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2021 | OriginalPaper | Chapter

25. Formen der Steuerbelastung

Authors : Ulrich Schreiber, Holger Kahle, Martin Ruf

Published in: Besteuerung der Unternehmen

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Ökonomische Aktivitäten sind oft unterschiedlich durch Steuern belastet. Dies rührt zu einem nicht geringen Teil daher, dass mit der Besteuerung mehrere Ziele verfolgt werden. Zunächst dient die Besteuerung dem Fiskalzweck, also der Finanzierung staatlicher Ausgaben durch Steuern. Die Höhe der Steuerzahlung ist nach der steuerlichen Leistungsfähigkeit des Steuerpflichtigen zu bemessen, um die von Art. 3 GG gebotene gleichmäßige Belastung zu erreichen. Steuern sollen aber häufig auch erwünschtes Verhalten hervorrufen. So werden etwa Investitionen bestimmter Art oder an bestimmten Orten steuerlich begünstigt. Die Besteuerung dient dann Lenkungszwecken. Schließlich sollen Steuern eine Ungleichverteilung der Einkommen und der Vermögen korrigieren. Die Besteuerung verfolgt dann einen Umverteilungszweck.
Steuern, die der Umverteilung dienen, schaffen gezielt Belastungsunterschiede zwischen Personen und Investitionen. Steuern mit Lenkungszweck setzen voraus, dass Steuerpflichtige den Steuervorteil erkennen und sich entsprechend verhalten. Dagegen haben Fiskalzwecknormen keine Verhaltensänderung zum Ziel. Einer gesetzlichen Norm ist aber nicht immer ohne Weiteres anzusehen, ob sie eine Fiskalzwecknorm, eine Lenkungszwecknorm oder eine Umverteilungszwecknorm ist. Für die Steuerplanung kommt es auch nicht auf die Absicht des Gesetzgebers, sondern auf die tatsächlichen Zahlungsfolgen des Steuerrechts an. Auch eine als Fiskalzwecknorm gedachte Norm kann daher eine Steuerwirkung auslösen.

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Footnotes
1
Vgl. Homburg 2007, S. 688.
 
2
Vgl. etwa § 5 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a Kirchensteuergesetz für Baden-Württemberg.
 
3
Vgl. Schreiber 2013, S. 140–148.
 
4
Vgl. King und Fullerton 1984, S. 7–12.
 
5
Vgl. Schneider 1992, S. 193–200, 241–246.
 
6
Vgl. Wagner 2002, S. 1885–1892 sowie Zwick und Mahon 2017, S. 217–248 zu empirischer Evidenz.
 
7
Vgl. Schneider 1992, S. 243–244.
 
8
Vgl. Lammersen und Spengel 2001, S. 230.
 
9
Vgl. Niemann et al. 2003, S. 126–128.
 
10
Auflösen von Gl. (23.​11) nach Vn und gleichsetzen mit der Bedingung Vn = A0 · (1 + r)n liefert A0 / (A0 + C0) = (1 + i)n / (1 + r)n.
 
11
Vgl. King und Fullerton 1984, S. 7–30.
 
12
Vgl. Devereux und Griffith 1999, S. 14–28.
 
13
Vgl. King 1977, S. 74.
 
14
Es handelt sich um die Summe b/(1 − q) einer unendlichen geometrischen Reihe von Beträgen b, die mit dem Faktor q wachsen; der Barwert A ergibt sich, wenn gesetzt wird \( b=\frac{\tau \cdot a}{1+\rho } \) und \( q=\frac{1-a}{1+\rho } \).
 
