. dazu Abschn. 12.3.1.

Vgl. BFH vom 8.11.1971, GrS 2/71, BStBl. II 1972, S. 63–65.

Vgl. Wacker in: Schmidt 2021, § 15 EStG, Rn. 869.

Vgl. Söffing und Micker 2020.

Vgl. BFH vom 13.7.2006, IV R 25/05, BStBl. II 2006, S. 804–806.

Vgl. BVerfG vom 12.3.1985, 1 BvR 571/81, BStBl. II 1985, S. 475–482.

Vgl. BFH vom 9.7.1970, IV R 16/69, BStBl. II 1970, S. 722–723.

Vgl. BFH vom 26.1.1989, IV R 151/86, BStBl. II 1989, S. 455–456.

Vgl. BFH vom 7.3.1978, VIII R 38/74, BStBl. II 1978, S. 378–379.

Vgl. BFH vom 14.12.1993, VIII R 13/93, BStBl. II 1994, S. 922–925; BFH vom 17.4.1997, VIII R 2/95, BStBl. II 1998, S. 388–394.

Vgl. Wacker in: Schmidt 2021, § 15 EStG, Rn. 348, 358.

Vgl. Kirmse und Spönemann in: Michalski et al. 2017, Systematische Darstellung 3, Rn. 156; Siemers und Birnbaum in: Prinz und Winkeljohann 2021, § 10, Rn. 185; Brönner und Bareis 2007, S. 1243, Tz. 964.

Vgl. BFH vom 22.2.1989, I R 44/85, BStBl. II 1989, S. 475–477.

Vgl. BFH vom 30.1.2013, II R 6/12, BStBl. II 2013, S. 930–934.

Vgl. BFH vom 14.11.1984, I R 50/80, BStBl. II 1985, S. 227–230.

Vgl. BFH vom 26.10.1987, GrS 2/86, BStBl. II 1988, S. 348–357.

Vgl. Oberste Finanzbehörden der Länder, Erlass vom 20.4.2018, BStBl. I 2018, Tz. 3.4.2.

Vgl. BMF vom 4.7.2008, IV C 7 – S 2742 – a/07/10001, BStBl. I 2008, S. 718–729.

Vgl. Entwurf eines BMF-Schreibens vom 30.9.2021, IV C 2 - S 2700/20/10001 :022, Rz. 55.

Vgl. Entwurf eines BMF-Schreibens vom 30.9.2021, IV C 2 - S 2700/20/10001 :022, Rz. 56; Link 2021, S. 3100 ff. Vgl. zur Diskussion in der Literatur Liekenbrock 2021, S. 2116; Prinz 2021, S. M5; Mayer und Käshammer 2021, S. 1308; Cordes und Kraft 2021, S. 406.

Die Finanzverwaltung erkennt grenzüberschreitende Gewinnabführungsverträge allerdings nur unter sehr restriktiven Vorgaben an; vgl. OFD Frankfurt/M. vom 12.11.2019, DB 2020, S. 257. Die Kommission der Europäischen Union hat am 25.7.2019 ein Vertragsverletzungsverfahren (Nr. 2019/4053) gegen Deutschland eröffnet; vgl. dazu Prinz und Ludwig 2020, S. 1022–1029.

Vgl. BT-Drs. v. 19.5.2021, 19/29843, S. 12–15; diese Regelung gilt ab dem Veranlagungszeitraum 2022.

Vgl. BFH vom 7.12.1971, VIII R 3/70, BStBl. II 1972, S. 468–470.

Vgl. BFH vom 14.12.1965, I 246/62 U, BStBl. III 1966, S. 152–153.

Vgl. BMF vom 18.1.2016, IV C1 – S 2252/08/10004 :017, BStBl. I 2016, S. 85–135, Rz. 63.

Vgl. Levedag in: Schmidt 2021, § 20 EStG, Rn. 157.

Vgl. BMF vom 28.11.2017, IV C 2 – S 2745 – a/09/10002 :004, BStBl. I 2017, S. 1645–1655.

Vgl. BFH vom 29.10.1986, I R 202/82, BStBl. II 1987, S. 308.

