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Erschienen in:

2024 | OriginalPaper | Buchkapitel

Steuerhinterziehung, § 370 AO

verfasst von : Dennis Bock, Friedrich Sebastian Fülscher

Erschienen in: Steuerstrafrecht

Verlag: Springer Berlin Heidelberg

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Zusammenfassung

(1) Mit Freiheitsstrafe bis zu fünf Jahren oder mit Geldstrafe wird bestraft, wer

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Vorheriges Kapitel Einführung

Nächstes Kapitel Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung, § 371 AO

Näher Suhr, Rechtsgut der Steuerhinterziehung und Steuerverkürzung, 1989, 18 ff.; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 26 ff.; Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § § 3 Rn. 1 ff.

So Isensee NJW 1985, 1007 (1008).

Schulze DStR 1964, 416; Ehlers FR 1976, 505.

Salditt FS Tipke, 1995, 475 (477 ff.).

RG U. v. 04.03.1912 – I 981/11 – RGSt 46, 16; RG U. v. 23.05.1938 – 3 D 257/38 – RGSt 72, 184; OLG Schleswig U. v. 06.02.1963 – Ss 547/62 – ZfZ 1964, 343; BGH U. v. 18.09.1981 – 2 StR 358/81 – BGHSt 30, 207; BGH U. v. 19.12.1997 – 5 StR 569/96 – BGHSt 43, 381; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § § 370 AO Rn. 2 m. w. N.; Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 78. Lfg. 2023, § § 370 AO Rn. 53; s. auch Suhr, Rechtsgut der Steuerhinterziehung und Steuerverkürzung, 1989, 12 m. w. N.

Zutreffend Suhr, Rechtsgut der Steuerhinterziehung und Steuerverkürzung, 1989, 177; Joecks, in Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § § 370 AO Rn. 26.

So Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § § 370 AO Rn. 4, die die Beurteilung, was eine gerechte Lastenverteilung darstellt, als politische Entscheidung qualifizieren und den Gerichten zur Klärung im Einzelfall überantworten.

Vgl. Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 36.

BT-Drs. VI/1982; BGH B. v. 07.02.1984 – 3 StR 413/83 – NStZ 1984, 414; BGH U. v. 01.02.1989 – 3 StR 450/88 – BGHSt 36, 105, 111; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 11; Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 36; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 27.

So noch Hellmann, in: HHSp, 244. Lfg. 2017, § 370 AO Rn. 57 ff.; vgl. nun aber Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 36.

So aber Hellmann, in: HHSp, 244. Lfg. 2017, § 370 AO Rn. 57 ff.

Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 27; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 12.

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/19; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 27; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 11.

Konkret in Bezug auf den Steueranspruch, abstrakt in Bezug auf das Staatsvermögen, vgl. zur Fragwürdigkeit der Kategorien im Hinblick auf § 370 AO Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 76.

Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 27.

BGH U. v. 24.10.1990 – 3 StR 16/90 – wistra 1991, 107; BGH U. v. 19.03.2013 – 1 StR 318/12 – wistra 2013, 463.

So Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 11.

BGH B. v. 29.10.1990 – 3 StR 16/90 – wistra 1991, 10; BGH U. v. 02.11.1995 – 5 StR 414/95 – wistra 1996, 106.

BGH U. v. 13.09.2018 – 1 StR 642/17 – BGHSt 63, 203.

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 138; Madauß NZWiSt 2019, 294 (296).

BGH B. v. 29.10.1990 – 3 StR 16/90 – wistra 1991, 10.

Eine Vermögensteuer wird derzeit aufgrund des Urteils des BverfG v. 22.06.1995 – 2 BvL 37/91 in Deutschland nicht erhoben.

§ 3 II AO.

Die AO spricht ausschließlich in den §§ 178 IV, 370 III Nr. 5 AO von Verbrauchssteuern, im Übrigen durchgängig von Verbrauchsteuern. Im Interesse einer gesetzesorientierten Darstellung wird daher (nur) i. R. d. §§ 370, 371 AO die erstgenannte Schreibweise verwendet.

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 4. Aufl. 2012, § 370 AO Rn. 135.

Vgl. Art. 5 Nr. 20 und 21 UZK.

Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 242.

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/139.

§ 12 I SächsKiStG.

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, § 370 AO Rn. 57.

Vgl. Seer, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2020, Rn. 23/38 ff.

