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2021 | OriginalPaper | Chapter

17. Grundlagen

Authors : Ulrich Schreiber, Holger Kahle, Martin Ruf

Published in: Besteuerung der Unternehmen

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Natürliche Personen, die im Ausland Einkommen erwirtschaften, unterliegen mit diesem Einkommen regelmäßig in ihrem Sitzstaat der Einkommensteuer. Im Rahmen der unbeschränkten Steuerpflicht besteuert der Sitzstaat die ansässige Person (Wohnsitzprinzip) und erfasst das weltweit erzielte Einkommen (Welteinkommensprinzip). Das Wohnsitzprinzip ist international weithin akzeptiert, weil es räumliche und persönliche Anknüpfungspunkte für den besteuernden Staat gibt. Mit der Steuerzahlung leistet die ansässige Person einen Beitrag zur Bereitstellung mit Steuern finanzierter öffentlicher Güter, welche die Bürger dieses Staates in Anspruch nehmen, und trägt zur Umverteilung am Markt erzielter (primärer) Einkommen im Sitzstaat bei.

Die ausschließliche Besteuerung am Sitz des Steuerpflichtigen ist nicht zweifelsfrei, wenn sich die wirtschaftliche Tätigkeit auf mehr als einen Staat erstreckt. Auch Staaten, auf deren Territorium sich Anknüpfungspunkte für das Vorhandensein von Einkünften finden, greifen regelmäßig im Rahmen der beschränkten Steuerpflicht der Personen auf das Einkommen aus solchen Quellen zu (Quellenprinzip). Nach dem Quellenprinzip erfasst ein Staat das Einkommen, das auf seinem Gebiet erwirtschaftet wird (Territorialprinzip). Auch das Quellenprinzip ist international weithin akzeptiert, weil der beschränkt Steuerpflichtige einen Beitrag zur Bereitstellung steuerfinanzierter öffentlicher Güter im Quellenstaat leistet, die er in Anspruch nimmt.

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Vgl. zur Entstrickung Kap. 21.

Vgl. Schanz 1892, S. 1–74.

Vgl. dazu Kap. 21.

Vgl. BMF vom 18.2.2021, IV B 2 – S 1301/07/10017–12, BStBl. I 2021, S. 265–272.

Vgl. BMF vom 22.8.2013, IV B 2 – S 1301/13/10009.

Vgl. BFH vom 10.1.2012, I R 66/09, BFHE 236, S. 304. Die Bundesrepublik hatte Einkünfte besteuert, die nach dem DBA von der Einkommensteuer auszunehmen waren, weil diese Einkünfte im Ausland keiner Besteuerung unterlegen hatten. Der BFH ist der Auffassung, dass die Besteuerung der freigestellten Einkünfte in diesem Fall auch gegen den Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) verstößt. Vgl. auch BFH vom 11.12.2013, I R 4/13, BStBl. II 2014, S. 791–801.

Vgl. BVerfG vom 15.12.2015, 2 BvL 1/12, DB 2016, S. 453.

Vgl. Schaumburg et al. 2017, S. 23.

Vgl. Richtlinie 2011/96/EU über das gemeinsame Steuersystem der Mutter- und Tochtergesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten vom 30.11.2011 (ABl. EU Nr. L 345, S. 8–16), zuletzt geändert durch Richtlinie (EU) 2015/121 des Rates vom 27.01.2015 (ABl. Nr. L 21, S. 1–4).

Vgl. Richtlinie 2009/133/EG über das gemeinsame Steuersystem für Fusionen, Spaltungen, die Einbringung von Unternehmensteilen und den Austausch von Anteilen, die Gesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten betreffen, sowie für die Verlegung des Sitzes einer Europäischen Gesellschaft oder einer Europäischen Genossenschaft von einem Mitgliedstaat in einen anderen Mitgliedstaat vom 19.10.2009 (ABl. EG Nr. L 310, S. 34–46), zuletzt geändert durch Richtlinie 2013/13/EU vom 13.05.2013 (ABl. Nr. L 141, S. 30).

Vgl. Richtlinie 2003/49/EG über eine gemeinsame Steuerregelung für Zahlungen von Zinsen und Lizenzgebühren zwischen verbundenen Unternehmen verschiedener Mitgliedstaaten der Europäischen Union vom 3.6.2003 (ABl. EG Nr. L 157, S. 49–54), zuletzt geändert durch Richtlinie 2013/13/EU des Rates vom 13.5.2013 (ABl. EG Nr. L 363, S. 30–31).

Vgl. Richtlinie (EU) 2016/1164 des Rates mit Vorschriften zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken mit unmittelbaren Auswirkungen auf das Funktionieren des Binnenmarkts vom 12.7.2016 (ABl. EU Nr. L 193, S. 1–15).

