Die internationalen Rechnungslegungsstandards als Analysegegenstand der betriebswirtschaftlichen Bilanztheorie

Die Anfange der betriebswirtschaftlichen Bilanztheorie als ehemals zentrales Themengebiet der Betriebswirtschaftslehre gehen auf den Beginn des 20. Jahrhunderts zurück.653 Heinen definiert eine betriebswirtschaftliche Bilanztheorie als ein widerspruchsfreies Aussagesystem zum Inhalt und zur Ausgestaltung von Bilanzen. „Theorie ist hier das vom praktischen Handeln abstrahierte Überlegen, das — ausgehend von bestimmten Prämissen — zu einem logisch geschlossenen Modellentwurf für einen Ausschnitt der Realität fuhren soll.“654 Gerade die frühen bilanztheoretischen Arbeiten folgen diesem Theorieverständnis. Ein Großteil der in seiner Vielfalt und Zahl kaum zu überschauenden Gesamtheit der vorliegenden Ansätze beschäftigt sich indes nur mit Einzelfragen, so dass als Ergebnis auch keine vollständig geschlossenen Aussagesysteme entwickelt wurden. Zudem weisen selbst die Beiträge der wohl bedeutendsten Vertreter nicht die logische Stringenz auf, die die von Heinen verwandte Definition verlangt. Um zu vermeiden, dass an sich wertvolle Ansätze durch eine defmitorische Eingrenzung dieses Forschungsbereichs aus der Diskussion ausgeklammert werden, umschreibt Seicht die betriebswirtschaftliche Bilanztheorie als „die Ergebnisse, die zahlreiche Autoren durch wissenschaftliche Beschäftigung mit dem Phänomen der kaufmännischen ‚Bilanz’ (und Aufwands- und Ertragsrechnung) erzielt und veröffentlicht haben“655. Ähnlich will Coenenberg „alle nicht auf bloße Gesetzesauslegung gerichteten Diskussionen über Inhalt und Ausgestaltung des Jahresabschlusses als Instrument der finanziellen Rechnungslegung“656 in die Diskussion einbeziehen. Dem kann sich im Folgendem grundsätzlich angeschlossen werden.657