Skip to main content
Disciplines
Automotive Business IT + Informatics Construction + Real Estate Electrical Engineering + Electronics Energy + Sustainability Insurance + Risk Finance + Banking Management + Leadership Marketing + Sales Mechanical Engineering + Materials
Events
DE
EN
Books
Journals
Topic Page
Marketing
Start single access now
Access for companies
EXTENDED SEARCH
Log in
Top
Published in:
Der digitale Wandel – Herausforderung für die bayerische Wirtschaft Read chapter Read first chapter

2016 | OriginalPaper | Chapter

36. Vertrieb über das Internet als Ansatzpunkt zur Steuerplanung bei reinem Inlandsgeschäft

Author : Prof. Dr. Wolfram Scheffler

Published in: Informationstechnologien als Wegbereiter für den steuerberatenden Berufsstand

Publisher: Springer Berlin Heidelberg

Log in

Activate our intelligent search to find suitable subject content or patents.

search-config
loading …

Zusammenfassung

Durch den Vertrieb über das Internet lässt sich die Steuerbelastung auch dann deutlich reduzieren, wenn die Leistungserbringung vom Inland aus und nur gegenüber inländischen Abnehmern erbracht wird. Hauptursache sind die Unterschiede zwischen den von den Gemeinden festgesetzten Gewerbesteuerhebesätzen. Wie sich diese Hebesatzdifferenzen für steuerplanerische Zwecke nutzen lassen, wird beispielhaft für den Vertrieb von Software, Büchern und Online‐Seminaren erläutert. Der Kern des Vorschlags besteht darin, diese Leistungen über eine Tochterpersonengesellschaft zu erbringen, die von einer Gemeinde mit einem niedrigen Hebesatz aus agiert. Durch diese Gestaltung lässt sich die Steuerbelastung häufig leichter verringern als durch eine grenzüberschreitende Erfolgsverlagerung, weil viele steuerrechtliche Korrekturvorschriften lediglich auf grenzüberschreitende Sachverhalte angewandt werden. Die für den speziellen Anwendungsfall vorgestellten Überlegungen lassen sich analog auf andere (standortelastische) Funktionen übertragen.

Dont have a licence yet? Then find out more about our products and how to get one now:

Springer Professional "Wirtschaft+Technik"

Online-Abonnement

Mit Springer Professional "Wirtschaft+Technik" erhalten Sie Zugriff auf:

  • über 102.000 Bücher
  • über 537 Zeitschriften

aus folgenden Fachgebieten:

  • Automobil + Motoren
  • Bauwesen + Immobilien
  • Business IT + Informatik
  • Elektrotechnik + Elektronik
  • Energie + Nachhaltigkeit
  • Finance + Banking
  • Management + Führung
  • Marketing + Vertrieb
  • Maschinenbau + Werkstoffe
  • Versicherung + Risiko

Jetzt Wissensvorsprung sichern!

inform now

Springer Professional "Technik"

Online-Abonnement

Mit Springer Professional "Technik" erhalten Sie Zugriff auf:

  • über 67.000 Bücher
  • über 390 Zeitschriften

aus folgenden Fachgebieten:

  • Automobil + Motoren
  • Bauwesen + Immobilien
  • Business IT + Informatik
  • Elektrotechnik + Elektronik
  • Energie + Nachhaltigkeit
  • Maschinenbau + Werkstoffe




 

Jetzt Wissensvorsprung sichern!

inform now

Springer Professional "Wirtschaft"

Online-Abonnement

Mit Springer Professional "Wirtschaft" erhalten Sie Zugriff auf:

  • über 67.000 Bücher
  • über 340 Zeitschriften

aus folgenden Fachgebieten:

  • Bauwesen + Immobilien
  • Business IT + Informatik
  • Finance + Banking
  • Management + Führung
  • Marketing + Vertrieb
  • Versicherung + Risiko




Jetzt Wissensvorsprung sichern!

inform now
previous chapter Der Innovationsbeitrag der IT für das Rechnungswesen
next chapter Die „Vollmachtsdatenbank“ (VDB) als Bindeglied zwischen Berufsstand und Exekutive
Footnotes
1
Zu Gestaltungen durch einen „Umweg“ über das Ausland sowie zur Vermeidung einer Gewerbesteuerpflicht im Inland für ausländische Unternehmen siehe z. B. Mensching und Tyarks (2010), Wagenseil (2010, S. 2080–2081).
 
2
Zur umsatzsteuerlichen Behandlung des E‐Commerce im grenzüberschreitenden Bereich siehe Bartsch (2004), Blaufus et al. (2011), BMF (2014), Huschens (2003), Jansen und Slagman (2003), Lang (2001), Nieskens (2003, S. 317–327).
 
