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Erschienen in:

2022 | OriginalPaper | Buchkapitel

4. Besteuerung der Auflösung einer Familienstiftung

verfasst von : Thorsten Klinkner, Domenik Wagener

Erschienen in: Die Familienstiftung

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Wird eine Familienstiftung durch Auflösungsbeschluss, Zeitablauf oder Zweckerreichung aufgelöst, fällt das Stiftungsvermögen nach § 88 BGB an die in der Stiftungssatzung bestimmten anfallsberechtigten Personen. Die genauen Rechtsfolgen dieser Vermögensübertragung nach den einzelnen Verkehr- und Ertragsteuergesetzen werden im Folgenden dargestellt.

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§ 7 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG. Mit Gesetz vom 16.07.2021 (BGBl. I S. 2947) gilt ab 01.07.2023 gilt Satz 1 der Vorschrift auch für die Auflösung, Zulegung oder Zusammenlegung von Stiftungen.

BFH-Urteil vom 25.11.1992 – II R 77/90, BStBl. 1993 II, S. 238, amtlicher Leitsatz; BFH-Urteil vom 30.11.2009 – II R 6/07, BStBl. II 2010, S. 237, amtlicher Leitsatz 1 (durch die Finanzverwaltung in H E 15.2 ErbStH umgesetzt). Diese Einschränkung des Anwendungsbereichs des § 15 Abs. 2 S. 2 ErbStG geht aus dem Wortlaut des Gesetzes nicht unmittelbar hervor und wird daher Vertretern der Literatur kritisiert: Jülicher in Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk 62. EL Juli 2021, ErbStG § 15 Rn. 120; [ Meincke/Hannes/Holtz, 18. Aufl. 2021, ErbStG § 15 Rn. 28. Der Auffassung des BFH und der Finanzverwaltung zustimmend Geck in Kapp/Ebeling (2021), Kommentar ErbStG, § 15 ErbStG Rn. 65.1.

§ 7 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG. BFH-Urteil vom 25.11.1992 – II R 77/90, BStBl. 1993 II, S. 238.

BFH-Urteil vom 30.11.2009 – II R 6/07, BStBl. II 2010, 237.

§ 15 Abs. 1 ErbStG.

§ 16 Abs. 1 ErbStG.

§ 19 Abs. 1 ErbStG.

Geck in Kapp/Ebeling (2021), Kommentar ErbStG, § 15 ErbStG Rn. 65.1.

Weinmann in Moench/Weinmann (2018), Kommentar ErbStG, § 15 ErbStG Rn. 45.

vgl. insgesamt BFH-Urteil vom 30.11.2009 – II R 6/07, BStBl. II 2010, S. 237.

§ 13 Abs. 1 Nr. 16 Buchstabe b) ErbStG.

Finanzministerium Niedersachsen – Erlass vom 06.12.1983, DB 1984, S. 23.

R E 1.2 Abs. 4 S. 1 ErbStR 2019.

R E 1.2 Abs. 4 S. 2 ErbStR 2019.

§ 86 BGB i.d.F. 10.08.2021 – Zulegung = Bei wesentlicher Veränderung der Verhältnisse kann ohne endgültige Unmöglichkeit der Zweckverfolgung im Wege der Gesamtrechtsnachfolge das Stiftungsvermögen auf eine aufnehmende Stiftung übertragen werden, wenn die Zwecke der beiden Stiftungen im Wesentlichen übereinstimmen und der nach dem historischen Stifterwillen zu ermittelnde Stiftungszweck gewahrt bleibt, sowie die satzungsmäßigen Rechte der durch die Stiftungssatzung Begünstigten gewahrt werden.

§ 86a BGB i.d.F. 10.08. 2021 – Zusammenlegung = Bei wesentlicher Veränderung der Verhältnisse, welche nicht durch eine Satzungsänderung nach § 85 Abs. 2–4 BGB n.F. behebbar sind, kann auch durch mehrere Stiftungen (ohne endgültige Unmöglichkeit der Zweckverfolgung) im Wege der Gesamtrechtsnachfolge das Stiftungsvermögen auf eine aufnehmende Stiftung übertragen werden, wenn nach einer Prognoseentscheidung durch die Zusammenlegung die neue Stiftung die Zwecke der übertragenden Stiftungen im Wesentlichen in gleicher Weise dauernd und nachhaltig erfüllen kann, sowie die satzungsmäßigen Rechte der durch die Stiftungssatzung Begünstigten gewahrt werden.

RegE, BT-Drs. 19/28.173, 106 zu Art. 8.

kritisch hierzu: Orth in Orth/Uhl, Stiftungsrechtsreform 2021, Kap. 8, Rz. 703.