Hadamitzky/Senge, in: Erbs/Kohlhaas, Strafrechtliche Nebengesetze, 246. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 31 f.

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/136; Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 5 Rn. 10; Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 239.

Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 51.

Gersch, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 3 AO Rn. 30.

Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 52; Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 5 Rn. 11; Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 247 ff.; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, § 370 AO Rn. 58 ff.

BGH U. v. 19.12.1997 – 5 StR 569/96 – BGHSt 43, 381 (406); Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 21; Rolletschke, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschaftsstrafrecht und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 370 AO Rn. 84; Krumm, in: Tipke/Kruse, AO, 176. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 76; Dumke/Webel, in: Schwarz/Pahlke, AO, 152. Lfg. 2013, § 370 AO Rn. 83.

Für eine Anwendbarkeit auf die Verkürzung von Zinsen und Kosten Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 252; gegen die Anwendbarkeit des § 370 AO Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 60.

Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 36; Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 252; für Steuererstattungszinsen auch Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, § 370 AO Rn. 61.

BGH U. v. 06.06.2007 – 5 StR 127/07 – BGHSt 51, 356; anders noch BGH U. v. 19.12.1997 – 5 StR 569/96 – BGHSt 43, 381, 406.

So Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 21; für Säumnis- und Verspätungszuschläge und Zwangsgelder BGH U. v. 19.12.1997 – 5 StR 569/96 – BGHSt 43, 381.

Siehe hierzu auch Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, § 370 AO Rn. 61.

Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 4 Rn. 3; BGH U. v. 06.06.1973 – 1 StR 82/72 – BGHSt 25, 190.

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 4. Aufl. 2012, Rn. 36; vgl. Fischer, StGB, 70. Aufl. 2023, § 263 Rn. 6.

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/64.

BGH U. v. 14.01.2015 – 1 StR 93/14 – wistra 15, 273 Rn. 84.

Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 133.

So noch Joecks, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 8. Aufl. 2015, § 370 AO Rn. 175; vgl. nunmehr Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 185.

BGH U. v. 06.06.1973 – 1 StR 82/72 – BGHSt 25, 190 (191).

Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 200; BGH U. v. 27.09.2002 – 5 StR 97/02 – wistra 2003, 20.

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/58 f.

Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 198 ff.

Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 237; vgl. auch die Nachweise bei Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 190.

BGH U. v. 10.11.1999 – 5 StR 221/99 – NStZ 2000, 203.

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 255 ff., welche allerdings für den objektiven Empfängerhorizont der Finanzverwaltung ausschließlich auf die Rechtsprechung und nicht Richtlinien oder eine Praxis der Finanzverwaltung abstellen wollen; Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 4 Rn. 20 ff.; Seer, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2020, Rn. 23/24; zurückhaltender Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 200 ff.

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 40a.

Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 4 Rn. 40.

Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 241, 260 ff.

Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 130; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 242; Hadamitzky/Senge, in: Erbs/Kohlhaas, Strafrechtliche Nebengesetze, 246. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 24.

OLG Köln U. v. 31.01.2017 – III-1 RVs 253/16 – wistra 2017, 363; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 243; Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 4 Rn. 44; kritisch Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 111.

OLG Köln U. v. 31.01.2017 – III-1 RVs 253/16 – wistra 2017, 363; Roth NZWiSt 2017, 308; Buse AO-StB 2017, 209.

LG Aurich U. v. 08.11.2017 – 12 Ns 310 Js 8712/15 – wistra 2018, 179, aufgehoben durch OLG Oldenburg B. v. 10.07.2018 – 1 Ss 51/18 – NZWiSt 2019, 145; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 60; Roth NZWiSt 2017, 308.

BGH U. v. 19.10.1999 – 5 StR 178/99 – NJW 2000, 528; BGH B. v. 14.12.2010 – 1 StR 275/10 – NStZ 2011, 283; BGH B. v. 21.11.2012 – 1 StR 391/12 – NStZ 2013, 411.

Roth NZWiSt 2017, 308.

BGH U. v. 06.06.2007 – 5 StR 127/07 – NStZ 2007, 596.

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 60; Roth NZWiSt 2017, 308.

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 297 ff. mit Wiedergabe des Meinungsstandes.

BGH B. v. 21.11.2012 – 1 StR 391/12 – wistra 2013, 107.

OLG Köln U. v. 31.01.2017 – III-1 RVs 253/16 – wistra 2017, 363.

BGH U. v. 06.06.2007 – 5 StR 127/07 – NJW 2007, 2864.

