4.1 Einleitung
4.2 Überblick Vergleichbarkeitsanalyse
4.2.1 Wirtschaftliche Verhältnisse
OECD-RL Tz. 1.55
|
---|
Geografische Lage |
Größe der Märkte |
Wettbewerbsintensität |
Wettbewerbssituation der Käufer und Verkäufer |
Möglichkeit (und das Risiko), Ersatzwaren und Ersatzdienstleistungen zu erhalten |
Angebots- und Nachfragemenge auf dem Markt |
Kaufkraft der Konsumenten |
Art und Umfang staatlicher Marktregulierung |
Produktionskosten, einschließlich der Kosten für Grund und Boden, Arbeit und Kapital, Transportkosten, die Marktstufe (z. B. Einzelhandel oder Großhandel) |
Zeitpunkt der Geschäftsvorfälle usw. |
VWGV Tz. 3.4.11.4
|
Wettbewerbsposition und Verhandlungsmacht der Käufer (Anzahl der Anbieter und der potenziellen Nachfrager, Angebots- und Nachfragemenge, Verkauf direkt an den Endkunden oder an Händler oder an Filialisten) sowie der Lieferanten (Qualitätsprodukte) |
Wettbewerbsintensität zwischen den Anbietern, Wahrscheinlichkeit des Eintritts neuer Marktteilnehmer und Konkurrenzprodukte (Anzahl, Preis, Qualität, Substitutionsrisiko) |
Größe des Marktes und Marktstufe, Kaufkraft von Konsumenten, Kosten für Kapital, Arbeit und Umweltschutz, Konjunkturlage |
Preiskontrollen, Importbeschränkungen |
Einschränkungen beim Devisentransfer |
Zeitpunkt der Geschäfte |
-
Verwendung von Finanzdaten aus ähnlichen Konjunkturphasen im Rahmen von Benchmarkstudien,
-
Bildung von Mehrjahresdurchschnitten
-
Verwendung von weniger konjunkturabhängigen Gewinnindikatoren, z. B. Bruttomargen.
4.2.2 Geschäftsstrategien
4.3 Ökonomische Aspekte der F&R-Analyse
4.4 Schritte der F&R Analyse
4.4.1 Identifikation von relevanten Transaktionen
4.4.1.1 Relevante Geschäftsbeziehung
4.4.1.2 Nahestehende Person
4.4.1.3 Beispielhafte Transaktionen
Tätigkeit | Transaktionstyp |
---|---|
Forschung und Entwicklung | Transfer von selbst entwickeltem Produktions-Know-how, Transfer von selbst entwickeltem Produkt-Know-how (Pläne, Muster) Auftragsforschung und Entwicklung Gemeinsame Forschung und Entwicklung im Rahmen von Forschungs- und Entwicklungs-Pools Gemeinsame Nutzung von Patenten, die von fremden Dritten erworben wurden Lizenzierung von Know-how
|
Herstellung von Produkten | Lieferung von Zwischen- oder Vorprodukten Lieferung von Ersatzteilen Ingenieursleistungen bei Errichtung von Produktionsanlagen Übernahme von Garantien bzw. Gewährleistungsverpflichtung |
Vertrieb | Lagerhaltung Lieferung von Waren Kommissionärs- bzw. Agententätigkeit Erbringung von Marketingleistungen Lizenzierung von Marken, etc. Erbringen von After-Sales Services Übernahme von Logistikleistungen Beantragung von Zulassungen Key-Account Management |
Unternehmensverwaltung | Zentrale Beschaffung IT HR Rechtsberatung Buchführung Rechnungsstellung Versicherung Steuerliche Beratung Unterstützung im Bereich Finanzen und Wirtschaftlichkeitsrechnungen |
Finanzierung | Darlehen Bürgschaften Hedging Cash Pool Aktienoptionen für Mitarbeiter |
Mitarbeiterentsendung |
