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Erschienen in:

2023 | OriginalPaper | Buchkapitel

3. Gesetzliche Regelung der Sachverhaltsermittlung unter dem früheren Rechtsregime

verfasst von : Markus Schwabe

Erschienen in: Die Digitalisierung der Amtsermittlung im Steuerverfahren

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Nach der Erläuterung des Besteuerungsverfahrens im Allgemeinen und der Sachverhaltsermittlung im Speziellen wird nun im Folgenden auf den früheren einfachgesetzlichen, Regelungsstand, zur steuerrechtlichen Sachverhaltsermittlung eingegangen, um so das Gesetz zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens mit seinen Auswirkungen auf diese einordnen zu können. Die Ausführungen beschränken sich dabei auf §§ 85, 88 AO, da diese die Grundregeln für den Einsatz von Computerprogrammen zur Durchführung des Besteuerungsverfahrens (und somit vor allem die Sachverhaltsermittlung) darstellen.

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Vorheriges Kapitel Das Besteuerungsverfahren im Allgemeinen und die Sachverhaltsermittlung im Speziellen

Nächstes Kapitel Die Gesetzesnovelle und ihre Auswirkungen auf die Sachverhaltsermittlung

Für § 85 AO ist dies die Bekanntmachung der Neufassung der Abgabenordnung v. 01.10.2002, BGBl. I 2002, S. 3866 (3892), und für § 88 AO die Fassung nach dem Gesetz zur Umsetzung der Amtshilferichtlinie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften (Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz – AmtshilfeRLUmsG) v. 26.06.2013, BGBl. I 2013, S. 1809 (1834).

Sicherlich kennt das Steuerverfahrensrecht auch weitere spezielle Normen, die ebenso von Relevanz sind (wie etwa die Regelungen zur Verarbeitung personenbezogener Daten sowie zum Steuergeheimnis in §§ 29b ff. AO), jedoch betreffen diese lediglich Teilaspekte des Besteuerungsverfahrens und nicht wie §§ 85, 88 AO die Grundfesten der Durchführung des Besteuerungsverfahrens. Die folgenden Ausführungen beschränken sich dementsprechend auf diese beiden Normen; an geeigneter Stelle wird selbstverständlich auch auf andere relevanten Normen im Rahmen dieser Untersuchung eingegangen werden.

Da sich der Wortlaut der Norm durch das Gesetz zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens nicht geändert hat, erfolgt in der Untersuchung keine Unterscheidung zwischen einer alten und einer neuen Fassung.

Wernsmann, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 85 AO Rn. 12 (Sept. 2022).

Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 85 AO Rn. 2 (Jan. 2014); Tipke, Die Steuerrechtsordnung Bd. 3, 2. Aufl. 2012, S. 1416; Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 85 AO Rn. 5.

Kobor, in: BeckOK-AO, § 85 AO Rn. 1 (Apr. 2022); Waldhoff, in: Hey (Hrsg.), DStJG Bd. 42 (2019), S. 59 (76).

Tipke, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 1 (Okt. 1991 – Vorauflage).

Vgl. Hahlweg, in: Koenig, AO, 4. Aufl. 2021, § 85 AO Rn. 1; Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 85 AO Rn. 5.

Hahlweg, in: Koenig, AO, 4. Aufl. 2021, § 85 AO Rn. 8.

BFHE 255, 482 (498); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 8 (Jan. 2017); K. Wagner, in: Kühn/v. Wedelstädt, AO/FGO, 22. Aufl. 2018, § 85 AO Rn. 3; Wernsmann, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 85 AO Rn. 32 (Sept. 2022).

Hahlweg, in: Koenig, AO, 4. Aufl. 2021, § 85 AO Rn. 11; Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 85 AO Rn. 4 (Jan. 2014); Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 85 AO Rn. 11.

D. Birk, StVj 1991, 310 (312); Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 85 AO Rn. 6 (Jan. 2014); Wernsmann, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 85 AO Rn. 32 (Sept. 2022).

Wernsmann, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 85 AO Rn. 32 (Sept. 2022).

Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 10 (Jan. 2017); Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 85 AO Rn. 15, 20.

Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 13 (Jan. 2017) weist zurecht darauf hin, dass die Steuergesetze selber gleichheitsgerecht sein müssen, damit ihre (strikte) Umsetzung Gleichheit in der Rechtsanwendung herbeiführen kann.

Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 85 AO Rn. 20.

Kobor, in: BeckOK-AO, § 85 AO Rn. 18 (Apr. 2022); Volquardsen, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 85 AO Rn. 6.

