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2021 | OriginalPaper | Chapter

1. Besteuerung von Schenkungen und Erwerben von Todes wegen

Author : Alexander Schneider

Published in: Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht in Frage und Antwort

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Bei der sog. Erbanfallsteuer steht der Erwerber im Fokus der Besteuerung. Jeder Erbe muss für die Bezahlung der Steuer geradestehen. Die Verhältnisse der Erben zum Erblasser (z. B. Freibeträge) sind für die Besteuerung wesentlich.

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next chapter Bewertung von Schenkungen und Erwerben von Todes wegen

BFH, Beschluss vom 15. Februar 2012 – I B 97/11, DStRE 2012, 450.

Vgl. § 10 Nr. 2 KStG; Gosch (2020) § 10 Rn. 26.

BFH, Urteil vom 6. Dezember 2016 – I R 50/16, DStR 2017, 319.

BFH, Urteil vom 14.06.1995 – II R 92/92, BStBl. II 1995, 609.

BeckOK ErbStG/Hinkers (1. Juli 2020) ErbStG § 30 Rn. 27.

Bayerisches Landesamt für Steuern, Verfügung vom 20. März 2018 S 3800.1.1–5/8 St 34, DStR 2018, 618.

Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk/Jülicher, 56. EL Dezember 2018, ErbStG § 1 Rn. 52.

Meincke/Hannes/Holtz ErbStG § 30 Rn. 5.

Meincke/Hannes/Holtz ErbStG § 31 Rn. 17.

BFH, Urteil vom 21. Juni 1995 – II R 11/92, BStBl. II 1995, 802.

Vgl. Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk, ErbStG, § 16 Rn. 20.

BFH, Urteil vom 14. September 1994 – II R 95/92, BStBl II 95, 81.

FG München, Urteil vom 24. August 2005 – 4 K 4361/03, EFG 05, 1887.

BFH, Urteil vom 8. Juli 1973 – II R 34/69, BStBl II 73, 798, 800.

Vgl. BFH, Urteil vom 5. Dezember 2018 – II R 9/15, DStR 2019, 978.

RFH vom 19. November 1941, RStBl 42, 555; BFH BStBl III 52, 240; NV 00, 190.

Von Oertzen/Loose § 3 Rz 92 mit Verweis auf Palandt/Grüneberg § 333 Rz 3.

Vgl. FG Saarland, Urteil vom 12. Dezember 1995 – K 130/93, EFG 96, 447.

Vgl. R E 3.5 Abs. 3 ErbStR 2019.

BVerfG, Beschluss vom 9. November 1988 – BvR 243/86, BStBl II 89, 938, 943.

Vgl. R E 3.5 Abs. 3 ErbStR 2019.

FG Münster, Urteil vom 31. Januar 2002 – 3 K 2322/00, EFG 02, 627.

FG Baden-Württemberg, Urteil vom 23. Februar 2010 – 11 K 498/07, EFG 10, 1144.

BFH, Urteil vom 20. Mai 1981 – II R 33/78, BStBl. II 1982, 27.

Vgl. R E 3.5 Abs. 3 S. 2 ErbStR 2019.

Vgl. R E 3.6 Abs. 3 ErbStR 2019.

FG Nürnberg, Urteil vom 11. März 1993 – IV (VI) 138/91, EFG 93, 729.

BFH, Urteil vom 6. April 1986 – II R 135/83, BStBl II 86, 622.

BFH, Beschluss vom 2. September 1987 – II B 103/87, BStBl II 87, 785.

Finanzgericht Nürnberg, Urteil vom 12. September 1989 – VI 408/84, EFG 90, 65, 67.

So auch die Finanzverwaltung, wenn ein Ehegatte als Abfindung für seinen Erbverzicht und aufschiebend bedingt bis zum Tod des anderen Ehegatten ein Leibrentenstammrecht erwirbt; vgl. auch R E 1.1 Nr. 7 ErbStR 2019. Der Meinung der Finanzverwaltung kann nicht zugestimmt werden, da § 7 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG die Abfindung bei Erbverzicht den Schenkungen unter Lebenden zuordnet.

Vgl. mwN BeckOK ErbStG/Felten ErbStG § 7 Rn. 222.

BFH vom 2. März 1994, BStBl. II 1994, 366.

