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2017 | OriginalPaper | Chapter

21. Begründung und Umgestaltung von Auslandsinvestitionen

Author : Prof. Dr. Ulrich Schreiber

Published in: Besteuerung der Unternehmen

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Wenn organisatorische und rechtliche Strukturen einer Unternehmung verändert werden, hat dies häufig steuerliche Folgen, weil stille Reserven im Betriebsvermögen aufgedeckt werden. Treten derartige Änderungen grenzüberschreitend auf, so sieht sich der Investor zwei Rechtsordnungen gegenüber, welche gegebenenfalls Erwerbe, Veräußerungen, die Verbringung von Einzelwirtschaftsgütern zwischen in unterschiedlichen Staaten belegenen Betriebsstätten, die Sitzverlegung oder Umstrukturierungen behindern können. Ein ausländischer Investor, der in Deutschland Unternehmen erwirbt, veräußert oder umstrukturiert, Einzelwirtschaftsgüter in Betriebsstätten verbringt, die in anderen Staaten belegen sind, oder die Sitzverlegung einer Kapitalgesellschaft veranlasst, unterliegt zunächst den Regeln des deutschen Steuerrechts (insbesondere also den Regeln des Umwandlungsteuergesetzes, den Regeln zur Vermögensübertragung in und zwischen Mitunternehmerschaften, den Entnahmeregeln, sowie den Regeln zum Aufschub der Besteuerung des § 6 b EStG und der Steuerbefreiung durch § 8 b Abs. 2 und 3 KStG). Insoweit kann auf das Kapitel II verwiesen werden.

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Footnotes
1
Vgl. BFH vom 17.7.2008, I R 77/06, BStBl. II 2009, S. 464–471.
 
2
Vgl. Heinicke in: Schmidt 2016, § 4 EStG, Rn. 331.
 
3
Vgl. BMF vom 25.8.2009, IV B 5 – S 1341/07/10004, BStBl. I 2009, S. 888–890, Rn. 2.2.
 
4
Vgl. EuGH vom 7.9.2006, Rs. C‐470/04, Slg. I 2006, S. 7409–7470; EuGH vom 11.3.2004, Rs. C‐9/02, Slg. I 2004, S. 2409–2460.
 
5
Vgl. EuGH vom 29.11.2011, Rs. C‐371/10, ABl. EU Nr. C32, S. 9.
 
6
Vgl. EuGH vom 21.5.2015, Rs. C‐657/13, ECLI:EU:C:2015:331.
 
7
Vgl. Verordnung (EG) Nr. 2157/2001 über das Statut der Europäischen Gesellschaft (SE) vom 8.10.2001 (ABl. EG Nr. L 294, S. 1–21), zuletzt geändert durch Verordnung (EU) Nr. 517/2013 vom 13.5.2013 (ABl. EG Nr. L 158, S. 1–71).
 
8
Vgl. EuGH vom 5.11.2002, Rs. C‐208/00, Slg. I 2002, S. 9919–9976; EuGH vom 30.9.2003, Rs. C‐167/01, Slg. I 2003, S. 10155–10238.
 
9
Vgl. BMF vom 24.12.1999, IV B 4 – S 1300 – 111/99, BStBl. I 1999, S. 1076–1120, Rn. 2.4.
 
10
Vgl. Richtlinie 2009/133/EG über das gemeinsame Steuersystem für Fusionen, Spaltungen, Abspaltungen, die Einbringung von Unternehmensteilen und den Austausch von Anteilen, die Gesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten betreffen, sowie für die Verlegung des Sitzes einer Europäischen Gesellschaft oder einer Europäischen Genossenschaft von einem Mitgliedstaat in einen anderen Mitgliedstaat vom 19.10.2009 (ABl. EG Nr. L 310, S. 34–46) zuletzt geändert durch Richtlinie 2013/13/EU des Rates vom 13.5.2013 (ABl. Nr. L 141, S. 30).
 
11
Vgl. EuGH vom 29.11.2011, Rs. C‐371/10, ABl. EU Nr. C32, S. 9.
 
12
Vgl. Richtlinie 2011/16/EU vom 15.2.2011 über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung und zur Aufhebung der Richtlinie 77/779/EWG (ABl Nr. L 64, S. 1–12) zuletzt geändert durch Richtlinie (EU) 2016/881 des Rates vom 25.5.2016 (ABl. EU Nr. L 146, S. 8–22).
 
