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Erschienen in:

2017 | OriginalPaper | Buchkapitel

9. Investmentvehikel

verfasst von : Katja Scharkowski

Erschienen in: Praxishandbuch Immobiliensteuerrecht

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Gemeinschaftliche Immobilieninvestments mehrerer Beteiligter können – unabhängig von ihrer Rechtsform – in den Anwendungsbereich des Investmentsteuergesetzes (InvStG) fallen. Dies gilt sowohl für direkte Investments in Immobilien als auch für Investments in immobilienhaltende Gesellschaften. Insbesondere werden die für gemeinschaftliche Immobilieninvestments relevanten Regelungen des InvStG und des InvStG 2018 aufgezeigt und die weiteren immobilienbezogenen steuerrechtlichen Spezialregelungen für Investmentvehikel dargestellt.

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Richtlinie 2011/61/EU des Europäischen Parlaments und des Rates v. 8.6.2011 über die Verwalter alternativer Investmentfonds, ABl. Nr. L 174, 1 (AIFM-Richtlinie), zuletzt geändert durch Art. 92 ÄndRL 2014/65/EU v. 15. 5. 2014, ABl. Nr. L 173, 349.

Gesetz zur Reform der Investmentbesteuerung (Investmentsteuerreformgesetz – InvStRefG) v. 19.7.2016, BGBl. I 2016, 1730.

BaFin, Auslegungsschreiben zum Anwendungsbereich des KAGB und dem Begriff des Investmentvermögens, v. 9.3.2015 – Q 31-Wp 2137-2013/0006, 1.

Vgl. Winterhalder, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, KAGB, 2014, § 17 Rn. 15 [48].

ESMA, Final Report zu den „Guidelines on key concepts of AIFMD“, v. 24.5.2013 – ESMA/2013/600, 31; ebenso ESMA, Leitlinien zu Schlüsselbegriffen der Richtlinie über die Verwalter alternativer Investmentfonds, v. 30.1.2014 – ESMA/2013/611, Rn. 12.

Sondervermögen sind inländische Investmentvermögen in Vertragsform; sie werden ausschließlich durch Vertrag zwischen KVG und Anleger gebildet (vgl. § 92 KAGB). Sondervermögen haben im Gegensatz zu gesellschaftsrechtlich strukturierten Investmentvermögen keine eigene Rechtspersönlichkeit, sind also nicht rechtsfähig. Ein Sondervermögen ist vielmehr eine rechtlich selbstständige Vermögensmasse, die zivilrechtlich (i) vom eigenen Vermögen der KVG und (ii) von anderen Sondervermögen getrennt zu halten ist (vgl. § 92 Abs. 1 bis 3 KAGB). Vgl. hierzu Schneider-Deters, in: Patzner/Döser/Kempf, KAGB, 3. Aufl. 2017, § 1 Rn. 40 m. w. N. [36]; vgl. Stoll/Schuh, in: Baur/Tappen, InvStG, 3. Aufl. 2015, § 11 Rn. 4 [3].

ESMA, Leitlinien zu Schlüsselbegriffen der Richtlinie über die Verwalter alternativer Investmentfonds, v. 30.1.2014 – ESMA/2013/611, Rn. 13.

BaFin, Auslegungsschreiben zum Anwendungsbereich des KAGB und dem Begriff des Investmentvermögens, v. 9.3.2015 – Q 31-Wp 2137-2013/0006, I. 3.

Haisch/Helios, BB 2013, 23 (24) [17]; Volhard/Jang, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, KAGB, 2014, § 1 Rn. 14 [48].

Als Privatplatzierung wird herkömmlich der nicht öffentliche Vertrieb von Investmentanteilen bezeichnet.

Vgl. Loritz/Uffmann, WM 2013, 2193 (2199) [31].

Vgl. für den Fall von Zweck- und Akquisitionsgesellschaften Haisch/Helios, BB 2013, 23 (26) [17].

BaFin, Auslegungsschreiben zum Anwendungsbereich des KAGB und zum Begriff des „Investmentvermögens“, v. 9.3.2015 – Q 31-Wp 2137-2013/0006, I. 4.

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum AIFM-UmsG, BT-Drucks. 17/12294, 201.

ESMA, Leitlinien zu Schlüsselbegriffen der Richtlinie über die Verwalter alternativer Investmentfonds, v. 30.1.2014 – ESMA/2013/611, Rn. 20.

BaFin, Auslegungsschreiben zum Anwendungsbereich des KAGB und zum Begriff des „Investmentvermögens“, v. 9.3.2015 – Q 31-Wp 2137-2013/0006, I. 5.