Vgl. Richtlinie 2018/822/EU des Rates zur (sechsten) Änderung der Richtlinie 2011/16/EU bezüglich des verpflichtenden automatischen Informationsaustausches im Bereich der Besteuerung über meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltungen vom 25.5.2018 (ABl. EU Nr. L 139, S. 1–13).

Vgl. Abkommen zwischen der Europäischen Gemeinschaft und der Schweizerischen Eidgenossenschaft über Regelungen, die den in der Richtlinie 2003/48/EG des Rates im Bereich der Besteuerung von Zinserträgen festgelegten Regelungen gleichwertig sind vom 26.10.2004 (ABl. EG Nr. L 358, S. 30–42), zuletzt geändert durch Änderungsprotokoll vom 19.12.2015 (ABl. Nr. L 333, S. 12–49).

Der EuGH hielt es für unvereinbar mit dem Freizügigkeitsrecht, dass Arbeitnehmer anderer Mitgliedstaaten, welche Einkommen ganz oder fast ausschließlich in Deutschland beziehen, als beschränkt Steuerpflichtige eingestuft werden (EuGH vom 14.2.1995, Rs. C-279/93, Slg. I 1995, S. 225–268). Betroffen waren Grenzpendler, deren persönliche Verhältnisse bei der deutschen Besteuerung keine Berücksichtigung finden konnten. Nunmehr können diese Personen zur unbeschränkten Steuerpflicht optieren, sofern ihre Einkünfte eines Jahres zu mindestens 90 v.H. der deutschen Einkommensteuer unterliegen.

Vgl. EuGH vom 12.6.2003, Rs. C-234/01, Slg. I 2003, S. 5933–5963; EuGH vom 3.10.2006, Rs. C-290/04, Slg. I 2006, S. 9461–9520.

Vgl. EuGH vom 11.3.2004, Rs. C-9/02, Slg. I 2004, S. 2409–2460.

Vgl. EuGH vom 10.5.2007, Rs. C-102/05, Slg. I 2007, S. 3775–3786.

Vgl. EuGH vom 24.5.2007, Rs. C-157/05, Slg. I 2007, S. 4051–4069.

Vgl. EuGH vom 6.6.2000, Rs. C-35/98, Slg. I 2000, S. 4071–4137; Schön 1997, S. 743–777.

Vgl. EuGH vom 28.1.1992, Rs. C-204/90, Slg. I 1992, S. 249–286.

Vgl. EuGH vom 7.9.2004, Rs. C-319/02, Slg. I 2004, S. 7477–7515.

Vgl. EuGH vom 13.12.2005, Rs. C-446/03, Slg. I 2005, S. 10837–10868; EuGH vom 15.5.2008, Rs. C-414/06, Slg. I 2008, S. 3601–3634.

Vgl. Bundestagsdrucksache vom 15.2.2000, 14/2683, S. 95.

Vgl. EuGH vom 7.9.2004, Rs. C-319/02, Slg. I 2004, S. 7477–7515; EuGH vom 6.3.2007, Rs. C-292/04, Slg. I 2007, S. 1835–1890.

Vgl. EuGH vom 14.2.1995, Rs. C-279/93, Slg. I 1995, S. 225–268.

Vgl. EuGH vom 6.6.2000, Rs. C-35/98, Slg. I 2000, S. 4071–4137.

Vgl. Homburg 2015, S. 305–310.

Vgl. Desai und Hines 2004, S. 956–957.

Vgl. Desai et al. 2005, S. 33–38.

Vgl. Devereux et al. 2015, S. 90.

Vgl. Gordon 1992, S. 1162.

Vgl. Abschn. 20 zur internationalen Erfolgsabgrenzung.

Vgl. Clausing 2010, S. 741–764.

Vgl. Homburg 2015, S. 295–298.

Vgl. Richtlinie 2003/48/EG im Bereich der Besteuerung von Zinserträgen vom 3.6.2003 (ABl. EG Nr. L 157, S. 38–46) zuletzt geändert durch Richtlinie 2006/98/EG vom 20.11.2006 (ABl. EG Nr. L 363, S. 129–136).

Vgl. Richtlinie 2011/16/EU vom 15.2.2011 über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung und zur Aufhebung der Richtlinie 77/799/EWG (ABl. EU Nr. L 64, S. 1–12) zuletzt geändert durch Richtlinie (EU) 2020/876 des Rates vom 24.6.2020 (ABl. EU Nr. L 204, S. 46–48).

Vgl. BMF vom 16.6.2021, IV B 6 – S 1315/19/10030:035, BStBl. I 2021, S. 841–843.

Vgl. Niemann und Schreiber 2020, S. 14–17 zur internationalen Gewinnverlagerung.

Vgl. Schreiber et al. 2018, S. 240–243.