BFH U. v. 28.04.1998 – IX R 49/96 – DStZ 1998, 811.

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/115; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 245.

Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 4 Rn. 35; Bosch, in: Sch/Sch, StGB, 30. Aufl. 2019, vor § 13 StGB Rn. 137.

Jescheck/Weigend, AT, 5. Aufl. 1996, 605; Heger, in: Lackner/Kühl/Heger, 30. Aufl. 2023, § 13 Rn. 4.

Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 78. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 272.

BGH U. v. 09.04.2013 – 1 StR 586/12 – BGHSt 58, 218; BGH U. v. 09.05.2017 – 1 StR 265/16 – wistra 2017, 390, vgl. auch Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 61d mit weiteren Differenzierungen.

So auch BGH B. v. 01.08.2018 – 1 StR 643/17 – NStZ-RR 2018, 379; siehe auch Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 73.

OLG Hamburg v. 07.05.1996 – 2 StO 1/96 – NStZ 1996, 557.

BGH B. v. 10.01.2002 – 5 StR 452/01 – NJW 2002, 1134; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 73.

Vgl. BGH B. v. 10.01.2002 – 5 StR 452/01 – NJW 2002, 1134, BGH B. v. 12.01.2005 – 5 StR 191/04 – wistra 2005, 148.

BGH B. v. 12.01.2005 – 5 StR 191/04 – wistra 2005, 148; offen gelassen noch in BGH B. v. 26.04.2001 – 5 StR 587/00 – NJW 2001, 3638 sowie BGH B. v. 10.01.2002 – 5 StR 452/01 – NJW 2002, 1134.

Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 4 Rn. 48; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 246; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 61.

Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 4 Rn. 51 m. w. N.; a. A. offenbar Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 139 ff.

BGH U. v. 19.12.1997 – 5 StR 569/96 – BGHSt 43, 381; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 179; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 61d; a. A. Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 78. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 279, der § 153 AO als lex specialis zu § 13 StGB sieht; vgl. auch Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 142.

Vgl. Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 179.

BGH U. v. 09.05.2017 – 1 StR 265/16 – wistra 2017, 390.

BGH U. v. 28.02.1995 – 5 StR 491/94 – BGHSt 41, 1; Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/96.

BGH U. v. 23.10.2018 – 1 StR 454/17 – BGHSt 63, 28; BGH B. v. 13.03.2019 – 1 StR 636/18 – NStZ 2020, 495; BGH U. v. 21.05.2019 – 1 StR 92/19 – wistra 2019, 508; BGH B. v. 22.10.2019 – 1 StR 199/19 – wistra 2020, 333; BGH B. v. 12.02.2020 – 1 StR 344/19 – NStZ-RR 2020, 250; BGH B. v. 14.10.2020 – 1 StR 265/20 – BeckRS 2020, 30161; BGH B. v. 22.03.2023 – 1 StR 440/22 – BeckRS 2023, 8590; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 61d.

Vgl. die Übersicht bei Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 4 Rn. 52 ff.

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 76.

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 75.

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 402.

BGH B. v. 10.12.2008 – 1 StR 322/08 – wistra 2009, 114.

BGH U. v. 18.11.1960 – 4 StR 131/60 – BStBl. 1961 I, 495.

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 131.

100

BGH U. v. 26.06.1984 – 5 StR 322/84 – wistra 84, 183.

101

So Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 134; vgl. auch Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 117 f. mit zahlreichen Beispielen aus der Rechtsprechung.

102

BGH U. v. 03.06.1954 – 3 StR 302/53 – BGHSt 7, 336; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 80.

103

BGH U. v. 30.07.1985 – 1 StR 284/85 – NStZ 1986, 79.

104

So Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 11.

105

Hadamitzky/Senge, in: Erbs/Kohlhaas, Strafrechtliche Nebengesetze, 246. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 36; BGH B. v. 03.09.1970 – 3 StR 155/69 – BGHSt 23, 319; BGH U. v. 20.07.1971 – 1 StR 683/70 – BGHSt 24, 178; BGH U. v. 22.04.1975 – 1 StR 592/74 – MDR 1975, 947.

106

Vgl. Birk/Desens/Tappe, Steuerrecht, 25. Aufl. 2022, § 4 Rn. 360.

107

Vgl. Nr. 1, 1 des Anwendungserlasses zu § 168 AO.