Vgl. ESMA, Leitlinien zu Schlüsselbegriffen der Richtlinie über die Verwalter alternativer Investmentfonds, v. 30.1.2014 – ESMA/2013/611, Rn. 22; vgl. hierzu Volhard/Jang, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, KAGB, 2014, § 1 Rn. 19 [48].

Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 129. Lfg. 2015, § 1 Rn. 19 [2]; Haisch/Helios, BB 2013, 23 (26) [17].

BaFin, Auslegungsschreiben zum Anwendungsbereich des KAGB und zum Begriff des „Investmentvermögens“, v. 9.3.2015 – Q 31-Wp 2137-2013/0006, I. 6.

Volhard/Jang, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, KAGB, 2014, § 1 Rn. 21 [48].

BaFin, Auslegungsschreiben zum Anwendungsbereich des KAGB und zum Begriff des „Investmentvermögens“, v. 14.6.2013 – Q 31-Wp 2137-2013/0006, I. 7. a.

BaFin, Auslegungsschreiben zum Anwendungsbereich des KAGB und zum Begriff des „Investmentvermögens“, v. 14.6.2013 – Q 31-Wp 2137-2013/0006, I. 7. a.; vgl. Volhard/Jang, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, KAGB, 2014, § 1 Rn. 23 [48].

BaFin, Auslegungsschreiben zum Anwendungsbereich des KAGB und zum Begriff des „Investmentvermögens“, v. 14.6.2013 – Q 31-Wp 2137-2013/0006, I. 7. a.

Vgl. so zu REITS Volhard/Jang, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, KAGB, 2014, § 1 Rn. 26 [48].

Richtlinie 2009/65/EG des europäischen Parlaments und des Rates v. 13.7.2009 zur Koordinierung der Rechts- und Verwaltungsvorschriften betreffend bestimmte Organismen für gemeinsame Anlagen in Wertpapieren, ABl. Nr. L 302, 32 (OGAW-Richtlinie), zuletzt geändert durch Art. 1 ÄndRL 2014/91/EU v. 23.7.2014, ABl. Nr. L 257, 186.

Elser, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. September 2015, 420 vor § 18, 19 Rn. 12 [4].

Immobilien-Gesellschaften sind gem. § 1 Abs. 19 Nr. 22 KAGB Gesellschaften, die nach dem Gesellschaftsvertrag oder der Satzung nur Immobilien sowie die zur Bewirtschaftung der Immobilien erforderlichen Gegenstände erwerben dürfen.

Vgl. Stadler/Mager, DStR 2016, 697 (700 f.) [44].

Patzner/Kempf, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG, 3. Aufl. 2017, § 1 Rn. 83 [36].

BMF, Schr. v. 3.3.2015 – IV C 1-S 1980-1/13/10007:003, BStBl. I 2015, 227.

Wurde der Investmentfonds vor weniger als 5 Jahre aufgelegt, ist dieser kürzere Bestehenszeitraum maßgebend.

Nicht zu berücksichtigen sind jedoch Immobilienveräußerungen, i) wenn ihr Verkauf aufgrund von Rückgabeverlangen von Anlegern zwingend erforderlich war und ii) im Zuge der Liquidation eines Investmentfonds erfolgte.

BFH, Urt. v. 25.7.2001 – X R 55/97, BStBl. II 2001, 809.

BMF, Schr. v. 3.3.2015 – IV C 1-S 1980-1/13/10007:003, BStBl. I 2015, 227.

Vgl. Patzner/Kempf, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG, 3. Aufl. 2017, § 1 Rn. 83 [36]; Stadler/Mager, DStR 2016, 697 (700 f.) [44].

BFH, Urt. v. 14.7.2016 – IV R 34/13, BStBl. II 2017, 175.

BFH, Urt. v. 14.7.2016 – IV R 34/13, BStBl. II 2017, 175, Rn. 38 ff.

BMF, Schr. v. 3.3.2015 – IV C 1-S 1980-1/13/10007:003, BStBl. I 2015, 227.

Vgl. BMF, Schr. v. 3.3.2015 – IV C 1-S 1980-1/13/10007:003, BStBl. I 2015, 227.

Vgl. Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 2 Rn. 1 [2].

Vgl. Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 129. Lfg. 2015, § 1 Rn. 13 [2].

Vgl. Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 3 [33]; vgl. Brill/Reislhuber, in: Haase, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 2 Rn. 2 [16].

Vgl. Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 129. Lfg. 2015, § 3 Rn. 2 [2].

