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Journal of Business Economics

Erschienen in:

01.09.2009 | State-of-the-Art

Kostenmanagement: Bestandsaufnahme und kritische Beurteilung der empirischen Forschung

verfasst von: Dr. Alexander Himme

Erschienen in: Journal of Business Economics | Ausgabe 9/2009

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Zusammenfassung

Kostenmanagement wird seit Anfang der 1990er Jahre intensiv in der betriebswirtschaftlichen Literatur diskutiert. Neben zahlreichen konzeptionellen Arbeiten existiert eine Vielzahl von empirischen Untersuchungen zu verschiedenen Fragestellungen des Kostenmanagements. Dieser Beitrag liefert einen systematischen Überblick über bisher erzielte empirische Ergebnisse. Die Aussagen werden anhand eines Bezugsrahmens dargestellt, der neben den Objekten des Kostenmanagements instrumentelle und funktionale Aspekte, die Institutionalisierung des Kostenmanagements sowie interne und externe Unternehmensfaktoren erfasst. Darüber hinaus werden relevante Einflussgrößen auf den Erfolg des Kostenmanagements herausgearbeitet. Die bisherigen empirischen Untersuchungen sind durch eine beachtliche Heterogenität geprägt, wobei Arbeiten zum Target Costing dominieren. Dem Erfolg von Kostenmanagement-Maßnahmen wird lediglich ein durchschnittlicher Erfolg zugewiesen. Eine kritische Würdigung deckt verschiedene Defizite der bisherigen empirischen Untersuchungen auf und nennt zukünftige Forschungsfelder.

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Die Abbildung basiert auf einer Recherche vom 01.06.2008, die in den Datenbanken wiso Wirtschaftswissenschaften und ECONIS der Deutschen Zentralbibliothek für Wirtschaftswissenschaften durchgeführt worden ist. Die Suche erfolgt mit dem Begriff „Kostenmanagement“ in Titel, Zusammenfassung (Abstract) oder Schlüsselwort. Es wurden nur Artikel in begutachteten Zeitschriften, Sammelwerken und Dissertationen berücksichtigt. Aufgrund des unterschiedlichen deutsch- und englischsprachigen Kostenmanagement-Verständnisses werden in der Abbildung bewusst nur deutschsprachige Beiträge berücksichtigt (siehe Abschnitt 2.1).

Sicherlich lassen sich auch aus normativen Modellen praktische Handlungsanweisungen ableiten. Normative Modelle sind jedoch nicht direkt mit empirischen Arbeiten vergleichbar. Eine zusätzliche Berücksichtigung dieser Arbeiten würde daher den Rahmen dieses Beitrags übersteigen.

Kajüter (2000), S. 14 ff., nennt als weitere Merkmale eines proaktiven Kostenmanagements: Marktorientierung, Ganzheitlichkeit, Partizipation, Interdisziplinarität.

Dieser Bezugsrahmen setzt sich aus verschiedenen Elementen zusammen, die detailliert bei Friedl (2004), S. 53 ff., Kajüter (2000), Kajüter (2005) sowie Schweitzer und Friedl (1999) diskutiert werden.

Dies wird auch durch den Begriff Kostenmanagement zum Ausdruck gebracht: Management bezieht sich auf die Beeinflussung des Verhaltens und die Führung von Mitarbeitern ( z. B. Laux u. Liermann 2005, S. 119 ff.).

Siehe zu einer vergleichbaren Vorgehensweise im Rahmen des Management Accounting Shields (1997).

Sicherlich kommt diesen Arbeiten insofern eine Bedeutung zu, als sie in diesem recht jungen Forschungsfeld eine explorative Funktion erfüllen. Die Aussagen sind jedoch sehr speziell auf das jeweilige betrachtete Unternehmen ausgerichtet und würden bei ihrer Berücksichtigung den Rahmen dieser Untersuchung sprengen.

Arbeiten wie z. B. die von Chenhall 2004; Innes und Mitchell 1991; Innes und Mitchell 1995; Innes und Mitchell 2000 wurden daher ausgeschlossen.

Alternativ wurden statt „empirisch“ konkrete Datenerhebungsmethoden (Befragung, Fallstudie) als Suchwörter verwendet.

Schiller et al. (2007) nennen andere Gründe, z. B. dass die Prozesskostenrechnung in der Unternehmenspraxis nicht mehr als solche bezeichnet und stattdessen als Time-Driven Activity-Based Costing gekennzeichnet wird.

Qualitative Methoden werden vornehmlich bei der Produktsynthese eingesetzt, um die Frage zu beantworten, wie das Produkt kostengünstiger werden kann. Quantitative Methoden dagegen unterstützen analysierende Tätigkeiten dabei, die zukünftigen Kosten von Bauteilen, Baugruppen oder dem Gesamtprodukt zu bestimmen (Welp et al. 1998).

Sicherlich wird eine Integration von Lieferanten nur bei Industrieunternehmen durchführbar sein (siehe dazu auch Kajüter 2005).

Die aufgrund der Fallstudie zu erwartenden Kosteneinsparungen bei den verschiedenen Ausgestaltungen werden mit bis zu 10–15% angegeben.

Die Arbeit von Dekker und Smidt (2003) bildet hier eine Ausnahme, da kein Zusammenhang zwischen der Kostenführerschaftsstrategie und dem Einsatz des Target Costing festgestellt werden kann.

Ebenso wird in der Befragung von Franz und Kajüter (2002) die Produkt- und Programmkomplexität als wichtigste Kosteneinflussgröße genannt.

Kajüter (2005) erhält dagegen in seiner Befragung das Ergebnis, dass die Kostenmanagement-Maßnahmen weitestgehend sozialverträglich durchgeführt werden. Sicherlich ist in Bezug auf die Sozialverträglichkeit eine Verzerrung in Form sozial erwünschter Antworten zu berücksichtigen.

Siehe dazu die Angaben zur Datenbasis im Anhang und bei der methodischen Kritik zur Datengrundlage.

Ittner et al. (2002) bieten hier den weitest reichenden Ansatz, indem sie verschiedene Kontrollvariablen berücksichtigen (z. B. Unternehmensgröße, Branchencharakteristika).

Konkret könnte auf andere Arbeiten zurückgegriffen werden, die Ereignisstudien durchgeführt haben. z. B. haben Kelm et al. (1995) untersucht, welche Auswirkungen die Ankündigung von FuE-Projekten auf den Unternehmenswert hat. Bühner u. Digmayer (2003) analysieren die Reaktionen von Aktienmärkten auf die Ankündigung von Spin-offs und Sell-offs. Im Marketing finden sich zudem aktuell zahlreiche Beiträge, die unter Berücksichtigung verschiedener Kontrollvariablen die Auswirkungen von Marketing-Aktivitäten auf die Kapitalmarktperformance untersuchen (siehe z. B. Fornell et al. 2006).

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Titel: Kostenmanagement: Bestandsaufnahme und kritische Beurteilung der empirischen Forschung
verfasst von: Dr. Alexander Himme
Publikationsdatum: 01.09.2009
Verlag: SP Gabler Verlag
Erschienen in: Journal of Business Economics / Ausgabe 9/2009
Print ISSN: 0044-2372
Elektronische ISSN: 1861-8928
DOI: https://doi.org/10.1007/s11573-009-0302-5

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