Begriff nach Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 4 (Jan. 2017).

Tipke, Die Steuerrechtsordnung Bd. 3, 2. Aufl. 2012, S. 1416; Wernsmann, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 85 AO Rn. 29 (Sept. 2022).

K. Wagner, in: Kühn/v. Wedelstädt, AO/FGO, 22. Aufl. 2018, § 85 AO Rn. 3.

Da § 88 AO durch das Gesetz zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens geändert wurde, wird im Gegensatz zu § 85 AO grundsätzlich zwischen der alten und der neuen Fassung unterschieden. Eine Unterscheidung unterbleibt aber, sofern die Ausführungen grundsätzlicher Natur sind und keinen Fassungsvergleich darstellen, wie etwa bei § 88 Abs. 1 S. 1 AO als grundlegende Normierung des Amtsermittlungsgrundsatzes.

Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 6 (Juni 2021); Rätke, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 88 AO Rn. 5; Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 1 (Jan. 2017).

So etwa in §§ 24 Abs. 1 S. 1 VwVfG; 20 Abs. 1 S. 1 SGB X.

Insbesondere in den Verfahren vor den Verwaltungsgerichten (§ 86 Abs. 1 S. 1 VwGO), den Finanzgerichten (§ 76 Abs. 1 S. 1 FGO) und auch den Sozialgerichten (§ 103 S. 1 SGG). Im Zivilprozess gilt hingegen der Beibringungsgrundsatz, das heißt dort ermittelt das Gericht den Sachverhalt nicht von Amts wegen, sondern darf seiner Entscheidung den Sachverhalt nur so zugrunde legen, wie ihn die Parteien vorgetragen haben – Greger, in: Zöller, ZPO, 34. Aufl. 2022, Vorbemerkungen zu §§ 128–252 Rn. 10.

Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 1; Kallerhoff/Fellenberg, in: Stelkens/Bonk/Sachs, VwVfG, 9. Aufl. 2018, § 24 VwVfG Rn. 2.

Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 8 (Juni 2021); Ramsauer, in: Kopp/Ramsauer, VwVfG, 23. Aufl. 2022, § 24 VwVfG Rn. 3a; Schenk, in: Obermayer/Funke-Kaiser, VwVfG, 6. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 6; K.‑A. Schwarz, in: Hk-VerwR, 5. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 4.

Engel/Pfau, in: Nk-VwVfG, 2. Aufl. 2019, § 24 VwVfG Rn. 9; Huschens/Marwinski, in: Brandt/Domgörgen (Hrsg.), Handbuch Verwaltungsverfahren und Verwaltungsprozess, 4. Aufl. 2018, S. 58 Rn. 128; Kobor, Kooperative Amtsermittlung im Verwaltungsrecht, 2009, S. 59; Ritgen, in: Knack/Henneke, VwVfG, 11. Aufl. 2020, § 24 VwVfG Rn. 7, 14; Schneider, in: Schoch/Schneider, VwVfG, § 24 VwVfG Rn. 8 (April 2022); K.‑A. Schwarz, in: Hk-VerwR, 5. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 1.

Huschens/Marwinski, in: Brandt/Domgörgen (Hrsg.), Handbuch Verwaltungsverfahren und Verwaltungsprozess, 4. Aufl. 2018, S. 58 Rn. 128; Ramsauer, in: Kopp/Ramsauer, VwVfG, 23. Aufl. 2022, § 24 VwVfG Rn. 3a; Schenk, in: Obermayer/Funke-Kaiser, VwVfG, 6. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 6; K.‑A. Schwarz, in: Hk-VerwR, 5. Aufl. 2021, § 24 VwVfG Rn. 2.

BVerfGE 110, 94 (121).

Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 1 (Jan. 2017).

Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 69 (Juni 2021); Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 1 (Jan. 2017).

Für Ermittlungsmaßnahmen ohne Eingriffscharakter stellt die Norm aber eine taugliche Rechtsgrundlage dar, Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 73 (Juni 2021).

Für den wortlautgleichen § 24 Abs. 1 S. 1 VwVfG siehe Heßhaus, in: BeckOK-VwVfG, § 24 VwVfG Rn. 5.1 (Jan. 2022); Ramsauer, in: Kopp/Ramsauer, VwVfG, 23. Aufl. 2022, § 24 VwVfG Rn. 2.

Kobor, in: BeckOK-AO, § 88 AO Rn. 20 (Apr. 2022); Krüger, DStZ 2017, 761; Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 1 (Jan. 2017).

Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 8 (Juni 2021).

Dergestalt soll die Sachverhaltsermittlung durch die Behörde eine etwaige Willkür der Beteiligten verhindern, Drüen, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 8 (Juni 2021); Kobor, Kooperative Amtsermittlung im Verwaltungsrecht, 2009, S. 52; Spilker, Behördliche Amtsermittlung, 2015, S. 12; Ule, VerwArch 62 (1971), 114 (126).

Tipke, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 1 (Apr. 2006 – Vorauflage).

Begriff nach F. Schmitz, in: Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 88 AO Rn. 3 (Febr. 2014 – Vorauflage).

Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 7 (Aug. 2013 – Vorauflage); Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 75 (März 2010 – Vorauflage); Tipke, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 3 (Apr. 2006 – Vorauflage).

Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 88 AO Rn. 6.2 (Juli 2021) für den wortlautgleichen § 88 Abs. 1 S. 2 AO n.F.

Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 139 (März 2010 – Vorauflage).

Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 80 (März 2010 – Vorauflage); Tipke, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 1 (Apr. 2006 – Vorauflage).

Kobor, Kooperative Amtsermittlung im Verwaltungsrecht, 2009, S. 64.

Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 88 AO Rn. 138 (März 2010 – Vorauflage).

Grädler/Ottenwälder, in: Bär/Grädler/Mayr (Hrsg.), Digitalisierung im Spannungsfeld von Politik, Wirtschaft, Wissenschaft und Recht Bd. 2, 2018, S. 35 (38).

Marx, Ubg 2016, 358 (359).

E. Schmidt/Schmitt, FS Spindler, 2011, S. 529 (534).

Vgl. Drüen, in: Brandt (Hrsg.), 8. und 9. Deutscher Finanzgerichtstag 2011/2012, 2013, S. 253 (254).

Gesetz zur Modernisierung und Entbürokratisierung des Steuerverfahrens (Steuerbürokratieabbaugesetz) v. 20.12.2008, BGBl. I 2008, S. 2850 (2856).

Engels, Probleme beim Vollzug der Steuergesetze, 2006, S. 147 f.

BT-Drs. 16/10940, S. 9. Zu den bereits vor dem Gesetz zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens umgesetzten Maßnahmen zur Digitalisierung des Besteuerungsverfahrens siehe Schwenker, DB 2016, 375 (376 f.).

BT-Drs. 16/10940, S. 9 f.

Bundesministerium der Finanzen, Referentenentwurf des Bundesministeriums der Finanzen – Zweite Verordnung zur Änderung steuerlicher Verordnungen v. 05.08.2011, Artikel 1.

Siehe hierzu Drüen, in: Brandt (Hrsg.), 8. und 9. Deutscher Finanzgerichtstag 2011/2012, 2013, S. 253 (255 f. m.w.N.); ferner zur Kritik an dem Referentenentwurf Modlinger, Stbg 2011, 515; Münch, DStR 2013, 212 f.

Siehe hierzu Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 88 AO Rn. 63 (Jan. 2017).

Neuorganisation der Finanzämter und Neuordnung des Besteuerungsverfahrens v. 16.02.1976, BStBl. I 1976, S. 88; neugeregelt durch die „GNOFÄ 1981“ (Grundsätze zur Neuorganisation der Finanzämter und zur Neuordnung des Besteuerungsverfahrens v. 04.03.1981, BStBl. I 1981, S. 270) und durch die „GNOFÄ 1996“ (Organisation der Finanzämter und Neuordnung des Besteuerungsverfahrens – Arbeitsweise in den Veranlagungsstellen v. 19.11.1996, BStBl. I 1996, S. 1391).

Bezeichnet als „steuerliche Bedeutung“ in Neuorganisation der Finanzämter und Neuordnung des Besteuerungsverfahrens v. 16.02.1976, BStBl. I 1976, S. 88 (89).

Hierzu Roser, in: Gosch, AO/FGO, § 88 AO Rn. 57 (Juli 2021).

Nagel/Waza, DStZ 2008, 321 (324).

Seer, in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 85 AO Rn. 33 (Mai 2013 – Vorauflage).

Titel: Gesetzliche Regelung der Sachverhaltsermittlung unter dem früheren Rechtsregime
verfasst von: Markus Schwabe
Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden
Buch: Die Digitalisierung der Amtsermittlung im Steuerverfahren
Print ISBN: 978-3-658-41373-6

Electronic ISBN: 978-3-658-41374-3

Copyright-Jahr: 2023
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-41374-3_3

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