Patzner/Kempf, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 3 Rn. 3 [37]; Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 129. Lfg. 2015, § 3 Rn. 7 [2].

Patzner/Kempf, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 3 Rn. 4 [37]; Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 129. Lfg. 2015, § 3 Rn. 7 [2].

Isensee, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. Mai 2011, 420 § 2 Rn. 8 [4]; Jacob/Geese/Ebner, Hdb Besteuerung von Fondsvermögen, 3. Aufl. 2007, 87 [21].

Patzner/Kempf, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 3 Rn. 5 [37].

Es handelt sich insoweit dem Grunde nach um wiederkehrende Bezüge und Leistungen im Zusammenhang mit Altersvorsorgeeinrichtungen.

BMF, Schr. v. 18.8.2009 – IV C 1-S 1980-1/08/10019, BStBl. I 2009, 931, Rn. 25 f.; Wenzel, in Blümich, InvStG, Stand: 123. Lfg. 2014, § 2 Rn. 5 f. [2]; vgl. Carlé, in: Korn, InvStG, Stand: 81. Lfg. 2014, § 2 Rn. 6 [28].

Isensee, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. Mai 2011, 420 § 2 Rn. 10 [4]; vgl. Brill/Reislhuber, in: Haase, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 2 Rn. 3 [16].

BFH, Urt. v. 29.9.2004 – II R 14/02, BStBl. II 2005, 148, Rn. 12 f.; Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 4 [33]; Brill/Reislhuber, in: Haase, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 2 Rn. 3 [16].

Isensee, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. Mai 2011, 420 § 2 Rn. 10 [4].

Brill/Reislhuber, in: Haase, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 2 Rn. 3 [16].

EuGH, Urt. v. 9.12.2015 – C-595/13 – Fiscale Eenheid X, UR 2016, 20.

EuGH, Urt. v. 9.12.2015 – C-595/13 – Fiscale Eenheid X, UR 2016, 20, Rn. 39; Faller/Kratz, BB 2016, 860 [12].

EuGH, Urt. v. 9.12.2015 – C-595/13 – Fiscale Eenheid X, UR 2016, 20; vgl. hierzu Wagner/Marchal, ZfIR 2016, 438 (439) [45].

Stadler/Mager, DStR 2015, 697 (703) [44]; schon zur Rechtslage vor der Neuregelung des § 4 Nr. 8 UStG durch das InvStRefG Faller/Katz, BB 2016, 860 (862) [12].

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 141.

EuGH, Urt. v. 9.12.2015 – C-595/13 – Fiscale Eenheid X, UR 2016, 20, Rn. 71; vgl. hierzu Wagner/Marchal, ZfIR 2016, 438 (440) [45].

EuGH, Urt. v. 9.12.2015 – C-595/13 – Fiscale Eenheid X, UR 2016, 20, Rn. 71.

EuGH, Urt. v. 9.12.2015 – C-595/13 – Fiscale Eenheid X, UR 2016, 20, Rn. 77 f.

Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 42 [33].

Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 44 [33].

Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 42 [33].

BMF, Schr. v.18.8.2009 – IV C 1-S 1980-1/08/10019, BStBl. I 2009, 931, Rn. 28; Wenzel, in Blümich, InvStG, Stand: 123. Lfg. 2014, § 2 Rn. 10 [2].

Vgl. BMF, Schr. v.18.8.2009 – IV C 1-S 1980-1/08/10019, BStBl. I 2009, 931, Rn. 28; siehe hierzu ausführlich bereits zur alten Rechtslage Ebner, in: Jacob/Geese/Ebner, Handbuch der Besteuerung von Fondsvermögen, 3. Aufl. 2007, 87 f. [21].

BMF, Schr. v.18.8.2009 – IV C 1-S 1980-1/08/10019, BStBl. I 2009, 931, Rn. 28; vgl. Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 129. Lfg. 2015, § 2 Rn. 11 [2].

Vgl. Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 35 m. w. N. [33].

Bauderer/Coenenberg, in: Haase, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 1 Rn. 352 [16]; Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 37 [33].

Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 39 f. [33].

BMF, Schr. v.18.8.2009 – IV C 1-S 1980-1/08/10019, BStBl. I 2009, 931, Rn. 26.

Elser, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. September 2015, 420 vor § 18, 19 Rn. 16 [4]; Mertes, in: Baur/Tappen, InvStG, 3. Aufl. 2015, § 2 Rn. 12 [3]; vgl. Isensee, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. Mai 2011, 420 § 2 Rn. 9 [4].

Vgl. Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 132. Lfg. 2016, § 15 Rn. 13 [2].

Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 33 [33].

