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2017 | OriginalPaper | Chapter

12. Grenzüberschreitende Investitionen in ausländische Immobilien

Authors : Michael Marquardt, Ulrike Bär

Published in: Praxishandbuch Immobiliensteuerrecht

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Da dieses Handbuch auch Auslandsinvestitionen nur aus der Perspektive des nationalen und internationalen deutschen Steuerrechts darstellt, wird im Folgenden auf Ausführungen zum ausländischen Steuerrecht gleich welchen Staats verzichtet.

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BFH, Urt. v 13.9.1989 – I R 117/87, BStBl. II 1990, 57 (59).

Lampert, in: Gosch, KStG, 3. Aufl. 2015, § 12 Rn. 141 [4].

BFH, Urt. v 17.12.2003 – I R 14/02, BStBl. II 2004, 260.

Gem. Art. 8 Nr. 11 Anti-BEPS-Umsetzungsgesetz wurde in § 50d Abs. 9 Satz 1 EStG mit Wirkung vom 1.1.2017 „wenn“ durch „soweit“ ersetzt. Flankierend bestimmt der neue § 50d Abs. 19 Satz 4 EStG, dass subject-to-tax und switch-over clauses im DBA auch insoweit anwendbar sind, als Einkunftsteile (differenziert nach Einkunftsquellen) im Ausland nicht besteuert werden.

Der BFH hielt die Bestimmung u. a. wegen Verstoßes gegen Art. 25, 3 GG für verfassungswidrig, Vorlagebeschl. v. 10.1.2012 – I R 66/09, DStR 2012, 949; das BVerfG erklärte sie indes für verfassungskonform, Beschl. v. 15.12.2015 – 2 BvL 1/12, BVerfGE 141, 1.

Dazu Loschelder, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 50d Rn. 57 [7].

BFH, Urt. v. 20.5.2015 – I R 68/14, BStBl. II 2016, 90; Urt. v. 21.1.2016 – I R 49/14, BStBl. II 2017, 107.

Vgl. Ditz/Quilitzsch, DStR 2017, 281, 290 [2].

Güroff; in: Glanegger/Güroff, GewStG, 8. Aufl. 2014, § 9 Nr. 3 Rn. 2 f. [3].

Vgl. Roser, in: Lenski/Steinberg, GewStG, Stand: Oktober 2015, § 9 Nr. 3 Rn. 2 f.

AEAO zu § 12 Rn. 4.

BFH, Urt. v. 20.7.2016 – I R 50/15, BFH/NV 2016, 1769; anders die Vorinstanz FG Köln, Urt. v. 7.5.2015 – 10 K 73/13, EFG 2015, 1558.

Zur Qualifizierung ausländischer Gesellschaften nach deutschem bzw. inländischem Recht vgl. Prokisch, in: Vogel/Lehner, DBA, 6. Aufl. 2015, Art. 1 Rn. 18 f. [8]; zur Qualifizierung einer nach US-Recht gegründeten LLC: BMF, Schr. v. 19.3.2004 – IV B 4-S 1301 USA-22/04, BStBl. I 2004, 411, IV.

BMF, Schr. v. 26.9.2014 – IV B 5-S 1300/09/10003, BStBl. I 2014, 1258, Rn. 1.2.

Im letzteren Fall ergibt sich die Zurechnung unmittelbar aus § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG; ansonsten wird sie aus § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO abgeleitet.

Vgl. zu dieser Problematik BFH, Beschl. v. 13.11.2013 – I R 67/12, BStBl. II 2014, 172 zum DBA Belgien; BMF, Schr. v. 26.9.2014 – IV B 5-S 1300/09/10003, BStBl. I 2014, 1258, Rn. 4.1.3.1. Beispiel c).

Vgl. zur Behandlung von Personengesellschaften in anderen Ländern BMF, Schr. v. 26.9.2014 – IV B 5-S 1300/09/10003, BStBl. I 2014, 1258, Anlage 1.

Vgl. Lehner, in: Vogel/Lehner DBA, 6. Aufl. 2015, Grundlagen Rn. 181g [8].

Vgl. BFH, Urt. v. 25.5.2011 – I R 95/10, BStBl. II 2014, 760; BFHE 234, 63, 67 f. zu einer in Ungarn ansässigen und dort intransparenten Personengesellschaft; a. A. Lang, IStR 2011, 1 f., der vorrangig auf das Recht des Quellenstaats abstellt [6].

BMF, Schr. v. 26.9.2014 – IV B 5-S 1300/09/10003, BStBl. I 2014, 1258, Rn. 4.1.4.1.

Einkünfte gewerblich geprägter Personengesellschaften und von Besitzpersonengesellschaften im Rahmen einer Betriebsaufspaltung gelten zwar nach innerstaatlichem Steuerrecht als gewerblich. Für Zwecke der Anwendung der DBA werden die Personengesellschaften jedoch wie vermögensverwaltende Personengesellschaften behandelt (vgl. BMF, Schr. v. 26.9.2014 – IV B 5-S 1300/09/10003, BStBl. I 2014, Rn. 2.2.1, 4.1.2).