15
Vgl. Schreiber et al. 2002, S. 11, 14; Devereux und Griffith verwenden für die effektive Steuerbelastung das Maß EATR = (R∗ − R)/[p/(1 + r)], wobei R∗ und R den Kapitalwert vor bzw. nach Steuern bezeichnen und p sowie r für die Rendite der Investition bzw. den Marktzinssatz stehen. Im Fall einer neutralen Steuer auf Zinsen und Gewinne der Grenzinvestition (R∗ = R = 0) erhält man EATR = 0, obwohl die Grenzinvestition eine Steuerlast trägt; EMTR und EATR sind dann nicht kompatibel. Dies vermeidet die hiesige Maßgröße der EATR.
 
16
Vgl. Schreiber et al. 2002, S. 13–17.
 
17
Vgl. Schreiber und Ruf 2004, S. 177–192.
 
18
Vgl. Niemann 2004, S. 359–384.
 
19
Aus diesem Grund wurde der Verlustrücktrag in der Corona-Pandemie für Verluste aus den Jahren 2020 und 2021 deutlich erhöht. Der Gesetzgeber verzichtete allerdings darauf, den Verlustrücktrag über das Vorjahr hinaus zuzulassen.
 
20
Vgl. Schneider 2002, S. 153–154; Cansier 2004, S. 108–112.
 
21
Vgl. Kruschwitz und Husmann 2012, S. 33–34, 61–64, 74–75.
 
22
Vgl. Domar und Musgrave 1944, S. 415–417; Sinn 1997, S. 259–262.
 
23
Vgl. Abschn. 8.​1.
 
24
Vgl. Ewert und Wagenhofer 2014, S. 40–43.
 
25
Vgl. Homburg 2015, S. 124–126.
 
26
Vgl. Schneider 1994, S. 13–18.
 
27
Vgl. Scholes et al. 2020, Chapter 4.1.
 
28
Vgl. Miller 1977, S. 268–272.
 
29
Vgl. BFH vom 29.11.1982, GrS 1/81, BStBl. II 1983, S. 272–277; so auch im US-Steuerrecht: „Over and over again courts have said that there is nothing sinister in so arranging one’s affairs as to keep the taxes as low as possible. Everybody does so, rich or poor, and all do right, for nobody owes any public duty to pay more than the law demands: taxes are enforced exactions, not voluntary contributions. To demand more in the name of morals is mere cant.“ (Commissioner v. Newman); zitiert nach Scholes et al. 2020, Chapter 1.1.
 
30
Vgl. Kirchhof, Paul, in: Kirchhof et al. 2021, § 2 EStG, Rn. A 222.
 
31
Vgl. Neus 2018, S. 98–111.
 
32
Vgl. Overesch et al. 2020, S. 361–400.
 
33
Vgl. Dyreng et al. 2017, S. 441–463.
 
34
Vgl. Spengel et al. 2019.
 
35
Vgl. de Mooij und Ederveen 2008, S. 680–697.
 
36
Vgl. Steinmüller et al. 2019, S. 418–456.
 
37
Vgl. Bethmann et al. 2018, S. 101–125.
 
38
Vgl. Langenmayr und Lester 2018, S. 237–266.
 
39
Vgl. Büttner und Madzharova 2020.
 
40
Vgl. Benzarti et al. 2020, S. 4438–4474.
 
41
Vgl. Jacob et al. 2019, S. 3144–3182.
 
42
Vgl. Jacob et al. 2021.
 
43
Vgl. Fuest et al. 2018, S. 393–418.
 
44
Vgl. Chen et al. 2009, S. 41–61.
 
45
Vgl. Dyreng et al. 2016, S. 147–186.
 
46
Vgl. Gallemore et al. 2014, S. 1103–1133.
 
47
Vgl. Huesecken et al. 2018.
 
48
Vgl. Hardeck und Wittenstein 2018, S. 295–334.
 
Literature
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Metadata
Title
Formen der Steuerbelastung
Authors
Ulrich Schreiber
Holger Kahle
Martin Ruf
Copyright Year
2021
Book
Besteuerung der Unternehmen

Print ISBN: 978-3-658-33693-6

Electronic ISBN: 978-3-658-33694-3

Copyright Year: 2021

DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-658-33694-3_25