4.4.2 Identifikation von relevanten Funktionen und Risiken
4.4.2.1 Typische Funktionen und Risiken
Tätigkeit | Funktionen | Risiken |
---|---|---|
Forschung und Entwicklung | Grundlagenforschung Produktentwicklung Produktdesign Lizenzierung Patententwicklung Konzeptionierung Budgetierung Priorisierung Kontrolle | Fehlgeschlagene Forschung Substitutionsrisiko Marktrisiko Patentstreitigkeiten Ausscheiden von qualifizierten Mitarbeitern |
Produktion
| Fertigung Montage Qualitätssicherung Verpackung | Fehlinvestitionen Überkapazitäten Produktion von Ausschussware Umweltrisiken Qualitätsrisiko Produkthaftung Staatliche Eingriffe (Umweltschutzbestimmungen, Mindestlöhne) |
Vertrieb | Beschaffung Lagerhaltung Werbung Verkauf Finanzierung Transport Verzollung Montage Technische Unterstützung Kundendienst | Absatzrisiko Preisverfallrisiko Gewährleistungsrisiko Forderungsausfallrisiko Währungsrisiko Transportrisiko Lagerrisiko |
Unternehmensverwaltung | Beschaffung Koordination Strategieentwicklung Controlling Finanzierung Rechnungslegung Mitarbeitersuche und -schulung | Liquiditätsrisiko Logistik |
4.4.3 Bewertung von Funktionen und Risiken
Typische Routinefunktion
|
---|
Auftragsfertigung |
Standardmontage |
Lagerhaltung |
Verpachtung |
Vertrieb (sofern ohne Einfluss auf Produkt-, Preis und Marketingpolitik ausgeübt und ohne Kundendienst) |
Typischerweise keine Routinefunktion
|
Forschung und Entwicklung |
Eigenfertigung |
Marketing |
Vertrieb (mit Einfluss auf Produkt, Preis-und Marketingpolitik und mit Kundendienst und Gewährleistung) |
-
Stellenwert der Funktion im Rahmen der Geschäftsstrategie der Gruppe
-
Quantitative Ausprägung der Funktion (z. B. Ausmaß der Kosten, die im Zusammenhang mit der Funktion anfallen, Höhe des Risikos gemessen an Rückstellungen in Verbindung mit Ausübung der Funktion)
-
Höhe der Entlohnung der mit der Funktion betrauten Mitarbeiter
-
Hierarchieebene der mit der Entscheidung über die Ausübung der Funktion betrauten Mitarbeiter
-
Häufigkeit der Funktionsausübung
4.4.4 Identifikation und Zuordnung von Wirtschaftsgütern
4.4.4.1 Identifikation von immateriellen Wirtschaftsgütern
Immaterielle Wirtschaftsgüter Immaterielle Marketingwerte | Betriebliche immaterielle Werte | |
---|---|---|
Eigenschaften | Produktvertrieb | Entwickelt mit Hilfe kostenintensiver F&E |
Beispiel | Markenzeichen, Markennamen, Kunden, Know-how, etc. | Zur Produktion benötigte IWG, wie Patente, Know-how, etc. |
Nutzungsrecht (Lizenz) |
---|
Geografische Beschränkung der Nutzung |
Exklusivität der Gewährung |
Exportbeschränkung der mit der Lizenz hergestellten Produkte |
Kapitalinvestitionen für den Kauf von Maschinen |
Anlaufkosten und die auf dem Markt erforderliche |
Entwicklungsarbeit |
Möglichkeit zur Sublizenzierung |
Kauf von Patent |
Art des Patents (Produktpatent vs. Verfahrenspatent) |
Ausmaß und Dauer des rechtlichen Schutzes |
Innovationsgrad des Patents |
Wertsteigerung des Endprodukts durch das patentierte |
Verfahren |