Vgl. BFH, Urt. v. 25.5.2011 – I R 95/10, BFH/NV 2011, 1602 zum DBA Ungarn.

BMF v. 26.9.2014 – IV B 5-S 1300/09/10003, BStBl. I 2014, 1258, Rn. 4.1.3.3.2.; dazu Prokisch, in: Vogel/Lehner, DBA, 6. Aufl. 2015, Art. 1 Rn. 34e [8] unter Hinweis auf BFH, Beschl. v. 19.5.2010 – I B 191/09, BStBl. II 2011, 156 (mit Zweifeln an der Anwendbarkeit) und Urt. v. 25.5.2011 – I R 95/10, BFH/NV 2011, 1602.

Vgl. dazu BMF, Schr. v. 26.9.2016 – IV B 5-S 1300/09/10003, BStBl. I 2014, 1258, Rn. 4.1.3.2.

Richtlinie 2011/96/EU des Rates über das gemeinsame Steuersystem der Mutter- und Tochtergesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten v. 30.11.2011, ABl. Nr. L 345, 8 (Mutter-Tochter-Richtlinie), zuletzt geändert durch Richtlinie 2014/86/EU des Rates v. 25.7.2014, ABl. L 219, 40.

Dazu Tischbirek/Specker, in: Vogel/Lehner, DBA, 15. Aufl. 2015, Art. 10 Rn. 69 ff. [8].

Weber/Grellet, in: Schmidt, EStG, 35. Aufl. 2016, § 20 Rn. 127 [7].

Im Anwendungsbereich des § 17 EStG wird auch das mit dem Wegzug verbundene Ende der unbeschränkten Steuerpflicht wie eine Veräußerung behandelt; die dadurch entstehende Steuer wird jedoch zunächst unter bestimmten Voraussetzungen zinslos gestundet (§ 6 AStG).

Vgl. Reimer, in: Vogel/Lehner, DBA, 6. Aufl. 2015, Art. 13 Rn. 26, 195 m. w. N. [8].

BMF, Schr. v. 28.4.2003 – IV A 2-S 2750 a-7/03, BStBl I 2003, 292, Rn. 9.

Vgl. Gosch, in: Gosch, KStG, 3. Aufl. § 8b Rn. 107 [4].

BFH, Urt. v. 13.7.2016 – VIII R 47/13, BFH/NV 2016, 1831; Urt. v. 13.7.2016 – VIII R 73/13, BFH/NV 2016, 1827. Die Abgrenzung der zurückgewährten Einlagen von Dividendenausschüttungen sollte aus den nach ausländischem Recht erstellten Jahresabschlüssen ersichtlich sein.

In der Beratungspraxis ist diese Frage derzeit vor allem bei Stiftungen in Liechtenstein und der Schweiz wegen der (drohenden) Auswertung angekaufter oder sonst übermittelter Kundendaten dort ansässiger Banken durch die Steuerfahndung bedeutsam.

Siehe Prokisch, in: Vogel/Lehner, DBA, 6. Aufl. 2015, Art. 1 Rn. 120l ff. [8].

Dazu im Einzelnen Lademann, AStG, 2. Aufl. 2015, § 14 Rn. 8 ff. [5].

Vgl. Cui, Virginia Tax Review 2014, 101, 103, 112 f., 121 [1].

Cui, Taxing Indirect Transfers: Improving an Instrument for Stemming Tax and Legal Base Erosion, Virginia Tax Review 2014, 101.

Ditz/Quilitzsch, Die Änderungen im internationalen Steuerrecht durch das Anti-BEPS-Umsetzungsgesetz, DStR 2017, 281.

Glanegger/Güroff, Gewerbesteuergesetz Kommentar, 8. Aufl. 2014.

Gosch, Körperschaftsteuergesetz, 3. Aufl. 2015.

Lademann, Außensteuergesetz, 2. Aufl. 2015.

Lang, Steuerlich transparente Rechtsträger und Abkommensberechtigung, IStR 2011, 1.

Schmidt, Einkommensteuergesetz Kommentar, 35. Aufl. 2016.

Vogel/Lehner, Doppelbesteuerungsabkommen Kommentar, 6. Aufl. 2015.

Title: Grenzüberschreitende Investitionen in ausländische ImmobilienInvestition, grenzüberschreitende Investition, grenzüberschreitende Immobilien, ausländische
Authors: Michael Marquardt
Ulrike Bär
Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden
Book: Praxishandbuch Immobiliensteuerrecht
Print ISBN: 978-3-658-10417-7

Electronic ISBN: 978-3-658-10418-4

Copyright Year: 2017
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-10418-4_12

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