Buchführung und Jahresabschluss

Ohne die aktuelle, planmäßige, lückenlose und geordnete Aufzeichnung der täglichen zahllosen Geschäftsvorfälle würde in kürzester Zeit jeder Überblick über den Geschehensablauf in der Unternehmung verlorengehen.

Jeder Kaufmann hat bei Gründung seines Unternehmens und zum Schluß eines jeden Geschäftsjahres seine Vermögensteile und Schulden festzustellen (vgl. § 240 Abs. 1 HGB und § 140 Abs. 1 AO).

Jeder der zahlreichen täglichen Geschäftsvorfälle ändert somit erfolgswirksam oder erfolgsneutral die Zusammensetzung der Bilanz und/oder der Bilanzsumme, ohne jedoch jemals die Bilanzgleichung zerstören zu können. Theoretisch könnte man die durch einen einzelnen Geschäftsvorfall ausgelösten Veränderungen bei verschiedenen Beständen jeweils durch Aufstellung einer neuen, geänderten Bilanz erfassen. In der Praxis ist dies jedoch undurchführbar, weshalb man sich der Erfassung der zahlreichen Geschäftsvorfälle auf Konten bedient, dem Fundament der eigentlichen Buchhaltung.

Zwischen den Bestandskonten und den Erfolgskonten stehen die gemischten Konten, deren Besonderheit darin besteht, daß ihr Saldo teilweise einen Bestand und teilweise einen Erfolg darstellt. Während die reinen Bestandskonten als Salden nur Schlußbestände aufweisen, die nach der Überprüfung durch die Inventur in die Schlußbilanz übernommen werden, enthalten die Salden der Erfolgskonten nur reine Aufwendungen oder Erträge, die in der Gewinn- und Verlustrechnung zusammengefaßt werden. Die gemischten Konten, deren Saldo sowohl einen Bestand als auch einen Erfolg einschließt, korrespondieren beim Abschluß sowohl mit dem Schlußbilanzkonto als auch mit dem Gewinn-und Verlustkonto.

Die im Mittelpunkt des betrieblichen Rechnungswesens stehende Buchhaltung soll die verschiedensten Aufgaben erfüllen (vgl. Kap. A.I.1). Den vielfältigen externen Anforderungen kann eine Buchhaltung jedoch nur dann gerecht werden, wenn der Buchungsstoff nach einheitlichen Grundsätzen verarbeitet wird, auf die sich der Analytiker verlassen kann.

Zu den Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen sowie Fremdbauteilen zählen alle Stoffe, die in einem Industrieunternehmen eingesetzt werden, um die eigenen Produkte herzustellen, unabhängig von den einzelnen Unternehmensbereichen, in denen diese Stoffe eingesetzt werden.

Jede “Lieferung” und “sonstige Leistung”, die ein Unternehmer im Inland gegen Entgelt im Rahmen seines Unternehmens ausführt, ist umsatzsteuerbar; ferner unterliegt der Umsatzsteuer die Einfuhr (Vgl. § 1 Abs. 1 UStG), während die Ausfuhr steuerfrei bleibt. Unentgeltliche Wertabgaben nach § 3 Abs. 1 b und Abs. 9 a UStG werden Lieferungen bzw. sonstigen Leistungen gegen Entgelt gleichgestellt.

Die Ausgaben für die Anschaffung abnutzbarer Gegenstände des Anlagevermögens, die dem Unternehmenszweck länger als eine Abrechnungsperiode zu dienen geeignet sind, können nicht sofort als Aufwand gewinnmindernd geltend gemacht werden, sondern sind zunächst auf den entsprechenden Bestandskonten der Klasse 0 zu aktivieren, von wo aus sie im Laufe der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer pro rata temporis abgeschrieben werden können, indem am Ende einer jeden Abrechnungsperiode der aktuelle Wert (Buchwert) aller abnutzbaren Gegenstände des Anlagevermögens nach einem bestimmten Schätzverfahren (Abschreibungsmethode) bestimmt wird und der Differenzbetrag zum (höheren) Wert zu Beginn der Abrechnungsperiode als Aufwand gegengebucht wird.