108

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/170: erfolgt in der Praxis konkludent durch Auskehrung des „Rot“-Betrages.

109

Vgl. § 168, 2 AO.

110

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/150; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 100.

111

BFH U. v. 13.12.2000 – X R 96/98 – BStBl II 2001, 274; BFH U. v. 26.02.2002 – X R 44/00 – BFH/NV 2002, 1409; BFH U. v. 19.11.2009 – IV R 89/06 – BFH/NV 2010, 818.

112

Schmitz/Wulf, in MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 101 m. w. N. zum Streitstand.

113

OLG Hamm B. v. 02.08.2001 – 2 Ws 156/01 – wistra 2001, 474.

114

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 376 AO Rn. 21; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 101; Ebner, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 376 AO Rn. 30.

115

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 101.

116

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 101 entgegen Müller wistra 2004, 11.

117

BGH B. v. 08.07.2014 – 1 StR 198/14 – NStZ-RR 2014, 340; BGH 11.07.2019 – 1 StR 154/19 – NZWiSt 2020, 30.

118

S. auch Madauß NZWiSt 2015, 141.

119

Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 310.

120

BGH B. v. 22.08.2012 – 1 StR 317/12 – NStZ 2013, 410; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 92.

121

BGH U. v. 20.05.1981 – 2 StR 666/80 – BGHSt 30, 122; BGH B. v. 28.10.1998 – 5 StR 500/98 – NStZ-RR 1999, 218; BGH B. v. 02.11.2010 – 1 StR 544/09 – NZWiSt 2012, 75; OLG Hamm B. v. 02.08.2001 – 2 Ws 156/01 – wistra 2001, 474 (95 %); HansOLG Hamburg v. 02.06.1992 – 1 Ss 119/91 – wistra 1993, 274; FG Düsseldorf U. v. 26.05.2010 – 7 K 298/09 E – EFG 2011, 381.

122

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 92a m. w. N.

123

BGH B. v. 28.10.1998 – 5 StR 500/98 – NStZ-RR 1999, 218; Ebner, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 376 AO Rn. 39 ff.; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 109: erst mit vollständigem Abschluss der Veranlagungsarbeiten.

124

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/172.

125

Z. B. BGH U. v. 17.03.2009 – 1 StR 627/08 – BGHSt 53, 221; Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/207; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 132; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 129; vgl. auch Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 315 ff. mit ausführlicher Stellungnahme.

126

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 110; vertiefend zur dogmatischen Einordnung Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 124 ff.

127

BGH U. v. 17.03.2009 – 1 StR 627/08 – NJW 2009, 1979.

128

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 81.

129

Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 78. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 371; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 81 f.

130

Seer, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2020, Rn. 23/35.

131

Seer, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 2020, Rn. 23/35; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 82.

132

Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 78. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 371.

133

BGH B. v. 22.11.2012 – 1 StR 537/12 – wistra 2013, 199 Rn. 13.

134

Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 5 Rn. 37; Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 358 ff.; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 140.

135

Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 84 f.; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 85.

136

Rolletschke, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafs- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 370 AO Rn. 155.

137

Fischer, StGB, 70. Aufl. 2023, vor § 52 Rn. 41.

138

So Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/221 unter Bezugnahme auf BGH U. v. 13.10.1992 – 5 StR 253/92 – wistra 1993, 66 = NStZ 1993, 87.

139

So Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/221.

140

BGH B. v. 01.02.1989 – 3 StR 179/88 – BGHSt 36, 100; BGH U. v. 23.03.1994 – 5 StR 91/94 – BGHSt 40, 109.

141

BGH B. v. 10.12.2008 – 1 StR 322/08 – BGHSt 53, 99.

142

So auch Schmitz/Wulf in MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 86.

143

Webel/Dumke, in: Schwarz/Pahlke, AO § 370 AO Rn. 79.

144

So Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/223.

145

Vgl. die Darstellung bei Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/225 m. w. N.; ders., in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 370 AO Rn. 158; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 157; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 147 f.

146

BGH U. v. 11.09.2007 – 5 StR 213/07 – wistra 2008, 22.

147

FG Münster B. v. 18.02.1998 – 8 V 8438/97 – EFG 1998, 1240.

148

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/245; Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 366; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 165, weist darauf hin, dass die Gewährung einer Subvention nach § 2 I SubVG an sich die Auszahlung derselben ist, während die Festsetzung als Bewilligung bezeichnet wird. Gleichwohl plädiert er dafür, wegen der schwierigen Abgrenzung zur Steuerverkürzung auch beim Steuervorteil die Bewilligung genügen zu lassen.