Vgl. OECD, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project Explanatory Statement, 2015a.

Vgl. Europäische Kommission, Vorschlag für eine Richtlinie des Europäischen Parlaments und des Rates zur Änderung der Richtlinie 2013/34/EU im Hinblick auf die Offenlegung von Ertragsteuerinformationen durch bestimmte Unternehmen und Zweigniederlassungen, KOM (2016), 198 endgültig. Ein Entwurf liegt seit Juni 2021 dem Europäischen Rat vor.

Vgl. Lagarden et al. 2020; Schreiber und Voget 2017, S. 149–153.

Vgl. Dyreng et al. 2016 und Graham et al. 2014, die empirische Hinweise für Reputationseffekte finden; Gallemore et al. 2014 können dagegen keine Reputationseffekte nachweisen.

Vgl. Schlussfolgerungen des Rates zur überarbeiteten EU-Liste nicht kooperativer Länder und Gebiete für Steuerzwecke vom 26.2.2021 (ABl. EU Nr. C 66, S. 40–45), Anlage 1.

Vgl. Rat der EU, 14114/19 v. 25.11.2019, FISC 444, ECOFIN 1005.

Vgl. BT-Drs. 19/28901 v. 22.4.2021, S. 1; Euler et al. 2021, S. 1257–1265.

Vgl. Europäische Kommission, Vorschlag für eine Richtlinie des Rates zum gemeinsamen System einer Digitalsteuer auf Erträge aus der Erbringung bestimmter digitaler Dienstleistungen, KOM (2018), 148 endgültig.

Vgl. Wissenschaftlicher Beirat beim Bundesministerium der Finanzen, Stellungnahme des Beirats zu den EU-Vorschlägen für eine Besteuerung der digitalen Wirtschaft, 2018 zur Kritik.

Vgl. Europäische Kommission, Mitteilung der Kommission an das Europäische Parlament und den Rat vom 18.5.2021, Eine Unternehmensbesteuerung im 21. Jahrhundert, KOM (2021), 251 endgültig, S. 5 und Fn. 20 zu der Ankündigung, den Vorschlag aus dem Jahr 2018 zurückzuziehen. An dessen Stelle soll eine Digitalabgabe treten, die unabhängig von internationalen Vereinbarungen über die Körperschaftsteuer ist und im Einklang mit den Regeln der WTO sowie anderen internationalen Verpflichtungen steht.

Vgl. OECD, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 – 2015 Final Report, 2015b.

Vgl. OECD, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Tax Challenges Arising from Digitalisation – Interim Report 2018, 2018.

Vgl. OECD, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Addressing the Tax Challenges of the Digitalisation of the Economy, Public Consultation Document, 13 February – 6 March 2019, 2019.

Vgl. OECD, Secretariat Proposal for a „Unified Approach“ under Pillar One, 9 October 2019 – 12 November 2019, 2019.

Vgl. OECD, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising From the Digitalisation of the Economy, 8 October 2021.

Vgl. OECD, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Tax Challenges Arising from Digitalisation – Report on Pillar One Blueprint, 2020a; OECD, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising From the Digitalisation of the Economy, 8 October 2021.

Vgl. OECD, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Addressing the Tax Challenges of the Digitalisation of the Economy, Public Consultation Document, 13 February – 6 March 2019, 2019, S. 24–29; OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Tax Challenges Arising from Digitalisation – Report on Pillar Two Blueprint, 2020b.

Vgl. OECD, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising From the Digitalisation of the Economy, 8 October 2021.

Beide von der OECD erwogenen Regeln haben Ähnlichkeit mit entsprechenden Regeln im Steuerrecht der USA. BEAT (Base Erosion and Anti-Abuse Tax) zielt auf Abzugsverbote und GILTI (Global Intangible Low Taxed Income) auf die Zurechnung niedrig besteuerter Gewinne; in beiden Fällen ist ein besonderer Steuersatz vorgesehen.

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EuGH vom 6.6.2000, Rs. C-35/98, Slg. I 2000, S. 4071–4137.

EuGH vom 12.6.2003, Rs. C-234/01, Slg. I 2003, S. 5933–5963.

EuGH vom 11.3.2004, Rs. C-9/02, Slg. I 2004, S. 2409–2460.

EuGH vom 7.9.2004, Rs. C-319/02, Slg. I 2004, S. 7477–7515.

EuGH vom 13.12.2005, Rs. C-446/03, Slg. I 2005, S. 10837–10868.

EuGH vom 3.10.2006, Rs. C-290/04, Slg. I 2006, S. 9461–9520.

EuGH vom 6.3.2007, Rs. C-292/04, Slg. I 2007, S. 1835–1890.

EuGH vom 10.5.2007, Rs. C-492/04, Slg. I 2007, S. 3775–3786.

