Grundlagen einer handels- und steuerrechtlichen Rechnungspolitik der Unternehmung

Handels- und steuerrechtliche Bilanzierung stimmen aufgrund gesetzlicher Vorschriften, verwaltungsseitiger Anordnungen, gerichtlicher Entscheidungen und kaufmännischer Gewohnheiten sowohl in Ansatz- als auch in Bewertungsfragen weitgehend überein. Die Zusammenhänge bei der Rechnungslegung erstrecken sich über die Steuerbilanz hinaus weiter auf die bewertungsrechtliche Vermögensermittlung- So entsteht ein “Dreiklang” ‘ von Handelsbilanz, Steuerbilanz und Vermögensaufstellung. Steuerbilanz und Vermögensaufstellung sind ihrerseits wiederum die Rechenwerke, von denen aus die Bemessungsgrundlagen der periodischen Steuern auf Erfolg und Vermögen einer Unternehmung errechnet werden. Die Bestimmung der betrieblichen Ertrag- und Substanzsteuerbelastung beruht also letztlich zu einem wesentlichen Teil auf dem kaufmännisch-handelsrechtlichen Jahresabschluß. Dieser “Stammbaum” rechtfertigt es, die in handels- und steuerrechtlichen Vorschriften “gesetzlich verankerten, periodisch zu erstellenden Dokumentationsrechnungen”²⁾zusammenfassend als “Handelsbilanz und ihre steuerlichen Ergänzungsrechnungen” zu bezeichnen³⁾.

Diesem Teil ist aufgegeben, die Verflechtung der Rechenwerke aus rechtlicher und betriebswirtschaftlicher Sicht zu erläutern. Ausgehend von den Rechtsvorschriften, die zur Rechnungslegung verpflichten, werden jeweils eine oder mehrere zusammengehörende unmittelbare Verbindungen auf ihre aus den Rechnungszwecken herrührende Berechtigung hin geprüft und die tatsächliche Verknüpfung dargestellt. Darauf folgen die Beschreibung der mittelbaren Zusammenhänge, die aus den unmittelbaren Bindungen folgen, und die rechnungstheoretische Beurteilung der Verflechtung im ganzen.

Die Aufgabe dieser Vorbemerkungen besteht darin, die Grundsätze aufzuführen, die für die Gestaltung des zweiten Hauptteils maßgeblich sind.

Die Bemessungsgrundlagen der Steuern nach Ertrag und Substanz einer Unternehmung werden durch wert- und mengenmäßige Hinzurechnungen und Kürzungen aus der Handelsbilanz abgeleitet. Dieser Befund aus der Analyse des Unternehmenssteuerrechts läßt sich durch die rechnungstheoretische “Verwandtschaft” von Handels- und Steuerbilanz, Vermögensaufstellung, Gewerbeertrags- und -kapital-ermittlung sowie steuerlicher Anteilsbewertung nach dem Stuttgarter Verfahren erklären. Die Praxis macht sich oft die Verknüpfung der Rechenwerke durch die Erstellung einer einheitlichen Handels- und Steuerbilanz sowie die sukzessive Ableitung der übrigen steuerlichen (Ergän-zungs-)Rechnungen aus dieser Grundrechnung zunutze.