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2023 | OriginalPaper | Chapter

4. Besteuerung von Investmentfondserträgen

Author : Ellen Ashauer-Moll

Published in: Abgeltungsteuer

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Mit der Investmentsteuerreform 2018 wurde die Besteuerung von Investmentfonds und ihren Anlegern auf neue Beine gestellt. Das Transparenzprinzip wurde zumindest für Investmentfonds abgeschafft. So unterliegen Investmentfonds ab 2018 selbst der Besteuerung. Nach dem Trennungsprinzip werden Investmentfondserträge auf Seiten der Anleger gesondert besteuert. Für Spezialinvestmentfonds greift dagegen die semi-transparente Besteuerung. Das Ziel, das Besteuerungsverfahren für Investmentfonds und ihre Anleger zu vereinfachen, wurde nur teilweise erfüllt.

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Footnotes
1
Gesetz zur Reform der Investmentbesteuerung (Investmentsteuerreformgesetz – InvStRefG vom 19.7.2016, a. a. O.
 
2
BT-Drs. 18/8045 vom 7.04.2016.
 
3
§ 2 Abs. 1 InvStG 2004.
 
4
BT-Drs. 18/8045 vom 7.04.2016.
 
5
Eine Investition von privaten Anleger in Spezial-Investmentfonds kann jedoch über Betriebsvermögen, insbesondere Kapitalgesellschaften, zu steuerlich interessanten Gestaltungen genutzt werden.
 
6
§ 6 Abs. 1 InvStG.
 
7
§ 6 Abs. 3 InvStG i. V. m §§ 43 Abs. 1 Nr. 1 und 1a), 20 EStG.
 
8
Ein Abzug von Werbungskosten und eine Verlustverrechnung ist bei diesen Einkünften generell versagt, § 6 Abs. 7 S. 3 InvStG.
 
9
§ 6 Abs. 6 InvStG.
 
10
Voraussetzung dafür ist, dass der Investmentfonds dem Entrichtungspflichtigen vor Zufluss der Kapitalerträge eine sog. Statusbescheinigung vorlegt (§ 7 Abs.​ 3 Satz 1 InvStG).
 
11
BT-Drs. 18/8045 vom 7.04.2016, 76.
 
12
§ 6 Abs. 7 S. 1 InvStG.
 
13
Im Gegensatz zu Gewinnausschüttungen sind grenzüberschreitende Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung regelmäßig im Belegenheitsstaat der Immobilie steuerpflichtig und ohne Quellensteuerabzug, sodass nicht auf etwaige Erstattungsanträge von ausländischen Investmentfonds Rücksicht genommen werden muss.
 
14
BT-Drs. 18/8045 vom 7.04.2016, 73: bestandsgeschützte Rechtsposition im Sinne der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts (vgl. BVerfG-Urteil vom 7. Juli 2010, 2 BvL 14/02, 2 BvL 2/04, 2 BvL 13/05, BStBl II 2011, 76).
 
15
Alexander Mann in: Moritz/Jesch/Mann, Frankfurter Kommentar zum Kapitalanlagerecht, Band 2, 2. Aufl. § 6 Körperschaftsteuerpflicht eines Investmentfonds, 269.
 
16
Alexander Mann in: Moritz/Jesch/Mann, Frankfurter Kommentar zum Kapitalanlagerecht, Band 2, 2. Aufl. 2020, § 6 Körperschaftsteuerpflicht eines Investmentfonds, Rz. 311.
 
17
§§ 8 bis 14 InvStG, siehe dazu z. B. Moritz/Jesch/Mann, Frankfurter Kommentar zum Kapitalanlagerecht, Band 2, 2. Aufl. 2020, §§8 bis 14 InvStG.
 
18
Wobei anzumerken ist, dass insbesondere ausländische Dividenden oftmals dem ausländischen Quellensteuerabzug unterliegen – und somit faktisch auch diesbezüglich eine steuerliche
 
19
Siehe zur Anlage im Betriebsvermögen Kap. 12.
 
20
Siehe zu den Begriffsbestimmungen § 2 InvStG.
 
21
§ 2 Abs. 2 S. 1 InvStG.
 
22
§ 2 Abs. 7 S. 1 InvStG.
 
23
BT-Drs. 18/8045 vom 7.04.2016, 86.
 
24
§ 18 InvStG.
 
25
§ 18 Abs. 1 InvStG.
 