EuGH vom 24.5.2007, Rs. C-157/05, Slg. I 2007, S. 4051–4069.

EuGH vom 15.5.2008, Rs. C-414/06, Slg. I 2008, S. 3601–3634.

EuGH vom 21.7.2011, Rs. C-397/09, ABl. EU Nr. C 269, S. 5–6.

Gesetz zur Forderung der Steuerehrlichkeit, BGBl. I 2003, S. 2928–2932.

Gesetz zur Einführung einer Pflicht zur Mitteilung grenzüberschreitender Steuergestaltungen, BGBl. I 2019, S. 2875–2885.

Gesetz zur Abwehr von Steuervermeidung und unfairem Steuerwettbewerb, BGBl. I 2021, S. 2056–2064.

Rat der EU, 14114/19 vom 25.11.2019, FISC 444, ECOFIN 1005.

Richtlinie 2003/48/EG im Bereich der Besteuerung von Zinserträgen vom 3.6.2003 (ABl. EG Nr. L 157, S. 38–46) zuletzt geändert durch Richtlinie 2006/98/EG des Rates vom 20.11.2006 zur Anpassung bestimmter Richtlinien im Bereich Steuerwesen anlässlich des Beitritts Bulgariens und Rumäniens (ABl. EG Nr. L 363, S. 129–36).

Richtlinie 2003/49/EG über eine gemeinsame Steuerregelung für Zahlungen von Zinsen und Lizenzgebühren zwischen verbundenen Unternehmen verschiedener Mitgliedstaaten der Europäischen Union vom 3.6.2003 (ABl. EG Nr. L 157, S. 49–54) zuletzt geändert durch Richtlinie 2013/13/EU des Rates vom 13.5.2013 zur Anpassung bestimmter Richtlinien im Bereich Steuern anlässlich des Beitritts der Republik Kroatien (ABl. Nr. L 141, S. 30–31).

Richtlinie 2009/133/EG über das gemeinsame Steuersystem für Fusionen, Spaltungen, die Einbringung von Unternehmensteilen und den Austausch von Anteilen, die Gesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten betreffen, sowie für die Verlegung des Sitzes einer Europäischen Gesellschaft oder einer Europäischen Genossenschaft von einem Mitgliedstaat in einen anderen Mitgliedstaat vom 19.10.2009 (ABl. EG Nr. L 310, S. 34–46) zuletzt geändert durch Richtlinie 2013/13/EU des Rates vom 13.5.2013 zur Anpassung bestimmter Richtlinien im Bereich Steuern anlässlich des Beitritts der Republik Kroatien (ABl. Nr. L 141, S. 30).

Richtlinie 2011/16/EU über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung und zur Aufhebung der Richtlinie 77/779/EWG vom 15.2.2011 (ABl. EU Nr. L 64, S. 1–12) zuletzt geändert durch Richtlinie (EU) 2020/876 des Rates vom 24.6.2020 zur Änderung der Richtlinie 2011/16/EU, um der dringenden Notwendigkeit einer Verlängerung bestimmter Fristen für die Vorlage und den Austausch von Informationen im Bereich der Besteuerung infolge der COVID-19-Pandemie Rechnung zu tragen (ABl. EU Nr. L 204, S. 46–48).

Richtlinie 2011/96/EU über das gemeinsame Steuersystem der Mutter- und Tochtergesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten vom 30.11.2011 (ABI. EU Nr. L 345, S. 8–16) zuletzt geändert durch Richtlinie (EU) 2015/121 des Rates vom 27.1.2015 zur Änderung der Richtlinie 2011/96/EU über das gemeinsame Steuersystem der Mutter- und Tochtergesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten (ABl. Nr. L 21, S. 1–4).

Richtlinie EU 2016/1164 mit Vorschriften zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken mit unmittelbaren Auswirkungen auf das Funktionieren des Binnenmarkts vom 12.7.2016 (ABl. EU Nr. L 193, S. 1–15).

Richtlinie 2018/822/EU zur (sechsten) Änderung der Richtlinie 2011/16/EU bezüglich des verpflichtenden automatischen Informationsaustausches im Bereich der Besteuerung über meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltungen vom 25.5.2018 (ABl. EU Nr. L 139, S. 1–13).

Verordnung zur Umsetzung der Richtlinie 2003/48/EG des Rates vom 3.6.2003 im Bereich der Besteuerung von Zinserträgen (Zinsinformationsverordnung ZIV) vom 26.1.2004, BGBl. I 2004, S. 128–134.

Title: Grundlagen
Authors: Ulrich Schreiber
Holger Kahle
Martin Ruf
Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden
Book: Besteuerung der Unternehmen
Print ISBN: 978-3-658-33693-6

Electronic ISBN: 978-3-658-33694-3

Copyright Year: 2021
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-33694-3_17