Vgl. Elser, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. September 2015, 420 vor § 18, 19 Rn. 17 [4]; vgl. Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 37 [33].

Siehe zur Frage der Europarechtswidrigkeit der auf inländische Investmentfonds beschränkten Erstattungsmöglichkeit der Kapitalertragsteuererstattung Bannes/Holle, FR 2016, 661 (662 ff.) m. w. N. [1].

Vgl. Elser, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. September 2015, 420 vor § 18, 19 Rn. 17 [4].

Elser, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. September 2015, 420 vor § 18, 19 Rn. 17 [4].

Elser, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. September 2015, 420 vor § 18, 19 Rn. 17 [4]; siehe zum Effekt der Zwischenschaltung eines Investmentfonds Carlé, in: Korn, InvStG, Stand: 81. Lfg. 2014, § 2 Rn. 6 [28].

Der Werbungskostenabzug ist auf den Sparerpauschbetrag beschränkt. Siehe grundlegend zum Ausschluss des Werbungskostenabzugs Ratschow, in: Blümich, EStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 20 Rn. 487 ff. [2].

Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 132. Lfg. 2016, § 2 Rn. 18 [2]; Carlé, in: Korn, InvStG, Stand: 81. Lfg. 2014, § 2 Rn. 29 [28].

Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 132. Lfg. 2015, § 2 Rn. 18 [2].

Isensee, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. Mai 2011, 420 § 2 Rn. 44 [4]; Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 67 [33].

BMF, Schr. v. 18.8.2009 – IV C 1-S 1980-1/08/10019, BStBl. I 2009, 931, Rn. 33.

Isensee, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. Mai 2011, 420 § 2 Rn. 46 [4].

Brill/Reislhuber, in: Haase, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 2 Rn. 102 [16].

Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 2 Rn. 17 [2].

100

Siehe hierzu m. w. N. Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 2 Rn. 17 [2]; vgl. Isensee, in: Beckmann/Scholtz/Vollmer, InvStG, Stand: Lfg. Mai 2011, 420 § 2 Rn. 18 [4]; vgl. Brill/Reislhuber, in: Haase, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 2 Rn. 103 [16].

101

Vgl. Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 2 Rn. 17 [2]; vgl. Brill/Reislhuber, in: Haase, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 2 Rn. 103 [16]; Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 68 [33].

102

Vgl. Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 2 Rn. 17 [2]; Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 68 [33].

103

Vgl. Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 2 Rn. 17 [2]; Brill/Reislhuber, in: Haase, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 2 Rn. 136 [16].

104

Brill/Reislhuber, in: Haase, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 2 Rn. 137 [16].

105

Vgl. Moritz/Strohm, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 2 Rn. 31 f. [33].

106

Vgl. Patzner/ Kempf, InvStG, 3. Aufl. 2015, § 5 Rn. 22 [37].

107

EuGH, Urt. v. 9.10.2014 – C-326/12 – van Caster und van Caster, IStR 2014, 808.

108

BMF, Schr. v. 28.7.2015 – IV C 1-S 1980-1/11/10014:005, BStBl. I 2015, 610.

109

BFH, Urt. v. 7.11.2015 – VIII R 27/12, BStBl. II 2016, 539.

110

BMF, Schr. v. 23.5.2016 – IV C 1-S 1980-1/11/10014:016, BStBl. I 2016, 504.

111

FG Düsseldorf, Urt. v. 3.11.2016 – 16 K 3383/10 F, EFG 2016, 2076 (BFH VIII R 31/16).

112

Vgl. Mertes, in: Baur/Tappen, InvStG, 3. Aufl. 2015, § 1 Abs. 1-2a Rn. 152 [3].

113

Siehe zu dem Berechnungsschema im Detail Gloßner, in: Blümich, InvStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 8 Rn. 14 [2].

114

Gloßner, in: Blümich, InvStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 8 Rn. 13 [2].

115

Siehe hierzu ausführlich m. w. N. Gloßner, in: Blümich, InvStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 8 Rn. 1 [2].

116

Vgl. Patzner/Kempf, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 8 Rn. 3 [35].

117

Gloßner, in: Blümich, InvStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 8 Rn. 1 [2]; vgl. Patzner/Kempf, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 8 Rn. 2 ff. [35].

118

BMF, Schr. v. 18.8.2009 – IV C 1-S 1980-1/08/10019, BStBl. I 2009, 931, Rn. 29; Wellisch/Quast/Lenz, BB 2008, 490 (493) [49]; Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 2 Rn. 11 [2].

119

Wenzel, in: Blümich, InvStG, Stand: 130. Lfg. 2015, § 2 Rn. 11 [2].