4.4.4.2 Zuordnung des Ertrags von immateriellen Wirtschaftsgütern
-
die F&E, die zum in Frage stehenden IWG geführt hat, konzeptioniert
-
die F&E priorisiert und kontrolliert
-
die F&E Budgets festlegt.33
4.5 Typische Funktions- und Risikoprofile
4.5.1 Funktions- und Risikoprofile nach Tätigkeitsbereichen
4.5.1.1 Forschung und Entwicklung
Funktionen | Funktionsverteilung | |
---|---|---|
Auftragsforscher | Prinzipal | |
Geografische Lage | ||
Forschung und Entwicklung
| ||
Festlegung/Priorisierung der F&E-Ziele | Keine | Vollständig |
Durchführung F&E | Vollständig | Gering |
Kontrolle F&E Ergebnisse | Teilweise | Teilweise |
Projektverwaltung
| ||
Tagesgeschäft | Überwiegender Anteil | Gering |
Budgetierung | Gering | Überwiegender Anteil |
Risiken
| ||
Marktrisiko | Kein | Vollständig |
Budgetrisiko | Gering | Überwiegend |
Forschungserfolg | Gering | Überwiegend |
Eigentum
|
Aufteilung Eigentum
| |
Eigentumsverhältnisse immaterieller Wirtschaftsgüter | Auftragsforscher | Prinzipal |
Projektspezifische Patente, Lizenzen und Rechte | Kein Eigentum | Vollständig |
Projektspezifisches Produkt Know-how | Kein Eigentum | Vollständig |
Projektunspezifisches Know-how | Vollständig | Kein Eigentum |
4.5.1.2 Produktion
Eigenproduzent | Auftragsfertiger | Lohnfertiger | |
---|---|---|---|
Funktionen
| |||
Investitionsplanung | Ja | Gering | Nein |
Forschung und Entwicklung | Ja | Gering | Nein |
Produktionsplanung | Ja | Gering | Nein |
Produktion | Ja | Ja | Ja |
Produktpolitik | Ja | Nein | Nein |
Qualitätskontrolle | Ja | Jaa
| Jaa
|
Einkauf | Ja | Ja | Nein |
Lagerhaltung | Ja | Ja | Gering |
Inbound Logistik | Ja | Ja | Nein |
Outbound Logistik | Ja | Ja | Nein |
Gewährleistung | Ja | Ja | Gering |
Kundendienst | Ja | Nein | Nein |
Risiken
| |||
Fehlgeschlagene F&E | Ja | Nein | Nein |
Marktrisiko | Ja | Nein | Nein |
Preisrisiko | Ja | Nein | Nein |
Auslastungsrisiko | Ja | Gering | Nein |
Währungsrisiko | Ja | Gering | Nein |
Lagerrisiko | Ja | Gering | Nein |
Gewährleistungsrisiko | Ja | Ja | Gering |
Produkthaftungsrisiko | Ja | Ja | Gering |
Wirtschaftsgüter
| |||
Produktions-Know-how | Ja | Ja | Gering |
Maschinenpark | Ja | Ja | Ja |
Produkt-Know-how | Ja | Nein | Nein |
4.5.1.3 Vertrieb
Distributor | LRD | Handelsvertreter | |
---|---|---|---|
Funktionen
| |||
Marketingstrategie | Nein | Nein | Nein |
Produktpolitik | Gering | Nein | Nein |
Preispolitik | Gering | Gering | Nein |
Kundenpflege | Sehr stark | Gering | Gering |
Verkauf | Sehr stark | Mittel | Nein |
Auftragsbearbeitung | Sehr stark | Mittel | Mittel |
Lagerhaltung | Sehr stark | Gering | Nein |
Outbound Logistik | Sehr stark | Gering | Nein |
Rechnungserstellung | Sehr stark | Sehr stark | Nein |
Kundendienst | Mittel | Gering | Gering |
Risiken
| |||
Marktrisiko | Mittel | Gering | Gering |
Lagerrisiko | Sehr stark | Nein | Nein |
Währungsrisiko | Mittel | Gering | Nein |
Delkredererisiko | Sehr stark | Gering | Nein |
Garantierisiko | Mittel | Gering | Nein |