3
Zu einer umfassenden Analyse der Möglichkeiten, über die innerstaatliche Erfolgszuordnung eine Reduzierung der Gewerbesteuer zu erreichen, siehe Dietrich und Krakowiak (2009), Scheffler (2011, S. 262–273), Urbahns (2010), Wagenseil (2010, S. 2080–2081).
 
4
Der gewerbesteuerliche Hebesatz von 530 % gilt für Marl seit dem 1.1.2014, vgl. Stadt Marl (2014). Unberücksichtigt bleiben die höheren Hebesätze von mehreren äußerst kleinen Gemeinden in Rheinland‐Pfalz (Dierfeld 900 %, Wettlingen 600 %), vgl. STALA (2013).
 
5
Besonderheiten gelten für Hausgewerbetreibende (§ 11 Abs. 3 GewStG).
 
6
Ist der Anteilseigner unternehmerisch beteiligt (Beteiligung mindestens 25 % oder Beteiligung mindestens 1 % und berufliche Tätigkeit für die Kapitalgesellschaft), kann er für eine Besteuerung der Gewinnausschüttungen nach dem Teileinkünfteverfahren optieren (§ 32d Abs. 2 Nr. 3 i. V. m. § 3 Nr. 40 EStG). Bei Ausübung dieses Wahlrechts ergeben sich geringfügig abweichende Effekte.
 
7
−0,39 % = −3,5 % × 200 % × 5,5 %.
 
8
−0,73 % = −3,5 % × 380 % × 5,5 %.
 
9
+0,00 % = 3,5 % × 400,9 % – 14,0315 %. Der exakte Grenzwert wurde auf den nächsten ganzzahligen Wert aufgerundet.
 
10
+1,02 % = 3,5 % × 430 % – 14,0315 %.
 
11
+2,77 % = 3,5 % × 480 % – 14,0315 %.
 
12
+4,52 % = 3,5 % × 530 % – 14,0315 %.
 
13
Zu den Ursachen für einen Ermäßigungsüberhang siehe z. B. Scheffler (2012, S. 171).
 
14
Bei Windkraft‐ und Solaranlagen wird zusätzlich das Verhältnis des Sachanlagevermögens herangezogen (§ 29 Abs. 1 Nr. 2 GewStG). Diese Sonderregelung ist bei dem in diesem Beitrag untersuchten Sachverhalt nicht bedeutsam.
 
15
Bemerkenswert ist, dass bei (rechtlich selbständigen) Tochterkapitalgesellschaften durch die Organschaft das Trennungsprinzip insoweit aufgehoben wird, als der von der Tochterkapitalgesellschaft erwirtschaftete Gewerbeertrag dem Mutterunternehmen zugerechnet wird. Demgegenüber wird bei relativ rechtsfähigen Personengesellschaften der Gewerbeertrag immer bei der Personengesellschaft besteuert, siehe hierzu kritisch Herzig (2009, S. 1041), Krebühl (2002, S. 1248–1249).
 
16
Vgl. H 7.1 Abs. 1 GewStH Stichwort Überführung von Einzelwirtschaftsgütern unter Hinweis auf BFH (1988, S. 187). Eine Korrektur nach § 4 Abs. 1 S. 3, 4 EStG bzw. § 12 Abs. 1 KStG (Entstrickung) unterbleibt damit gleichfalls.
 