120

Kammeter, in: Moritz/Jensch, InvStG, 2015, § 18 Rn. 9 [33]. Allerdings ist eine Abweichung von 10 % im Sinne einer investmentsteuerlichen „Schmutzgrenze“ zulässig.

121

Bis zur Neuregelung des § 18 InvStG durch das InvStRefG stellte die Definition der Personen-Investitionsgesellschaft nicht auf Vehikel in der Rechtsform einer Personengesellschaft ab, sondern in der Rechtsform der Investment-KG oder einer vergleichbaren ausländischen Rechtsform.

122

Mann, in: Blümich, InvStG, Stand: 132. Lfg. 2016, § 19 Rn. 6 [2].

123

Vgl. Boxberger, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, AIFM-StAnpG, 2014, Anhang 2 Rn. 220 [46]; vgl. hierzu auch Watrin/Eberhardt, DB 2014, 795 [46].

124

Vgl. Mann, in: Blümich, InvStG, Stand: 134. Lfg. 2016, § 18 Rn. 2 [2].

125

Simonis/Grabbe/Faller, DB 2014, 16 (20) [42]; Elser/Stadler, DStR 2012, 2561 (2565) [9]; Dyckmans, Ubg 2014, 217 (225) [7]; vgl. Watrin/Eberhardt, DB 2014, 795 [45]; Mann, in: Blümich, InvStG, Stand: 132. Lfg. 2016, § 19 Rn. 7 [2].

126

Hillebrand/Russer, in: Baur/Tappen, InvStG, 3. Aufl. 2015, § 19 Rn. 13 [3].

127

Patzner/Wiese, IStR 2013, 73 (75) [38]; Dyckmans, Ubg 2014, 217 (224) [7]; Watrin/Eberhardt, DB 2014, 795 [45]; vgl. Gottschling/Schatz, ISR 2014, 30 (32) [15]; Simonis/Grabbe/Faller, DB 2014, 16 (20) [42]; Mann, in: Blümich, InvStG, Stand: 134. Lfg. 2016, § 18 Rn. 9 [2]; Boxberger, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, AIFM-StAnpG, 2014, Anhang 2 Rn. 216 [48]; so wohl auch Elsner/Stadler, DStR 2012, 2561 (2564) [9]; anders Haisch/Helios, BB 2013, 23 (29) [17], die für die Frage der Vergleichbarkeit ausländischer Gesellschaften allein auf die Investment-KG als Referenz rekurrieren.

128

Siehe zu der Diskussion um die Vergleichbarkeit ausländischer Gesellschaften Elsner/Stadler, DStR 2013, 226 [10]; Hillebrand/Russer, in: Baur/Tappen, InvStG, 3. Aufl. 2015, § 19 Rn. 8 [3].

129

BMF, Schr. v. 12.2.2015 – IV C 1-S 1980-1/14/10004, BStBl. I 2015, 1851.

130

BMF, Schr. v. 12.2.2015 – IV C 1-S 1980-1/14/10004, BStBl. I 2015, 1851.

131

Hillebrand/Russer, in: Baur/Tappen, InvStG, 3. Aufl. 2015, § 19 Rn. 7 [3].

132

Vgl. Gesetzesentwurf des Bundesrats zum AIFM-StAnpG v. 8.11.2013, BR-Drucks. 740/13(B), 100; vgl. Hillebrand/Russer, in: Baur/Tappen, InvStG, 3. Aufl. 2015, § 19 Rn. 7 [3].

133

Stapperfend, in Hermann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1435 [20].

134

Levedag, in: MünchHdbGesR, 4. Aufl. 2014, § 57 Rn. 47 [32]; vgl. zu der gewerblichen Entprägung Wacker, in: Schmidt, EStG, 34. Aufl. 2015, § 15 Rn. 222 [40].

135

Wacker, in: Schmidt, EStG, 34. Aufl. 2015, § 15 Rn. 222 [40]; entgegen BFH, Urt. v. 11.10.2012 – IV R 32/10, BStBl. II 2013, 538, Rn. 21; R 15.8 Abs. 6 EStR 2012; Stapperfend, in: Hermann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1444 [20].

136

Vgl. Winterhalder, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, KAGB, 2014, § 17 Rn. 14 [48].

137

Vgl. BaFin, Häufige Fragen zum Thema Auslagerung gem. § 36 KAGB, v. 12.5.2014 – WA 41-Wp 2137-2013/0036, 2.