Wirtschaftsgüter
| |||
Kundenstamm | Gering | Gering | Gering |
Markennamen | Nein | Nein | Nein |
Marketing Know-how | Nein | Nein | Nein |
Produkt Know-how | Nein | Nein | Nein |
4.5.2 Routineunternehmen, Mittelunternehmen und Strategieträger
OECD-RL Tz. 1.55
| ||
---|---|---|
Routineunternehmen | Mittelunternehmen | Strategieträger |
Leistungen können ohne weiteres am Markt in Auftrag gegeben werden | Weder Routineunternehmen noch Strategieträger | Verfügt über wesentliche materielle und immaterielle Wirtschaftsgüter |
Setzt in geringem Umfang Wirtschaftsgüter ein | Übt für den Erfolg wesentliche Funktionen aus | |
Trägt geringe Risiken | Trägt wesentliche Risiken |
4.6 Praktische Aspekte der Erstellung einer Funktions- und Risikoanalyse im Rahmen einer Verrechnungspreisdokumentation
4.6.1 Detaillierungsgrad
4.6.2 Informationsquellen
Teil der F&R Analyse | Quelle |
---|---|
Identifikation von Transaktionen | Verrechnungspreisrichtlinien Überblick Konzernstruktur Debitoren- und Kreditorenbuchhaltung Informationen, die im Rahmen der Konzernkonsolidierung anfallen |
Identifikation von Funktionen | Verträge Interviews |
Internes Organisationschart | |
Kostenstellenplan | |
Jahresabschluss | |
Unternehmensbroschüren | |
Stellenbeschreibungen | |
Zielvereinbarungen | |
Konzerninterne Prozessrichtlinien (z. B. in Bezug Festlegung Entscheidungsbefugnisse, Kontrollaufgaben) | |
Identifikation von Risiken | Interviews Verträge Allgemeine Geschäftsbedingungen, die für fremde Dritte und ggf. konzernintern gelten |
Jahresabschluss (Bilanz und GuV) | |
Gewichtung von Funktionen und Risiken | Interviews Marktanalysen |
Strategiepapiere Stärken-/Schwächenanalysen Jahresabschluss | |
Immaterielle Wirtschaftsgüter | Entwicklungspläne Patentlisten Interviews Verträge |
Internet Recherche bei Deutschem Patent- und Markenamt (www.dpma.de) Jahresabschluss |
4.6.3 Jahresabschluss als Informationsquelle
Bilanz | GuV | |
---|---|---|
Funktionen | Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte | Materialaufwand ⇒ Lohnfertiger? ⇒ Agent? |
⇒ Eigene F&E Tätigkeit oder Prinzipal bei Auftragsforschung? | Höhe Personalaufwand ⇒ Qualifikation der Arbeitskräfte? | |
Sachanlagen ⇒ hohe Kapitalintensität? | ||
Vorräte | ||
⇒ Lagerhaltung? | ||
Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Finanzierungsfunktion? | ||
Risiken | Sachanlagen Kapazitätsauslastungsrisiko? | Sonstige betriebliche Erträge/Aufwendungen |
Vorräte ⇒ Lagerhaltungsrisiko? | ⇒ Währungsrisiko? ⇒ Kreditrisiko? | |
Rückstellungen ⇒ Gewährleistung, Produkthaftung? | Abschreibungen auf Umlaufvermögen ⇒ Lagerhaltungsrisiko? Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit schwankt ⇒ Risikofreie Gesellschaft? Außerordentliche Erträge/Aufwendungen ⇒ Risiken? | |
Eingesetzte Wirtschaftsgüter | Immaterielle Vermögensgegenstände | Abschreibungen ⇒ Kapitalintensität? |
Sachanlagen | Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit hoch ⇒ Immaterielle Wirtschaftsgüter? |