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2017 | OriginalPaper | Chapter

4. Steuerrechtliche Rahmenbedingungen von Funktionsverlagerungen

Authors : Michael Puls, Christina Storm

Published in: Funktionsverlagerung und Verrechnungspreise

Publisher: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Leitfragen dieses Kapitels
  • Welche Tatbestände begründen eine Funktionsverlagerung?
  • Wie kann eine Funktionsverlagerung identifiziert werden?
  • Welche wirtschaftlichen Sachverhalte sind nicht als Funktionsverlagerung zu klassifizieren?
  • Welche Methodik ist zur Bewertung einer Funktionsverlagerung anzuwenden?
  • Welchen Bewertungsspielraum ermöglichen „Escapeklauseln“?
  • Welche Möglichkeiten bieten Preisanpassungsklauseln?
  • Welche Gestaltungsmöglichkeiten ergeben sich durch Lizenzmodelle?
  • Wie sind innerdeutsche (d. h. nicht grenzüberschreitende) Sachverhalte zu beurteilen?

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Footnotes
1
Wassermeyer, 2014, Rz. 2.147.
 
2
Vgl. Baumhoff & Puls, 2009.
 
3
Jacobs, et al., 2011, S. 844.
 
4
Vgl. Luckhaupt, 2010.
 
5
Vgl. Schreiber, 2012, Anm. 31.1, Rn. 31.
 
6
Vgl. Gesetz zur Umsetzung der Amtshilferichtlinie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften – Amtshilferichtlinie Umsetzungsgesetz – AmtshilfeRLUmsG)1 Vom 26. Juni 2013 (BGBl. I S. 1809).
 
7
Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.
 
8
Vgl. Wolter & Pitzal, 2008 oder auch Pohl & Blümich, 2015, zu AStG § 1 Rn. 134 ff.
 
9
Vgl. Wacker, 2015, zu EStG § 16 Rn. 143 ff.
 
10
Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.
 
11
Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.
 
12
Borstell & Schäperclaus, 2008.
 
13
Vgl. Funktionsverlagerungsverordnung – Verordnung zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes nach § 1 Abs. 1 des Außensteuergesetzes in Fällen grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen vom 12. August 2008.
 
14
Vgl. BFH, Urteil v. 26.11.2014 – X R 20/12; veröffentlicht am 11.2.2015.
 
15
Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.
 
16
Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.
 
17
Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.
 
18
Vgl. Jacobs, et al., 2015, S. 835.
 
19
Vgl. Ditz & Greinert, 2014, Rz. 7.63.
 
20
Siehe Puls, 2014, Rz. 4.63 f.
 
21
Siehe Frotscher, 2008, S. 56; vgl. hierzu auch BMF, Schreiben v. 09.11.2001, BStBl. I 2001, S. 796, Tz. 2.1 (2. Abs.).
 
22
Vgl. BR-Drs. 352/08, S. 15.
 
23
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Tz. 58.
 
24
Vgl. BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Tz. 14 f., 211.
 
25
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Tz. 222.
 
26
Vgl. BR-Drucksache 352/08 (2008): S. 15.
 
27
Siehe Weber-Grellet, 2015, EStG, § 5 Rz. 171 ff.
 
28
BMF v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 71.
 
29
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 73.
 
30
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 78.
 
31
Vgl. Baumhoff, et al., 2010; Oestreicher & Wilcke, 2010; Kaminski, 2010.
 
32
Vgl. Jacobs, et al., 2011, S. 604.
 
33
Vgl. Zimmermann, 2013, S. 43.
 
34
Vgl. Schilling, 2011, Punkt IV.
 
35
Vgl. BR-Drucks. 352/08: S. 12.
 
36
Vgl. Pohl, 2011.
 
37
Roeder, 2008.
 
38
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 34. Abweichendes gilt bei Personengesellschaften; hier sind die persönlichen Ertragsteuern stets zu berücksichtigen (vgl. Rz. 35).
 
39
Siehe § 6 FVerlV.
 
40
BMF, Schreiben v. 13.10.2010. a. a. O., Rz. 109.
 
41
Vgl. IDW S1 (i. d. F. 2008), Rz. 117, 118 sowie BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz.104 f.
 
42
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 93 f.
 
43
Kritisch Blumers, 2007; Frotscher, 2008, S. 53.
 
44
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 118.
 
45
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 125.
 