Wachter in Richter/Wachter (2007), Handbuch des internationalen Stiftungsrechts, § 22 Rn. 66–71; [13] Geck in Kapp/Ebeling (2021), Kommentar ErbStG, § 1 ErbStG Rn. 55.

Schiffer in Schiffer (2016), Die Stiftung in der Beraterpraxis, § 8 Rn. 70.

R E 1.2 (4) S. 7 ErbStR.

Zu diesem Gestaltungsvorschlag vgl. [46] Richter in Richter (2019), Stiftungsrechts-Handbuch, § 11 Rn. 120.

§ 3 Abs. 1 Nr. 1 GrEStG.

§ 1 Abs. 1a S. 1 UStG.

Abschn. 1.5 UStAE.

§ 1 Abs. 1 Nr.1 UStG.

Götz/Pach-Hassenheimb (2018), Handbuch der Stiftung, Rn. 886.

Gemäß § 11 Abs. 1 S. 1 KStG gelten die Regelungen über die Auflösung und Liquidation ausschließlich für juristische Personen im Sinne des § 1 Abs. 1 Nummern 1 bis 3 KStG. Bei rechtsfähigen Stiftungen handelt es sich jedoch um juristische Personen im Sinne des § 1 Abs. 1 Nr. 4 KStG.

Hier ist zu bemerken, dass die Freibetragsregelung des § 17 Abs. 3 EStG auch durch Stiftungen genutzt werden kann. Vgl. R 8.1 (2) S. 4 KStR 2015.

Von Löwe in Feick (2015), Stiftung als Nachfolgeinstrument, § 27 Rn. 4; Götz/Pach-Hassenheimb (2018), Handbuch der Stiftung, Rn. 886.

§ 20 Abs. 2 EStG.

§§ 43 Abs. 1 S. 1 Nr. 9, 43a Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG.

§§ 3 Abs. 1 Nr. 2, 4 S. 1 SolzG.

§ 8b Abs. 2 und 3 KStG.

§ 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 S. 1 EStG.

§ 23 Abs. 3 S. 4 EStG.

§§ 22 Nr. 2 EStG, 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG.

Bundestagsdrucksache 17/2249, S. 54.

§ 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 S. 1 EStG.

§ 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 S. 4 EStG.

Gegenstände des täglichen Gebrauchs kennzeichnen sich dadurch, dass sie im Zeitverlauf einem Wertverfall unterliegen. Ihre Veräußerung führt somit stets zu einem Veräußerungsverlust, weshalb sie durch den Gesetzgeber von den Regelungen über private Veräußerungsgeschäfte ausgenommen wurden. Bundestagsdrucksache 17/2249, S. 54.

§ 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 S. 2 EStG.

§ 10 BewG.

§§ 4 Abs. 1 S. 2, 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG.

§ 9 Abs. 2 BewG.

§ 16 Abs. 3 EStG.

§§ 8 Abs. 1 S. 1 KStG, 16 Absätze 1 und 2 EStG.

Eine 100 %ige Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft, die im Betriebsvermögen gehalten wird, stellt einen Teilbetrieb im Sinne des § 16 Abs. 1 Nr. 1 EStG dar. R 16 (3) S. 6 EStR.

§ 8 Abs. 2 KStG, 2 Abs. 2 S. 1 GewStG.

§§ 2 Abs. 3 GewStG, 14 AO.

R 2.6 (3) GewStR.

H 7.1 (3) S. 1 GewStH.

Uhl in Orth/Uhl, Stiftungsrechtsreform 2021, Kap. 8, Rz. 654.

Neufassung von §§ 86-86i BGB in der Fassung vom 21.12.2021 mit Inkrafttreten zum 01.01.2026.

Uhl in Orth/Uhl, Stiftungsrechtsreform 2021, Kap. 8, Rz. 703.

aaO mit Verweis auf RegE, BT-Drs. 19/28.173, 30 zu AT I. und S. 69 zu § 86-86h.

§ 11 Abs. 2 KStG.

§ 11 Abs. 3 KStG.

§ 11 Abs. 4 KStG.

§ 20 Abs. 1 Nr. 2 S. 1 HS. 1 EStG.

§ 20 Abs. 1 Nr. 2 S. 1 HS. 2 i.V.m Abs. 1 Nr. 1 S. 3 EStG.

IDW RS HFA 5 FN-IDW 2014, 61, Tz.55 ff.; Orth in ZStV 2019,182 (184) mit ergänzendem Hinweis darauf, dass auch Verbrauchsstiftungen i.S.d § 80 Abs. 2 S. 2 BGB ein Stammkapital haben können, welches dem Wert des Grundstockvermögens im Zeitpunkt der Errichtung der Verbrauchsstiftung entspricht.