138

Rüber/Reiff, BB 2014, 1634 (1636 f.) [39]; Kempf/Seledina, SteuK 2014, 467 (470) [26]; vgl. allerdings zur Frage der Vertretungsbefugnis Böhme, BB 2014, 2380 (2383) [6]; Boxberger, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, AIFM-StAnpG, 2014, Anhang 2 Rn. 219 [47]; Mann, in: Blümich, InvStG, Stand: 134. Aufl. 2016, § 18 Rn. 25 [2]; a. A. Winterhalder, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, KAGB, 2014, § 17 Rn. 43 [48]; vgl. Zetzsche, AG 2013, 613 (621) [50]; a. A. vgl. Dornseifer, in Emde/Dornseifer/Dreibus/Hölscher, InvG, § 96 Rn. 69 [11]; Fischer/Friedrich, ZBB 2013, 153 (155) [14].

139

Boxberger, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, AIFM-StAnpG, 2014, Anhang 2 Rn. 219 [48].

140

BGH, Urt. v. 8.2.2011 – II ZR 263/09, BGHZ 188, 233 (239); Urt. v. 25.5.1964 – II ZR 42/62, BGHZ 41, 367 (369); Urt. v. 22.1.1962 – II ZR 11/61, BGHZ 36, 292 (293f.); Urt. v. 11.7.1960 – II ZR 260/59, BGHZ 33, 105 (108); Roth, in: Baumbach/Hopt, HGB, § 114 Rn. 24 [2]; Drescher, in: Ebenroth/Boujong/Joost/Strohn, HGB, 3. Aufl. 2014, § 114 Rn. 17 [8]; Rawert, in: MüKoHGB, 4. Aufl. 2016, § 114 Rn. 25 [34] für die OHG.

141

Stapperfend, in: Hermann/Heuer/Raupach, EStG, Stand: 257. Lfg. 2013, § 15 Rn. 1443 [20]; vgl. Reiß, in Kirchhof, EStG, 14. Aufl. 2015, § 15 Rn. 141 [27].

142

Rüber/Reiff, BB 2014, 1634 (1637) [48].

143

Vgl. Wacker, in: Schmidt, EStG, 34. Aufl. 2015, § 15 Rn. 222 [48], allerdings nur für natürliche Personen als Gesellschafter.

144

Vgl. im Ergebnis Paul, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, KAGB, 2014, § 154 Rn. 8 [48]; Lorenz, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, KAGB, 2014, § 112 Rn. 4 [48].

145

Paul, in: Weitnauer/Boxberger/Anders, KAGB, 2014, § 154 Rn. 8 [48].

146

Simonis/Grabbe/Faller, DB 2014, 16 (20) [42]; Elser/Stadler, DStR 2012, 2561 (2565) [9]; Watrin/Eberhardt, DB 2014, 795 [45]; Dyckmans, Ubg 2014, 217 (225) [7]; Mann, in: Blümich, InvStG, Stand: 132. Lfg. 2016, § 19 Rn. 7 [2].

147

Vgl. Gesetzesentwurf des Bundesrats zum AIFM-StAnpG v. 8.11.2013, BR-Drucks. 740/13(B), 101; Dyckmans, Ubg 2014, 217 (225) [7]; Mann, in: Blümich, InvStG, Stand: 132. Lfg. 2016, § 19 Rn. 7 [2].

148

Vgl. Haisch/Helios, BB 2013 1687 (1696) [18].

149

Dyckmans, Ubg 2014, 217 (225) [7]; Mann, in: Blümich, InvStG, Stand: 132. Lfg. 2016, § 19 Rn. 7 [2].

150

Vgl. Haisch/Helios, BB 2013, 1687 (1696) [18]; Elser/Stadler, DStR 2012, 2561 (2565) [9]; Dyckmans, Ubg 2014, 217 (225) [7].

151

Watrin/Eberhardt, DB 2014, 795 [45]; Mann, in: Blümich, InvStG, Stand: 128. Lfg. 2015, § 19 Rn. 7 [2].

152

Elser/Stadler, DStR 2012, 2561 (2565) [9].

153

Elser/Stadler, DStR 2012, 2561 (2565) [9].

154

Vgl. Haisch/Helios, BB 2013 1687 (1696) [18].

155

Vgl. Elser/Stadler, DStR 2013, 225 (227) [10]; Watrin/Eberhardt, DB 2014, 795 [45]; Patzner/Kempf, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 19 Rn. 7 [35].

156

Haisch/Helios, BB 2013 1687 (1696) [18].

157

Gesetzesentwurf des Bundesrats zum AIFM-StAnpG v. 8.11.2013, BR-Drucks. 740/13(B), 102.

