Sphärentheorie

In langjähriger Rechtsprechung hat sich zur steuerlichen Behandlung einer als ausschließlich und unmittelbar gemeinnützigen Zwecken dienende Körperschaft die sog. Vier-Sphärentheorie herausgebildet. Diese besagt, dass die Aktivitäten einer steuerbegünstigten Körperschaft in vier Sphären zu unterteilen sind. Diese Sphären sind:

der ideelle Bereich

die Vermögensverwaltung

die steuerbegünstigten Zweckbetriebe

die steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe

§ 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG bestimmt, dass als ausschließlich und unmittelbar gemeinnützigen, mildtätigen oder kirchlichen Zwecken dienende Körperschaften von der Körperschaftsteuer befreit sind. Diese Körperschaftsteuerbefreiung wird durch § 5 Abs. 1 Nr. 9 Satz 2 KStG ausdrücklich für steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe ausgeschlossen. Insoweit ergibt sich zur körperschaftsteuerlichen Behandlung aufgrund der Sphärentheorie folgende steuerliche Einschätzung.