FG Münster vom 16.01.2019–9 K 1107/17 F, DStRE 2019, 755; FG Rheinland-Pfalz (v. 31.07.2019–1 K 1505/15, DStRE 2019, 1384; nrkr, Az. BFH: I R 42/19).

OFD NRW, Arbeitshilfe „Stiftungen aus steuerlicher Sicht“, Stand: 01.04.2018, Tz. 7.7.

Reihenfolge: Jahresergebnis, Ergebnisvortrag, Ergebnisrücklagen und ggf. Umschichtungsergebnisse.

Orth in ZStV 2019,182 (186).

BFH Urteil vom 28.02.2018 – VIII R 30/15, BFH/NV 2018, 857.

Abgeltungssteuer i.H.v. 25 % zzgl. Solidaritätszuschlag 5,5 % ohne Kirchensteuer.

Bei Familienstiftungen regelmäßig in der Steuerklasse 1 (§ 15 Abs. 1 ErbStG) zwischen 7 % bis 30 % (§ 19 Ab. 1 ErbStG).

Orth in ZStV 2019,182 (187).

§ 20 Abs. 1 Nr.9 EStG.

§ 7 Abs. 1 Nr.9 Satz 1 ErbStG.

Orth in ZStV 2019,182 (187).

Vgl. Orth in ZStV 2019,182 (188–189) m.w.N.

Der BFH konnte im Streitfall die Frage einer Doppelbelastung mangels Entscheidungserheblichkeit dahinstehen lassen, vgl. BFH Urteil vom 28.02.2018 – VIII R 30/15, BFH/NV 2018, 857.

Geck, Reinhard. 2021. § 15 ErbStG Steuerklassen. In Kommentar Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, 90. Lfg., Hrsg. Kapp, Reinhard/Ebeling, Jürgen. Köln: Verlag Dr. Otto Schmidt.

Geck, Reinhard. 2021. § 1 ErbStG Steuerpflichtige Vorgänge. In Kommentar Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, 90. Lfg., Hrsg. Kapp, Reinhard/Ebeling, Jürgen. Köln: Verlag Dr. Otto Schmidt.

Götz, Hellmut/Pach-Hassenheimb, Ferdinand. 2018. Handbuch der Stiftung, 3. Aufl. Herne: NWB.

Jülicher, Marc. 2021. § 15 ErbStG Steuerklassen. In Kommentar Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, 62. Lfg., Hrsg. Troll, Max/Gebel, Dieter/Jülicher, Marc/Gottschalk, Paul Richard. München: C.H.Beck.

Meincke, Jens Peter/Hannes, Frank/Holtz, Michael. 2021. Kommentar Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, 18. Aufl. München: C.H.Beck.

Orth, Manfred. ZStV 2019,182 (184), Zur Besteuerung von Liquidationszahlungen einer Stiftung, Baden-Baden: NOMOS Verlag.

Orth, Manfred/Uhl, Matthias. 2021. Stiftungsrechtsreform 2021, Köln: Verlag Dr. Otto Schmidt KG.CrossRef

Richter, Andreas. 2019. § 11 Familienstiftung. In Stiftungsrechts-Handbuch, 1. Aufl., Hrsg. Richter, Andreas, S. 314–351. München: C.H.Beck.

Schiffer, Jan. 2016. § 8 Zur Besteuerung der selbstständigen Stiftung. In Die Stiftung in der Beraterpraxis, Hrsg. Schiffer, Jan, S. 301–341. Bonn: zerb verlag.

Von Löwe, Christian. 2015. § 27 Steuern bei Auflösung einer nicht gemeinnützigen Stiftung, insbesondere der Familienstiftung. In Stiftung als Nachfolgeinstrument, Hrsg. Feick, Martin, S. 261–268. München: C.H.Beck.

Wachter, Thomas. 2007. § 22 Erbersatzsteuer für Familienstiftungen. In Handbuch des internationalen Stiftungsrechts, Hrsg. Richter, Andreas/Wachter, Thomas, S. 541–606. Bonn: zerb verlag.

Weinmann, Norbert. 2018. § 15 ErbStG Steuerklassen. In Kommentar zum Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz mit Bewertungsgesetz, Band 1, 80. Lfg., Hrsg. Moench, Dietmar/Weinmann, Norbert. Freiburg: Haufe.

Titel: Besteuerung der Auflösung einer Familienstiftung
verfasst von: Thorsten Klinkner
Domenik Wagener
Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden
Buch: Die Familienstiftung
Print ISBN: 978-3-658-37645-1

Electronic ISBN: 978-3-658-37646-8

Copyright-Jahr: 2022
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-37646-8_4

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