Vgl. BMF vom 18.3.2021, IV C 2 - S 2745-b/19/10002 :002, BStBl. I 2021, S. 363, Rz. 2.

Vgl. BMF vom 18.3.2021, IV C 2 - S 2745-b/19/10002 :002, BStBl. I 2021, S. 363, Rz. 5.

Vgl. BMF vom 18.3.2021, IV C 2 - S 2745-b/19/10002 :002, BStBl. I 2021, S. 363, Rz. 6.

Vgl. Bundestagsdrucksache vom 17.10.2016, 18/9986, S. 13.

Vgl. Förster und von Cölln 2017, S. 12.

§ 1a KStG ist erstmals für Wirtschaftsjahre anzuwenden, die nach dem 31.12.2021 beginnen (§ 34 Abs. 1a KStG).

Vgl. Entwurf eines BMF-Schreibens vom 30.9.2021, IV C 2 - S 2700/20/10001 :022, Rz. 12.

Vgl. BT-Drucksache 19/28656 v. 19.04.2021, S. 22–23 sowie Abschn. 15.5 zu den entsprechenden Regelungen.

Vgl. BT-Drucksache 19/28656 v. 19.04.2021, S. 21.

Vgl. BT-Drucksache 19/28656 v. 19.04.2021, S. 22.

Vgl. Cordes und Kraft 2021, S. 405–406.

In diesem Fall gilt die optierende Gesellschaft als lohnsteuerlicher Arbeitgeber und der Gesellschafter als Arbeitnehmer (§§ 38 ff. EStG).

Vgl. Brühl und Weiss 2021, S. 945, 949; Cordes und Kraft 2021, S. 406.

Vgl. Entwurf eines BMF-Schreibens vom 30.9.2021, IV C 2 - S 2700/20/10001 :022, Rz. 46; Cordes und Kraft 2021, S. 406; Böttcher 2021, S. 169.

Vgl. BMF v. 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314, Rz. 20.06.

Vgl. BMF v. 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314, Rz. 20.06; Entwurf eines BMF-Schreibens vom 30.9.2021, IV C 2 - S 2700/20/10001 :022, Rz. 28, 32, 36.

Vgl. BT-Drucksache 19/28656 v. 19.04.2021, S. 23.

Vgl. Brühl und Weiss 2021, S. 947; Entwurf eines BMF-Schreibens vom 30.9.2021, IV C 2 - S 2700/20/10001 :022, Rz. 33.

Vgl. Entwurf eines BMF-Schreibens vom 30.9.2021, IV C 2 - S 2700/20/10001 :022, Rz. 34.

Vgl. Entwurf eines BMF-Schreibens vom 30.9.2021, IV C 2 - S 2700/20/10001 :022, Rz. 35; BMF vom 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314, Rz. 20.07.

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BMF vom 28.11.2017, IV C 2 – S 2745 – a/09/10002 :004, BStBl. I 2017, S. 1645–1655.

BMF vom 18.3.2021, IV C 2 - S 2745-b/19/10002 :002, BStBl. I 2021, S. 363-378.

Bundestagsdrucksache vom 17.10.2016, 18/9986.

Bundestagsdrucksache vom 19.4.2021, 19/2856.

Bundestagsdrucksache vom 19.5.2021, 19/29843.

BVerfG vom 12.3.1985, 1 BvR 571/81, BStBl. II 1985, S. 475–482.

Entwurf eines BMF-Schreibens vom 30.9.2021, IV C 2 - S 2700/20/10001 :022.

EuGH vom 12.12.2002, Rs. C-324/00, Slg. I 2002, S. 11779–11817.

Oberste Finanzbehörden der Länder, Gleichlautende Erlasse betr. Schenkungen unter Beteiligung von Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften vom 20.4.2018, BStBl. I 2018, S. 632–637.

Title: Besteuerung der Kapitalgesellschaften
Authors: Ulrich Schreiber
Holger Kahle
Martin Ruf
Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden
Book: Besteuerung der Unternehmen
Print ISBN: 978-3-658-33693-6

Electronic ISBN: 978-3-658-33694-3

Copyright Year: 2021
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-33694-3_13