Vgl. R.E 7.1 Abs. 1 und Abs. 3 ErbStR 2019.

BFH, Urteil vom 10. November 2004 – II R 44/0, BStBl II 05, 188, 190.

Vgl. R E 7.2 ErbStR 2019.

Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk/Gebel ErbStG § 7 Rn. 274.

Vgl. FG Hamburg, Urteil vom 12. Juni 2018, 3 K 77/17; Revision zugelassen. Meincke/Hannes/Holtz ErbStG § 7 Rn. 144.

RFH vom 18. März 1942, RStBl 43, 419 mwN.

BFH, Urteil vom 12. Juli 1979 – II R 26/78, BStBl II 79, 631. BFH, Urteil vom 31. März 2010 – II R 22/09, BStBl II 10, 806.

BFH, Urteil vom 1. Juli 1992 – BStBl II 92, 921, DB 1992, 2535.

Gleichlautender Erlass der obersten Finanzbehörden der Länder vom 14. März 2012, Rz 3.3.6 und 3.3.7, BStBl I 12, 331.

Der II. Senat des BFH hat mit drei Grundsatzentscheidungen vom 13. September 2017 (II R 54/15, II R 42/16 und II R 32/16, DB 2018 S. 293) unter Aufgabe seiner früheren Rechtsprechung (Urteil vom 7. November 2007 – II R 28/06, DB 2008 S. 509) die schenkungsteuerliche Beurteilung der verdeckten Gewinnausschüttung neu justiert.

BFH, Urteil vom 15. Mai 1953 – II 65/51 S, BStBl. III 1953, 199; sog. Wagnisrechtsprechung.

Es liegt kein Inlandsvermögen im Sinne des § 121 Nr. 4 BewG vor.

BFH, Urteil vom 25. Januar 2917 – II R 26/16, DStR 17, 597.

Meincke/Hannes/Holtz ErbStG § 1 Rn. 17; aM Flämig, DStZ 86, 11, 14, der den Familienbegriff auf die aus Eltern und Kindern bestehende Kernfamilie begrenzen will.

Vgl. R E 1.2 Abs. 2 ErbStR 2019.

Vgl. auch R E 9.1 Abs. 1 ErbStR 2019.

FG Köln, Urteil vom 23.10.1997, 9 K 3954/89 EFG 1998, 1603.

BFH, Urteil vom 22. Oktober 2014 – II R 4/14, BStBl. II 2015, 237.

Moench/Weinmann § 13 Rz 2.

Finanzgericht München, Urteil vom 5. Februar 1987 – X 165/81; BeckOK ErbStG/Gibhardt, 8. Ed. 1. Juli 2020, ErbStG § 13 Rn. 38. Nicht begünstigt sind Hausrat und bewegliche Wirtschaftsgüter, die erst mit Mitteln des Nachlasses beschafft werden müssen; BFH, Urteil vom 23. Januar 1991 – II B 46/90, BStBl. II 1991, 310.

BFH, Beschluss vom 22. Mai 2002 – II R 61/99, BStBl II 02, 598.

FG München, Urteil vom 5. Februar 1987 – X 165/81, EFG 87, 410.

BeckOK ErbStG/Gibhardt ErbStG § 13 Rn. 154.

Fall nachgebildet BFH, Urteil vom 29. November 2017 – II R 14/16, BStBl II 2018, 362.

Bundesfinanzhof, Urteil vom 11. Juli 2019 – II R 38/16, DStR 2019, 2520.

Meincke/Hannes/Holtz, 17. Aufl. 2018, ErbStG § 13 Rn. 40–41.

Vgl. R E 13.4 Abs. 6 S. 5 ErbStR 2019.

Meincke/Hannes/Holtz, 17. Aufl. 2018, ErbStG § 13 Rn. 38–39.

Meincke/Hannes/Holtz, 17. Aufl. 2018, ErbStG § 13 Rn. 32–37.

Vgl. R E 13d Abs. 2 ErbStR 2019.

Loose, ErbR 2015, 304, 305.

So noch in R E 13c Abs. 3 S. 4 ErbStR 2011; in den ErbStR 2019 fehlt hierzu ein Hinweis.

BFH, Urteil vom 22. Juni 1994 – II R 1/92, BStBl. II 1994, 656.

Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk/Jülicher, 56. EL Dezember 2018, ErbStG § 13 Rn. 165.

RFH vom 7. Juni 1929, RStBl. 1929, 497 – vgl. § 13/R 1; vom 10. Oktober 1930, RStBl. 1930, 765; FG Hamburg vom 31. Oktober 1966 – II 150/65, EFG 1967, 131 – vgl. § 13/R 19; Kien-Hümbert, in Moench/Weinmann, § 13 Rz 85; a. A. Viskorf, in Viskorf u. a., § 13 Rz 147 und in NWB F. 10 (2001), 1243, 1248.

Vgl. Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk/Jülicher, 56. EL Dezember 2018, ErbStG § 13 Rn. 136.

RFH vom 29. März 1922, RFHE 9, 197 f.; Meincke/Hannes/Holtz, § 13 Anm. 62.

BFH, Urteil vom 10. Mai 2017 – II R 37/15, BStBl II 17, 1069.

Vgl. R E 13.5 Abs. 1 EStR 2019.

BFH, Urteil vom 14. Februar 2007 – II R 69/05, BStBl II 07, 443; ZEV 07, 292 mit ablehnender Anmerkung von Meincke.

Vgl. § 2170 BGB.

Meincke/Hannes/Holtz, 17. Aufl. 2018, ErbStG § 13b Rn. 8.

Meincke/Hannes/Holtz, 17. Aufl. 2018, ErbStG § 13b Rn. 7–18.

Meincke/Hannes/Holtz, 17. Aufl. 2018, ErbStG § 13b Rn. 27–28.

Tiedtke/Wälzholz § 13b Rz 52; Fischer/Wachter § 13b Rz 210 ff.

Vgl. R E 13b.6 Abs. 6 ErbStR 2019.

Meincke/Hannes/Holtz, 17. Aufl. 2018, ErbStG § 13b Rn. 27.

Vgl. R E 13b.22 Abs. 1 S. 2 und 3 ErbStR 2019.

Vgl. Landesamt für Steuern Bayern vom 14. Januar 2019 – S 3812b.1.1 – 16/12 St 34, ZEV 2019, Seite 112.

Vgl. R E 13b.23 Abs. 3 EStR 2019.

Vgl. R E 13b.27 S. 7 EStR 2019.

Wohl Ansicht des BFH; mündliche Sitzung des BFH vom 22. Januar 2020.

Eigene Ansicht des Autors. Höchstrichterlich noch nicht geklärt.

Vgl. R E 13a.20 Abs. 2 Nr. 1 S. 2 und 4 ErbStR 2019.

Vgl. R E 13a.20 Abs. 2 S. 2 Nr. 2 mit Verweis auf R E 13b.6 Abs. 4 ErbStR 2019.

Meincke/Hannes/Holtz ErbStG § 13a Rn. 110.

BFH, Urteil vom 10. März 1993 – II R 27/89, BStBl II 93, 368.

BFH, Urteil vom 26. Juli 2017 – II R 33/15, BStBl II 18, 203.

Vgl. R E 10.7. ErbStR 2019.

Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk/Gebel ErbStG § 10 Rn. 131.

Vgl. aber BFH, Urteil vom 11. Januar 1961 – II 155/59 U, BStBl. III 1961, 102.

So noch in H E 10.7 ErbStH 2011 i. d. F. der gleich lautenden Ländererlasse vom 5. Juni 2014, BStBl. I 2014, 893.

Oberfinanzdirektion Koblenz vom 1. Januar 2002, S 3810 A S 53 5, NWB 2002, 1173.

Vgl. R E 10.9. Abs. 5 ErbStR 2019.

Vgl. R E 10.9 Abs. 3 S. 4 ErbStR 2019.

100

Vgl. R E 10.8 Abs. 1 und 3 ErbStR 2019.

101

Vgl. R E 10.8. Abs. 4 ErbStR 2019.

102

Meincke/Hannes/Holtz ErbStG § 10 Rn. 22.

103

Vgl. R E 7.4 Abs. 4 Satz 1 und Satz 2 ErbStR 2019.

104

FG Nürnberg, Urteil vom 11. März 1993 – IV (VI) 138/91, BeckRS 1993, 09061.

105

So auch FPW/Konrad § 10 Rn. 232; andere Ansicht Gürsching/Stenger/Högl § 10 Rn. 46.