26
§ 18 Abs. 4 InvStG.
 
27
§ 18 Abs. 2 InvStG.
 
28
§ 18 Abs. 3 InvStG.
 
29
Zum Einbehalt von Kapitalertragsteuer auf die Vorabpauschale siehe Abschn. 8.​8.​1.
 
30
Siehe § 8 InvStG 2004, z. B. Korrektur um negative und positive Zwischengewinne, besitzzeitanteilige Thesaurierungen, ausgeschüttete ausschüttungsgleiche Erträge, besitzzeitanteilige Substanzausschüttungen, anrechenbare Quellensteuer, bei betrieblichen Anlegern, Aktien- und Immobiliengewinn etc.
 
31
§ 19 InvStG.
 
32
Siehe Abschn. 3.​3.​7.
 
33
§56 Abs. 1 S. 1 InvStG.
 
34
Siehe Kap. 8.
 
35
§ 56 Abs. 2 InvStG.
 
36
§ 56 Abs. 4 S. 1 InvStG. Das gilt nur für Fälle, in denen ein vor 2018 angeschaffter Investmentanteil oder Spezial-Investmentanteil nicht bis zum 31. Dezember 2020 veräußert wurde.
 
37
§ 56 Abs. 6 S. 1 InvStG.
 
38
BT-Drs. 18/8045 vom 7.04.2016, 126.
 
39
Der Gesetzgeber spricht davon, den Kleinanleger nicht enttäuschen zu wollen BT-Drs. 18/8045 vom 7.04.2016, 126.
 
40
BMF-Schreiben vom 21.5.2019, GZ IV C 1 – S 1980-1/16/10010 :001, Rz. 56.98.
 
41
§ 56 Abs. 6 S. 4 InvStG; Siehe Anlage KAP 2021, Zeile 10, und Anlage KAP-INV, Zeilen 15, 18, 21, 24 und 27.
 
42
§ 5 InvStG.
 
43
§ 5 Abs. 1 Nr. 3 InvStG (gebührenfreier Abruf möglich unter www.​bundesanzeiger.​de).
 
44
§ 5 Abs. 1 Nr. 2 InvStG.
 
45
§ 5 InvStG.
 
46
§ 11 EStG.
 
47
Siehe Abschn. 7.​3 sowie Abschn. 8.​4.​3.
 
48
§ 23 Abs. 1 Nr. 1 EStG.
 
49
JStG 2009 vom 19.12.2008, BGBl. 2009 I, 2794.
 
50
§ 1 Abs. 3 Nr. 1 InvStG.
 
51
§ 1 Abs. 3 InvStG.
 
52
§ 21 Abs. 12 InvStG.
 
53
§ 21 Abs. 1 S. 2 InvStG.
 
54
§ 8 Abs. 5 S. 5 InvStG.
 
55
§ 8 Abs. 5 S. 1 InvStG i. V. m. § 52 a Abs. 10 S. 1 EStG.
 
56
Siehe Abschn. 9.​1.​1.
 
57
§ 2 Abs. 1 S. 1 InvStG.
 
58
§ 1 Abs. 4 InvStG.
 
59
§ 2 Abs. 1 S. 1 InvStG i. V. m. § 20 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG.
 
60
Zur Verrechnung von Alt-Verlusten siehe Abschn. 9.​2.
 
61
§ 8 Abs. 5 S. 1 InvStG.
 
62
§ 21 Abs. 2 S. 2 InvStG.
 
63
§ 23 Abs. 1 Nr. 2 EStG a. F.
 
64
§ 8 Abs. 5 InvStG.
 
65
§ 8 Abs. 5 S. 6 InvStG.
 
66
Bei einem negativen Immobiliengewinn erfolgt im Umkehrschluss die Erhöhung der Anschaffungskosten und des Veräußerungspreises.
 
Literature
Ashauer, E., und S. Bonenberger. 2007. Besteuerung von Kapitalanlagen. Wiesbaden: Gabler Verlag.
Grabbe, et al. 2008. Deutsches Steuerrecht 20/2008, 951.
Metadata
Title
Besteuerung von Investmentfondserträgen
Author
Ellen Ashauer-Moll
Copyright Year
2023
Book
Abgeltungsteuer

Print ISBN: 978-3-658-38388-6

Electronic ISBN: 978-3-658-38389-3

Copyright Year: 2023

DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-658-38389-3_4