Einleitung

Bei der Betrachtung von Problemen der Kostenrechnung1 werden in Theorie (Wissenschaft) und Praxis der Unternehmen2 seit jeher3 zwei bedeutsame Problemkreise hervorgehoben. Zum einen handelt es sich hierbei um die Probleme des Ansatzes d.h. die Frage, was unter den Kosten bzw. den Erlösen zu verstehen ist. Bei der Beantwortung dieser Frage ist das angestrebte Rechnungsziel der Kostenrechnung entscheidend.4 Lange Zeit hat es in der betriebswirtschaftlichen Literatur einen heftigen Streit um die wertmäßige oder pagatorische Konzeption gegeben,5 der von der Praxis hingegen kaum beachtet wurde. Zum anderen sind in jeder Kostenrechnung die Probleme der Verrechnung der angefallenen Kosten auf die Bezugsobjekte, bspw. Produkte oder Kostenstellen, zu lösen.6 Die zur Lösung der Verrechnungsprobleme entwickelten Systeme der Kostenrechnung, z.B. die starre oder flexible Plankostenrechnung, sind hingegen auch in der betrieblichen Praxis Diskussionsgegenstand.