46
Vgl. hierzu Puls, 2010.
 
47
Greil, 2009.
 
48
Ditz, 2006.
 
49
Vgl. Gosch, 2015, zu KStG § 8, Rz. 313.
 
50
Z. B. Baumhoff & Liebchen, 2015, zu § 1 AStG Rz. 324.
 
51
Vgl. Jacobs, et al., 2016, S. 590.
 
Literature
Baumhoff, Greinert & Ditz, 2010. Die Besteuerung von Funktionsverlagerungen nach den Änderungen des § 1 Abs. 3 AStG durch das EU-Umsetzungsgesetz. DStR, S. 1309.
Baumhoff & Liebchen, 2015. AStG. In: Flick, Wassermeyer & Baumhoff, Hrsg. Außensteuerrecht. München: C. H. Beck.
Baumhoff & Puls, 2009. Der OECD-Diskussionsentwurf zu Verrechnungspreisaspekten von “Business Restructurings” – Analyse und erster Vergleich mit den deutschen Funktionsverlagerungsregeln nach § 1 Abs. 3 AStG. IStR, S. 73.
Blumers, 2007. Funktionsverlagerung per Trasnsferpaket. BB, S. 1757.
Borstell & Schäperclaus, 2008. Was ist eigentlich eine Funktion? IStR, S. 275.
Ditz, 2006. Übertragung von Geschäftschancen bei Funktionsverlagerung ins Ausland – Darstellung an ausgewählten Beispielen. DStR, S. 1625.
Ditz & Greinert, 2014. In: Wassermeyer & Baumhoff, Hrsg. Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen. Köln: Otto Schmidt.
Frotscher, 2008. Grundlagen der Funktionsverlagerung. Finanz-Rundschau, S. 49–57.
Gosch, 2015. Ermittlung des Einkommens. In: Gosch, Hrsg. Körperschaftssteuergesetz. München: C. H. Beck
Greil, 2009. Das Gewinnpotenzial als manifestierte Geschäftschance. IStR, S. 202.
Jacobs, Endres & Spengel, 2011. Internationale Unternehmensbesteuerung. München: C. H. Beck.
Jacobs, Endres & Spengel, 2015. Fünfter Teil Erfolgs- und Vermögensabgrenzung. In: Jacobs, Hrsg. Internationale Unternehmensbesteuerung. München: C. H. Beck, S. 835.
Jacobs, Endres & Spengel, 2016. Internationale Unternehmensbesteuerung. 8. Aufl. München: C. H. Beck.
Kaminski, 2010. Aktuelle steuerliche Überlegungen zur Finanzierung von mittelständischen Unternehmen. Die Steuerberatung (StBg), S. 433–441.
Luckhaupt, 2010. OECD Business Restructuring im Vergleich zu Funktionsverlagerung. DB, S. 2016.
Oestreicher & Wilcke, 2010. Die Einzelbewertung des Firmenwerts- Verrechnungspreise in Fällen einer Funktionsverlagerung nach dem Gesetz zur Umsetzung steuerlicher EU-Vorgaben sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften. Ubg, S. 225.
Pohl, 2011. Erster Teil: Internationale Verflechtungen § 1 Berichtigung von Einkünften. In: Mössner & Fuhrmann, Hrsg. Außensteuergesetz Kommentar. Herne: NWB.
Pohl & Blümich, 2015. AStG. In: Blümich, Hrsg. EStG, KStG, GewStG. München: C. H. Beck.
Puls, 2010. Funktionsverlagerung: Schadensersatz-, Entschädigungs- und Ausgleichsansprüche als “Transferpacket”-Ersatz nach § 8 FVerlV. IStR, S. 89.
Puls, 2014. In: Wassermeyer & Baumhoff, Hrsg. Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen. Köln: Otto Schmidt.
Roeder, 2008. Ökonomische Aspekte des hypothetischen Fremdvergleichs. Die Unternehmensbesteuerung, S. 202–208.
Schilling, 2011. Bewertung von Transferpaketen – Ausgewählte Bewertungsfragen unter besonderer Berücksichtigung des BMF-Schreibens vom 13.10.2010. DB, S. 1533–1539.
Schreiber, 2012. Allgemeine Vorbemerkungen. In: Kroppen, Schreiber & Roeder, Hrsg. Funktionsverlagerung. Köln: Otto Schmidt.
Serg, 2005. Die Behandlung von Geschäftschancen bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen. DStR, S. 1916.
Wacker, 2015. EStG. In: Schmidt, Hrsg. EStG Kommentar. München: C. H. Beck.
Wassermeyer, 2014. In: Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen. Köln: Otto Schmidt.
Weber-Grellet, 2015. EStG. In: Schmidt, Hrsg. EStG Kommentar. München: C. H. Beck.
Wolter & Pitzal, 2008. Der Begriff der „Funktion“ in den neuen Regelungen zur Funktionsverlagerung in § 1 Abs. 3 AStG. IStR, S. 793.
Zimmermann, 2013. Die Entscheidung zur Funktionsverlagerung im Konzern. Wiesbaden: Springer Gabler.
Metadata
Title
Steuerrechtliche Rahmenbedingungen von Funktionsverlagerungen
Authors
Michael Puls
Christina Storm
Copyright Year
2017
Book
Funktionsverlagerung und Verrechnungspreise

Print ISBN: 978-3-658-09025-8

Electronic ISBN: 978-3-658-09026-5

Copyright Year: 2017

DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-658-09026-5_4