Literature
Bartsch, M. (2004). Umsetzung der E-Commerce-Richtlinie der EU durch das StVergAbG zum 1.7.2003. Betrieb und Wirtschaft, (2), 51–56.
Becker, K. (2014). Der OECD-Bericht zu Maßnahme 5 des BEPS-Aktionsplans. Internationales Steuerrecht, 23(19), 704–708.
BFH (Bundesfinanzhof) (1988). Urteil vom 14.06.1988, VIII R 387/83. In BStBl II 1989, S. 187–189.
BFH (Bundesfinanzhof) (2007). Urteil vom 30.08.2007, IV R 47/05. In BStBl II 2008, S. 200–202.
Blaufus, K., Freyer, T., & Trinks, M. (2011). Umsatzbesteuerung elektronischer Dienstleistungen – Praktische Probleme einer gesetzeskonformen Besteuerung. Deutsches Steuerrecht, 18(48), 2269–2276.
BMF (Bundesministerium der Finanzen) (Hrsg.) (2008). Steuerstandort Deutschland – attraktive Bandbreite der Unternehmensteuerbelastung für Kapitalgesellschaften in deutschen Gemeinden. Monatsbericht, Bd. August 2008, S. 47–54.
BMF (Bundesministerium der Finanzen) (Hrsg.) (2014). Leistungsort bei Telekommunikationsdienstleistungen, Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen und auf elektronischem Weg erbrachte Dienstleistungen an Nichtunternehmer (§ 3a Abs. 5 UStG) sowie besonderes Besteuerungsverfahren nach § 18 Abs. 4c, 4e und § 18 h UStG ab 1. Januar 2015. In BStBl I 2014, S. 1631–1642.
Broer, M. (2010). Intranationale Gewinnverlagerung – eine empirische Untersuchung von steuerlichen Anreizen und Aufkommenseffekten am Beispiel Deutschlands. Steuer und Wirtschaft, 87(44)(2), 110–120.MathSciNet
Dietrich, M., & Krakowiak, M. (2009). Deutschland – Ein Steuerparadies für Kapitalgesellschaften? Optimierungspotential der Gewerbesteuerlast am Beispiel einer Kapitalgesellschaft mit Betriebsstätten in mehreren Gemeinden. Deutsches Steuerrecht, 18(14), 661–666.
Dorfmüller, P. (2009). Die Errichtung von internationalen Holdingstrukturen durch deutsche Konzerne. Internationales Steuerrecht, 18(23), 826–831.
Elbert, D., Wellmann, R., & Münch, M. (2014). Verrechnungspreisdokumentation Reloaded? – Anmerkungen zur Guidance der OECD betreffend die Dokumentation von Verrechnungspreisen und das Country-by-Country-Reporting. Internationales Steuerrecht, 23(21), 800–806.
Gillamariam, D., & Binding, J. (2013). Base Erosion and Profit Shifting („BEPS“) – Bericht der OECD zur Aushöhlung steuerlicher Bemessungsgrundlagen und Gewinnverlagerungen. Deutsches Steuerrecht, 51(23), 1153–1158.
Haberstock, L., & Breithecker, V. (2013). Einführung in die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre (16. Aufl.). Berlin: Erich Schmidt Verlag.
Herzig, N. (2009). CCCTB-Projekt und Zukunft der Konzernbesteuerung (III). Finanz-Rundschau, 91(22), 1037–1042.
Huschens, F. (2003). Umsatzsteueränderungen durch das Steuervergünstigungsabbaugesetz. Neue Wirtschafts-Briefe, (24), 1837–1846.
Jansen, A., & Slagman, S. (2003). Die neuen Regelungen zur Umsatzbesteuerung von elektronisch erbrachten Leistungen. Internationales Steuerrecht, 12(22), 757–762.
Krebühl, H. H. (2002). Besteuerung der Organschaft im neuen Unternehmenssteuerrecht. Deutsches Steuerrecht, 40(30), 1241–1250.
Lang, H. F. (2001). Umsatzsteuerfragen beim E-Commerce. Der Betrieb, 54(16), 831–836.
Mensching, O., & Tyarks, M. (2010). Vermeidung der deutschen Gewerbesteuer ohne Aufdeckung der stillen Reserven – Identitätswahrender Wegzug deutscher Immobilien-GmbHs ins EU-Ausland. Die GmbH-Rundschau, 101(9), 466–470.
Nieskens, H. (2003). Umsatzsteuerliche Änderungen des Steuervergünstigungsabbaugesetz. Umsatzsteuer-Rundschau, 52(7), 313–328.
Pinkernell, R. (2012). Ein Musterfall zur internationalen Steuerminimierung durch US-Konzerne. Steuer und Wirtschaft, 89(42)(4), 369–374.
Pinkernell, R. (2013). Das Steueroasen-Dilemma der amerikanischen IT-Konzerne. Internationales Steuerrecht, 22(5), 180–187.
Scheffler, W. (2011). Innerstaatliche Erfolgszuordnung als Instrument der Steuerplanung. Die Unternehmensbesteuerung, 4(4), 262–273.
Scheffler, W. (2012). Besteuerung von Unternehmen, Band I: Ertrag-, Substanz- und Verkehrsteuern (12. Aufl.). Heidelberg u. a.: C.F. Müller.
Scheffler, W. (2013). Besteuerung von Unternehmen, Bd. III: Steuerplanung (2. Aufl.). Heidelberg u. a.: C.F. Müller.
Staats, W. (2014). Zur Neutralisierung hybrider Gestaltungen – Der OECD-Bericht zu Maßnahme 2 des BEPS-Aktionsplans. Internationales Steuerrecht, 23(20), 749–756.
Urbahns, R. (2010). Optimierte Zerlegung des Gewerbesteuermessbetrags. NWB Unternehmensteuern und Bilanzen (StuB), (11), 425–431.
Wagenseil, A. (2010). Gewerbesteuerliche Optimierung im Rahmen des Asset-Managements. Betriebs-Berater, 65(35), 2079–2085.
Metadata
Title
Vertrieb über das Internet als Ansatzpunkt zur Steuerplanung bei reinem Inlandsgeschäft
Author
Prof. Dr. Wolfram Scheffler
Copyright Year
2016
Publisher
Springer Berlin Heidelberg
Book
Informationstechnologien als Wegbereiter für den steuerberatenden Berufsstand

Print ISBN: 978-3-662-44908-0

Electronic ISBN: 978-3-662-44909-7

Copyright Year: 2016

DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-662-44909-7_36

Premium Partner

    Image Credits