Als Entgelt für die dem Unternehmer zur Verfügung gestellte Arbeitsleistung erhalten die Arbeiter Löhne und die Angestellten Gehälter. Aufgrund gesetzlicher Vorschriften ist jeder Arbeitgeber verpflichtet, bei der Zahlung von Löhnen und Gehältern stets Sozialversicherungsbeiträge sowie Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer ordnungsgemäß zu errechnen, einzubehalten und an die zuständigen Stellen (Sozialversicherungsträger, Finanzamt) abzuführen. Der Arbeitgeber muß für jeden Arbeitnehmer ein Lohnkonto führen (vgl. § 41 EStG). Auf den Lohnkonten werden neben den genauen Personalien sämtliche Bezüge und die darauf entfallenden Abzugsbeträge festgehalten und nachgewiesen. Das Lohnkonto ist bis zum Ablauf des fünften Kalenderjahres, das auf die letzte eingetragene Lohnzahlung folgt, aufzubewahren (Verjährungsfrist: 5 Jahre). Die Sozialversicherungsträger und das Finanzamt nehmen regelmäßig Prüfungen der Lohn-und Gehaltsunterlagen vor und gewähren sich gegenseitig Amtshilfe.

Man unterscheidet zwei Arten von Wertpapieren. Dies sind zum einen die Zinspapiere bei denen es sich um festverzinsliche Werte handelt, die dem Inhaber einen Gläubigerstatus einräumen, zum anderen sind dies die Dividendenpapiere die ihren Inhaber zum Teilhaber machen, der anteilig am Gewinn partizipiert (Dividende) und damit keine feste Verzinsung erhält. Die Verbuchung der Wertpapiere hängt von der mit dem Kauf verfolgten Absicht ab. Werden Wertpapiere nur angeschafft, um kurzfristig liquide Mittel anzulegen, zählen sie zum Umlaufvermögen (Kontengruppe 27). Sind sie dagegen dazu bestimmt, auf Dauer dem Betrieb zu dienen, werden sie als Finanzanlagevermögen geführt (Kontengruppe 15).

Zeitliche Abgrenzungen dienen der Trennung des Erfolgs verschiedener Abrechnungsperioden. Ihr Ziel ist es, Aufwendungen und Erträge unabhängig vom damit verbundenen Zahlungsmittelabfluß oder -zufluß so zu erfassen, daß sie periodengerecht dem Geschäftsjahr zugeordnet werden, dem sie wirtschaftlich zuzurechnen sind.

Wichtigste obligatorische Abschlußvorbereitung ist die Durchführung einer ordnungsmäßigen Inventur und die Erstellung des Inventars. Auf jeden Fall muß vor dem endgültigen Kontenabschluß bzw. der Aufstellung der Schlußbilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung eine Soll-Ist-Abstimmung dergestalt vorgenommen werden, daß die buchhalterisch ermittelten Kontenbestände (Soll) durch die Inventurfeststellung (Ist) entweder bestätigt oder bei Abweichungen erfolgswirksam auf diese zurückgeführt bzw. seltener aufgefüllt werden.

Um alle Geschäftsvorfälle ordentlich zu erfassen,bedarf es in der Buchführung gegliederter Aufzeichnungen in Büchern und Konten.

Die laufende Buchführung bildet zusammen mit der Jahresbilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung, die beide aus den Zahlenwerten der laufenden Buchfiihrung entwickelt werden, nur einen Teilbereich des betrieblichen Rechnungswesens.

Das vorige Kapitel führte in die Grundlagen der Buchführung und in die Technik der doppelten Buchführung ein. Soweit dabei Probleme der Erstellung eines Jahresabschlusses berührt wurden, beschränkten sich die Ausführungen mehr auf die formale buchungstechnische Seite.

Bevor wir uns mit dem Bilanzansatz dem Grunde nach und dem Bilanzansatz der Höhe nach beschäftigen, soll anhand der Vorschriften zur Gliederung von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung deutlich gemacht werden, wie eine Bilanz und wie eine Gewinn- und Verlustrechnung prinzipiell aufgebaut ist und welchen grundsätzlichen Inhalt diese beiden Rechenwerke haben.

“Eine getreue und klare Rechnungslegung über das vergangene Geschäftsjahr bedarf eines entsprechenden äußeren Aufbaues des Jahresabschlusses und einer adäquaten Darbietung des Bilanzinhaltes.”

An früherer Stelle wurde bereits festgestellt, daß der Jahresabschluß von Kapitalgesellschaften um den sog. Anhang zu erweitern ist (§ 264 Abs. 1 S.1 HGB, siehe dazu auch die Ausfiihrungen in Kapitel B. I. 1.).

Kapitalgesellschaften haben gemäß § 264 Abs. 1 S.1 HGB zusätzlich zum Jahresab­schluß einen sog. “Lagebericht” aufzustellen.