158

Hillebrand/Russer, in: Baur/Tappen, InvStG, 3. Aufl. 2015, § 19 Rn. 21 [3]; vgl. Patzner/Kempf, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG, 2. Aufl. 2015, § 19 Rn. 10 m. w. N. [35].

159

Vgl. Elser/Stadler, DStR 2013, 225 (227) [10]; Watrin/Eberhardt, DB 2014, 795 (796) [45]; vgl. Simonis/Grabbe/Faller, DB 2014, 16 (20) [42]; Hillebrand/Russer, in: Baur/Tappen, InvStG, 3. Aufl. 2015, § 19 Rn. 21 [3].

160

Elser/Stadler, DStR 2013, 225 (227) [10]; Hillebrand/Russer, in: Baur/Tappen, InvStG, 3. Aufl. 2015, § 19 Rn. 21 [3].

161

Gesetzesentwurf des Bundesrats zum AIFM-StAnpG v. 8.11.2013, BR-Drucks. 740/13(B), 103; Haug, IStR 2016, 597 (600) [19].

162

Jesch/Koch, BB 2016, 471 (473) m. w. N. [23].

163

Vgl. Kammeter, ISR 2016, 99 (101) [24]; vgl. Patzner/Nagler, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG, 3. Aufl. 2017, § 1 Rn. 2 [36].

164

So auch Stadler/Mager, DStR 2016, 697 (698) [44].

165

Siehe zu den Gründen hierfür ausführlich Kammeter, ISR 2016, 99 (101) [24].

166

Siehe für eine ausführlichere Darstellung Stadler/Bindl, DStR 2016, 1953 (1961) [43].

167

Kammeter, ISR 2016, 99 (102) [24].

168

Stadler/Bindl, DStR 2016, 1953 (1955) [43]; vgl. Patzner/Nagler, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG 2018, 3. Aufl. 2017, § 6 Rn. 4a [36].

169

Vgl. Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 73.

170

Vgl. BVerfG, Beschl. v. 7.7.2010 – 2 BvL 14/02, 2 BvL 2/04, 2 BvL 13/05, BStBl. II 2011, 76.

171

Vgl. Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 73 f.

172

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 75.

173

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 75.

174

Faller/Wolf/Brielmaier, DB 2016, 488 (489) [13]; vgl. Patzner/Nagler, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG 2018, 3. Aufl. 2017, § 6 Rn. 32 [36].

175

Vgl. Patzner/Nagler, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG 2018, 3. Aufl. 2017, § 6 Rn. 4a [36].

176

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 75.

177

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 84.

178

BMF, Schr. v. 3.3.2015 – IV C 1-S 1980-1/13/10007:003, BStBl. I 2015, 227.

179

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 84.

180

Vgl. hierzu mit weiteren Ausführungen Stadler/Mager, DStR 2016, 697 (700 f.) [44].

181

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 85.

182

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 84.

183

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 84; Patzner/Nagler, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG 2018, 3. Aufl. 2017, § 15 Rn. 10 [36].

184

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 84; Patzner/Nagler, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG 2018, 3. Aufl. 2017, § 15 Rn. 5 [36].

185

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 85; Patzner/Nagler, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG 2018, 3. Aufl. 2017, § 15 Rn. 12 [36].

186

EuGH, Urt. v. 9.12.2015 – C-595/13 – Fiscale Eenheid X, UR 2016, 20.

187

Stadler/Mager, DStR 2016, 697 (701) [44].

188

Vgl. Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 86.

189

Vgl. hierzu ausführlich Patzner/Nagler, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG 2018, 3. Aufl. 2017, § 6 Rn. 19 ff. [36].

190

Vgl. Kempf/Hirtz, DStR 2016, 1 (3) [25].

191

Der Basisertrag ist das Produkt aus Rücknahmepreis des Investmentanteils zu Beginn des Kalenderjahrs und 70 % des Basiszinssatzes gem. § 203 Abs. 2 BewG. Allerdings ist er auf den sich zwischen dem ersten und letzten im Kalenderjahr festgesetzten Rücknahmepreis zuzüglich der Ausschüttungen innerhalb des Kalenderjahres begrenzt, § 18 Abs. 1 Satz 2 und 3 InvStG 2018. Siehe ausführlicher Kral/Watzlaw, BB 2015, 2198 (2200 f.) [29].

192

Jesch/Koch, BB 2016, 471 (473) [23].

193

Patzner/Nagler, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG 2018, 3. Aufl. 2017, § 16 Rn. 8 [36].

