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2016 | OriginalPaper | Buchkapitel

7. Umwandlungssteuerrecht

verfasst von : Prof. Dr. Richard Schmidt, Dipl.-Finanzwirtin (FH) Katja Solbach

Erschienen in: Steuerrecht

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Der Beitrag beschreibt zunächst die Entwicklung und den Charakter des deutschen Umwandlungssteuerrechts, ferner seinen zivilrechtlichen Ausgangspunkt und die Möglichkeiten der steuerlichen Rückwirkung für bestimmte Umwandlungsformen. Sodann werden die wesentlichen Umwandlungs- und Umstrukturierungsformen nach dem UmwStG dargestellt, und zwar jeweils nach deren Voraussetzungen und deren einkommen- und körperschaftsteuerlichen Rechtsfolgen für den übertragenden Rechtsträger, für den übernehmenden Rechtsträger und für deren jeweilige Gesellschafter bzw. Anteilseigner. Abschließend wird noch auf weitere Steuerarten, die durch Umwandlungs- und Umstrukturierungsvorgänge betroffen sein können, namentlich die Gewerbesteuer, Grunderwerbsteuer, Umsatzsteuer und Erbschaft-/Schenkungsteuer, eingegangen.

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Fußnoten
1
BGBl I S. 1834.
 
2
Vgl. Rödder et al. (2008), Umwandlungssteuergesetz, Einführung, Rz. 2–3.
 
3
Randziffer 01.08 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011, IV C 2– S1978-b/08/10001, BStBl I 2011, S. 1314.
 
4
Randziffer 01.08 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
5
Randziffer 01.08–09 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
6
Randziffer 01.14 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
7
Randziffer 01.02 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
8
Brenncke in Kraft/Edelmann/Bron, I Rz. 129, 234, 333.
 
9
Kritisch hierzu Brenncke in Kraft/Edelmann/Bron, § 2, Rz. 10–11.
 
10
Slabon in Haritz/Menner, § 2, Rz. 26.
 
11
Bron in Kraft/Edelmann/Bron, § 3 Rz. 60.
 
12
Randziffer 03.09 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
13
Vgl. BFH-Urteil vom 24.02.1994, IV R 18/92, BStBl II 1994, 514.
 
14
Randziffer 03.25 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
15
Randziffer 03.10 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
16
Bron in Kraft/Edelmann/Bron, § 3 Rz. 137.
 
17
Randziffer 03.16 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
18
Randziffer 03.06 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
19
Die Regelung des § 4 Abs. 6 S. 6 2. HS UmwStG wurde durch das FG Nürnberg mit Urteil vom 18.09.2013, 3 K 1205/12 als verfassungsgemäß erkannt; die Revision ist unter dem Aktenzeichen IV R 37/13 anhängig.
 
20
Bohnhardt in Haritz/Menner, § 4, Rz. 130.
 
21
Edelmann in Kraft/Edelmann/Bron, § 11 Rz. 30–33.
 
22
Wisniewski in Haritz/Menner, § 12, Rz. 69–70.
 
23
BFH-Urteil vom 09.01.2013, I R 24/12, DStR 2013 S. 582.
 
24
Randziffer 04.07 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a.a.O, ebenso Edelmann in Kraft/Edelmann/Bron, § 12 Rz. 97.
 
25
Vgl. Rödder et al. (2008), Umwandlungssteuergesetz, § 12, Rz. 118.
 
26
Dworschak in Kraft/Edelmann/Bron, § 15 Rz. 32.
 
27
Randziffer 15.02 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
28
Randziffer 15.02 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
29
Anderer Auffassung: Graw, C., Der Teilbetrieb im Umwandlungssteuerrecht nach dem Umwandlungssteuer-Erlass 2011, IFSt-Schrift Nr. 488 (2013).
 
30
Randziffer 15.04–05 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
31
Randziffer 15.27 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
32
Randziffer 20.14 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
33
Randziffer 20.06 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
34
Bäuml in Kraft/Edelmann/Bron, § 20 Rz. 149–151.
 
35
Artikel 6 des Gesetzes vom 02.11.2015, BStBl 2015 I, S. 851.
 
36
Behrens in Haritz/Menner, § 21, Rz. 155.
 
37
Artikel 6 des Gesetzes vom 02.11.2015, BStBl 2015 I, S. 851.
 
38
Bilitewski in Haritz/Menner, § 22, Rz. 147.
 
39
Bilitewski in Haritz/Menner, § 22, Rz. 247, 250.
 
40
Randziffer 24.02 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
41
Schlößer/Schley in Haritz/Menner, § 24, Rz. 17–19.
 
42
Randziffer 24.05 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.
 
43
Beutel in Lenski/Steinberg, UmwStG und Gewerbesteuer, Rz. 103.
 
44
Beutel in Lenski/Steinberg, UmwStG und Gewerbesteuer, Rz. 165.
 
45
So BFH-Urteil vom 30.01.2013, II R 6/12, BStBl 2013 II S. 930; noch ablehnend die Vorinstanz FG Düsseldorf vom 24.08.2011, 4 K 1027/11, EFG 2012, 952 und die Finanzverwaltung in gleichlautenden Ländererlassen vom 14.03.2012, BStBl 2012 I S. 331, Abschn. 2.6.2
 
46
Pahlke, A. (2014), § 1, Rz. 160.
 
47
Pahlke, A. (2014), § 6a, Rz. 30–32.
 
48
Zur Grunderwerbsteuer aus § 1 Abs. 3 GrEStG BFH vom 20.04.2011, I R 2/10, BStBl 2011 II S. 761. Zur Grunderwerbsteuer aus § 1 Abs. 2a GrStG BFH vom 02.09.2014, IX R 50/13, BStBl 2015 II, S. 260. Randziffer 23.01 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 ist insoweit überholt.
 
Literatur
Graw, C. (2013). Der Teilbetrieb im Umwandlungssteuerrecht nach dem Umwandlungssteuer-Erlass 2011. IFSt-Schrift, Bd. 488. Berlin.
Haritz, D., & Menner, S. (Hrsg.). (2015). Umwandlungssteuergesetz. Kommentar. München: C. H. Beck.
Lenski, E., & Steinberg, W. (Hrsg.). (2013). Kommentar zum Gewerbesteuergesetz. Köln: Schmidt.
Pahlke, A. (2014). Grunderwerbsteuergesetz. Kommentar. München: C.H. Beck.
Rödder, T., Herlinghaus, A., & Lishaut, I. van (Hrsg.). (2008). Umwandlungssteuergesetz. Köln: Schmidt.
Kraft, G., Edelmann, G., & Bron, J. (Hrsg.). (2014). Umwandlungssteuergesetz. Heidelberg: C.F. Müller.
Metadaten
Titel
Umwandlungssteuerrecht
verfasst von
Prof. Dr. Richard Schmidt
Dipl.-Finanzwirtin (FH) Katja Solbach
Copyright-Jahr
2016
Buch
Steuerrecht

Print ISBN: 978-3-658-10761-1

Electronic ISBN: 978-3-658-10762-8

Copyright-Jahr: 2016

DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-658-10762-8_7