13
Vgl. EuGH vom 11.3.2004, Rs. C‐9/02, Slg. I 2004, S. 2409–2460.
 
14
Vgl. EuGH vom 7.9.2006, Rs. C‐470/04, Slg. I 2006, S. 7409–7470.
 
15
Vgl. BFH vom 28.4.2010, I R 81/09, BStBl. II 2014, S. 754–759.
 
16
Vgl. Richtlinie 2005/56/EG über die Verschmelzung von Kapitalgesellschaften aus verschiedenen Mitgliedstaaten vom 26.10.2005 (ABl. EG Nr. L 310, S. 1–9) zuletzt geändert durch Richtlinie 2014/59/EU vom 15.5.2014 (ABl. Nr. L 173, S. 190–343).
 
17
Vgl. EuGH vom 13.12.2005, Rs. C‐411/03, Slg. I 2005, S. 10805–10836.
 
18
Vgl. EuGH vom 17.7.1997, Rs. C‐28/95, Slg. I 1997, S. 4161–4208.
 
19
Vgl. zur Problematik des Übergangs stiller Reserven Kellersmann 2007, S. 289, 293–294.
 
20
Vgl. BMF vom 24.12.1999, IV B 4 – S 1300 – 111/99, BStBl. I 1999, S. 1076–1120, Rn. 2.4.
 
21
Vgl. Kellersmann 2007, S. 290.
 
Literature
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EuGH vom 5.11.2002, Rs. C-208/00, Slg. I 2002, S. 9919–9976.
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Richtlinie 2005/56/EG über die Verschmelzung von Kapitalgesellschaften aus verschiedenen Mitgliedstaaten vom 26.10.2005 (ABl. EG Nr. L 310, S. 1–9) zuletzt geändert durch Richtlinie 2014/59/EU des Europäischen Parlaments und des Rates vom 15.5.2014 zur Festlegung eines Rahmens für die Sanierung und Abwicklung von Kreditinstituten und Wertpapierfirmen und zur Änderung der Richtlinie 82/891/EWG des Rates, der Richtlinie 2001/24/EG, 2002/47/EG, 2004/25/EG, 2005/56/EG, 2007/36/EG, 2011/35/EU, 2012/30/EU und 2013/36/EU sowie der Verordnung (EU) Nr. 1093/2010 und (EU) Nr. 649/2012 des Europäischen Parlaments und des Rates Texte von Bedeutung für den EWR (ABl. Nr. L 173, S. 190–343).
Richtlinie 2009/133/EG über das gemeinsame Steuersystem für Fusionen, Spaltungen, Abspaltungen, die Einbringung von Unternehmensteilen und den Austausch von Anteilen, die Gesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten betreffen, sowie für die Verlegung des Sitzes einer Europäischen Gesellschaft oder einer Europäischen Genossenschaft von einem Mitgliedstaat in einen anderen Mitgliedstaat vom 19.10.2009 (ABl. EG Nr. L 310, S. 34–46) zuletzt geändert durch Richtlinie 2013/13/EU des Rates vom 13.5.2013 zur Anpassung bestimmter Richtlinien im Bereich Steuern anlässlich des Beitritts der Republik Kroatien (ABl. Nr. L 141, S. 30).
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Verordnung (EG) Nr. 2157/2001 über das Statut der Europäischen Gesellschaft (SE) vom 8.10.2001 (ABl. EG Nr. L 294, S. 1–21), zuletzt geändert durch Verordnung (EU) Nr. 517/2013 des Rates vom 13.9.2013 zur Anpassung einiger Verordnungen, Beschlüsse und Entscheidungen in den Bereichen freier Warenverkehr, Freizügigkeit, Gesellschaftsrecht, Wettbewerbspolitik, Landwirtschaft (einschließlich des Veterinär- und Pflanzenschutzrechts), Verkehrspolitik, Steuerwesen, Statistik, Energie, Umwelt, Zusammenarbeit in den Bereichen Justiz und Inneres, Zollunion, Außenbeziehungen, Gemeinsame Außen- und Sicherheitspolitik und Organe anlässlich des Beitritts der Republik Kroatien (ABl. Nr. L 158, S. 1–71).
Metadata
Title
Begründung und Umgestaltung von Auslandsinvestitionen
Author
Prof. Dr. Ulrich Schreiber
Copyright Year
2017
Book
Besteuerung der Unternehmen

Print ISBN: 978-3-658-14054-0

Electronic ISBN: 978-3-658-14055-7

Copyright Year: 2017

DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-658-14055-7_21