194

Vgl. Patzner/Nagler, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG 2018, 3. Aufl. 2017, § 16 Rn. 8 [36].

195

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 90.

196

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 90.

197

Vgl. Haug, IStR 2016, 597 (603) [19].

198

Vgl. Haug, IStR 2016, 597 (603) [19].

199

Vgl. Jesch/Koch, BB 2016, 471 (473) [23]; Stadler/Mager, DStR 2016, 697 (699) [44].

200

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 92.

201

Vgl. Jetter/Mager, SteuK 2016, 23 (27) [22].

202

Die Anforderungen an die Gewerbesteuerbefreiung gem. § 15 InvStG 2018 waren bisher als Teil des Katalogs der Anlagebestimmungen Voraussetzungen der Investmentfondsqualifikation gemäß § 1 Abs. 1b Satz 2 Nr. 3 InvStG, vgl. Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 94.

203

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 94.

204

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 95.

205

Stadler/Bindl, DStR 2016, 1953 (1961) [43].

206

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 96.

207

Stadler/Bindl, DStR 2016, 1953 (1954) [43].

208

Vgl. Stadler/Bindl, DStR 2016, 1953 (1962) [43].

209

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 101; vgl. Stadler/Bindl, DStR 2016, 1953 (1962) [43] für eine kritische Würdigung.

210

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 101.

211

Siehe für eine ausführliche Darstellung der gesetzlichen Neuerungen für Spezial-Investmentfonds Faller/Wolf/Brielmaier, DB 2016, 488 (492 ff.) [13].

212

Stadler/Bindl, DStR 2016, 1953 (1963) [43]; vgl. Patzner/Kempf, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG 2018, 3. Aufl. 2017, § 43 Rn. 9 [36].

213

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 112.

214

Stadler/Bindl, DStR 2016, 1953 (1965) [43].

215

Vgl. Patzner/Kempf, in: Patzner/Döser/Kempf, InvStG 2018, 3. Aufl. 2017, § 56 Rn. 30 zur Möglichkeit der Erhöhung eines bereits „verbrauchten“ Freibetrags durch in einem nachfolgenden Veranlagungszeitraum entstehende Verluste [36].

216

Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum InvStRefG, BT-Drucks. 18/8045, 112.

217

Vgl. Stadler/Bindl, DStR 2016, 1953 (1966) [43].

218

Vgl. Stadler/Bindl, DStR 2016, 1953 (1966) zu der Anwendbarkeit von § 13 KStG [43]; Lindauer, Immobilien und Steuern, S. 235 [30].

219

Vgl. Stadler/Bindl, DStR 2016, 1953 (1966) zu der Anwendbarkeit von § 13 KStG [43].

220

Inhester/Herrmann, MünchHdbGesR, Bd. 1, 4. Aufl. 2014, § 9 Rn. 21 [32].

221

Weitnauer, in: Weitnauer, Hdb Venture Capital, 5. Aufl. 2016, Teil B. Rn. 10 [47].

222

Vgl. auch BMF, Schr. v. 16.12.2003 – IV A 6-S 2240-153/03, BStBl. I 2004, 40.

223

Vgl. Wacker, in: Schmidt, EStG, 36. Aufl. 2017, § 18 Rn. 288; zur grenzüberschreitenden Besteuerung des Carried Interest siehe Schnittker/Steinbiß, IStR 2015, 760.

224

Zur Abzugsfähigkeit der Fonds-Kosten siehe BMF, Schr. v. 20-10-2003 – IV C 3-S 2253a-48/03, BStBl. I 2003, 546.

225

Für Anleger, die einem solchen Fonds vor dem 11.11.2005 beigetreten sind, enthält § 2b EStG a. F. eine vergleichbare Regelung.

226

Vgl. im Einzelnen BMF, Schr. v. 17.7.2007 – IV B 2-S 2241 – b/07/0001, BStBl. I 2007, 542; Seeger, in: Schmidt, EStG, 36. Aufl. 2017, § 15b Rn. 1 ff., 5, 9 f.

227

Vgl. BMF, Schr. v. 17.7.2007 – IV B 2-S 2241 – b/07/0001, BStBl. I 2007, 542.

228

BMF, Schr. v. 17.7.2007 – IV B 2-S 2241 – b/07/0001, BStBl. I 2007, 542, Tz.12.

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Titel: Investmentvehikel
verfasst von: Katja Scharkowski
Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden
Buch: Praxishandbuch Immobiliensteuerrecht
Print ISBN: 978-3-658-10417-7

Electronic ISBN: 978-3-658-10418-4

Copyright-Jahr: 2017
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-10418-4_9

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