106

Meincke/Hannes/Holtz ErbStG § 5 Rn. 6–9.

107

Vgl. R E 5.1 Abs. 2 S. 5 ErbStR 2019.

108

BFH, Urteil vom 12. Juli 2005 – II R 29/02, BStBl. II 2005, S. 843.

109

Vgl. H E 5.1 Abs. 2 ErbStH.

110

Meincke/Hannes/Holtz ErbStG § 16 Rn. 11.

111

BFH, Beschluss vom 27. Juli 2020 – II B 39/20, Pressemitteilung vom 22. Oktober 2020 Nr. 043/20.

112

BFH, Urteil vom 5. Dezember 2019 – II R 5/17, BStBl II 2020, 322.

113

BFH, Urteil vom 15. Mai 1964 – II 177/61 U, BStBl. III 1964, 408.

114

BFH, Urteil vom 21. April 1982 – II R 148/79, BStBl. II 1982, 597.

115

BFH, Urteil vom 26. April 1995 – II R 13/92, BStBl. II 1995, 540.

116

Vgl. R E 21 Abs. 1 S. 3 ErbStR 2019.

117

Fall angelehnt an H 14.1 Abs. 3 EStR.

118

Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk/Jülicher ErbStG § 28 Rn. 17.

119

Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk/Gebel ErbStG § 20 Rn. 55.

120

Vgl. Meincke/Hannes/Holtz, 17. Aufl. 2018, ErbStG § 6 Rn. 30.

121

Vgl. auch R E 6 ErbStR 2019.

122

Vgl. R E 7.3 EStR 2019.

123

BFH, Urteil vom 4. Dezember 2002 – II R 75/00, BStBl. II 2003, 273.

124

Vgl. ErbStR 2019.

125

Vgl. auch H E 3.1 Abs. 1 ErbStH.

Erkis/Thonemann-Micker (2020). Beck Online Kommentar Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz, Kommentar (8. Edition, Stand: 01.07.2020), München: C.H. Beck.

Fischer/Pahlke/Wachter (FPW) (2017). Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz, Kommentar (6. Aufl.). Freiburg: Haufe Verlag.

Flämig, C. (1986). Die Familienstiftung unter dem Damoklesschwert der Erbersatzsteuer. DStZ (Seite 11–14).

Gosch (2020). Körperschaftsteuergesetz, Kommentar (4. Aufl.). München: C.H. Beck.

Gürsching/Stenger (2020). Bewertungsrecht, Kommentar, Loseblatt Stand August 2020. Köln: Dr. Otto Schmidt Verlag.

Loose, M. (2015). Verminderter Wertansatz nach § 13 c ErbStG. ErbR (Seite 304 – 305).

Meincke, J. P. (2007). Anmerkungen zum BFH-Urteil vom 14. Februar 2007, II R 69/05. ZEV (Seite 292).

Meincke/Hannes/Holtz (2018). Erbschaft- und Schenkungsteuer, Kommentar (17. Aufl.). München: C.H. Beck.

Moench/Weinmann (2020). Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz mit Bewertungsgesetz, Kommentar, Loseblatt Stand September 2020. Freiburg im Breisgau: Haufe Verlag.

Palandt (2020). Kommentar zum Bürgerlichen Gesetzbuch, bearb. von Bassenge, P., Brudermüller, G., & Ellenberger, J. u.a. (79. Aufl.), München: C. H. Beck.

Tiedtke (2009). Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz. Kommentar (1. Aufl.), Berlin: Erich Schmidt Verlag.

Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk (2019). Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz, Kommentar, Loseblatt Stand November 2019. München: Vahlen.

Viskorf, H.-U., Knobel, W., Schuck, S., & Wälzholz (2017). Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, Bewertungsgesetz Kommentar (5. Aufl.), Herne: NWB Verlag.

von Oertzen/Loose Erbschaft- und Schenkungsteuer (2020). Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz (2. Aufl.). Köln: Verlag Dr. Otto Schmidt.

Title: Besteuerung von Schenkungen und Erwerben von Todes wegen
Author: Alexander Schneider
Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden
Book: Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht in Frage und Antwort
Print ISBN: 978-3-658-33545-8

Electronic ISBN: 978-3-658-33546-5

Copyright Year: 2021
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-33546-5_1

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