149

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/245; a. A. Peters, in: HHSp § 370 AO 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 367, der es für unerheblich hält, ob der Steuervorteil ursprünglich gerechtfertigt war.

150

Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 367.

151

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/242; Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 78. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 440; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 125.

152

BGH U. v. 06.06.1973 – 1 StR 82/72 – BGHSt 25, 202; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 125; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 149.

153

Vgl. Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/261.

154

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 146.

155

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4 Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 72.

156

BGH U. v. 08.11.2000 – 5 StR 440/00 – wistra 2001, 62 bezüglich italienischer Einfuhrumsatzsteuer.

157

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 151.

158

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 151.

159

Richtlinie 2008/118/EG des Rates vom 16.12.2008 über das allgemeine Verbrauchsteuersystem.

160

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 162.

161

Joecks in Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 64.

162

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 46 ff.

163

Vgl. Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 275.

164

So Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 275.

165

BGH B. v. 20.03.2008 – 1 StR 488/07 – wistra 2008, 343 zum bedingten Vorsatz bei Untreuehandlungen; BGH B. v. 16.04.2008 – 5 StR 615/07 – wistra 2008, 342 zum bedingten Vorsatz beim Betrug.

166

Die weiteren Auswirkungen auf den Bestimmtheitsgrundsatz, das Analogieverbot sowie das Rückwirkungsverbot und Milderungsgebot sind eher theoretischer Natur und demnach nicht Gegenstand dieses Beitrages, hierzu ausführlich: Juchem wistra 2014, 300; Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 20 ff.

167

BVerG v. 16.06.2011 – 2 BvR 542/09 – NJW 2011, 3778 (3779); BGH B. v. 28.01.1987 – 3 StR 373/86 – NJW 1987, 1273 (1276); BGH B. v. 02.11.2010 – 1 StR 544/09 – NZWiSt 2012, 75 (76); a. A. Juchem wistra 2014, 300 mit umfassender Darstellung des Meinungsstandes.

168

Joecks/Kulhanek, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2020, § 16 StGB Rn. 76b; Sternberg-Lieben/Schuster, in: Sch/Sch, 30. Aufl. 2019, § 15 Rn. 99 m. w. N.

169

So Puppe zur h. M., in: Kindhäuser/Neumann/Paeffgen, StGB, 6. Aufl. 2023, § 16 Rn. 64.

170

Vgl. Roxin, AT I, 4. Aufl. 2006, § 12 Rn. 100 ff.; vgl. auch Puppe, in: Kindhäuser/Neumann/Paeffgen, StGB, 6. Aufl. 2023, § 16 Rn. 42 ff.

171

S. Fn. 175.

172

BGH U. v. 08.09.2011 – 1 StR 38/11 – wistra 2011, 465.

173

Vgl. Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 173 mit umfangreicher Darstellung der Einwände im Schrifttum; Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 484.

174

Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 461, 484 m. w. N.

175

Vgl. Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 173; Allgayer, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 369 AO Rn. 26 ff.

176

BGH B. v. 08.09.2011 – 1 StR 38/11 – NStZ 2012, 160.

177

BGH U. v. 24.01.2018 – 1 StR 331/17 – NStZ-RR 2018, 180; BGH U. v. 10.01.2019 – 1 StR 347/18 – NZWiSt 2019, 261.

178

Roxin, AT I, 4. Aufl. 2006, § 12, Rn. 100 ff.

179

Seer, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 24. Aufl. 20120, Rn. 23/45.

180

So Wedler NZWiSt 2015, 99 (101).

181

Bülte NStZ 2013, 65; Wedler NZWiSt 2015, 99 (100); vgl. auch Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 658 ff.

182

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/308 ff.; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 484; a. A. Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 Rn. 706 ff. für den Fall, dass zwischen Abgabe der Steuererklärung und Steuerfestsetzung ein großer Zeitraum liegt, sodass noch nicht von einer Rechtsgutsgefährdung gesprochen werden könne.

183

Vgl. dazu Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 97 ff.

184

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, Rn. 100.

185

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 198; BGH B. v. 17.07.1991 – 5 StR 225/91 – BGHSt 38, 37; Rolletschke, in: Steuerstrafrecht, 4. Aufl. 2012, Rn. 312.

186

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 198.

187

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 99.

188

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 99.

189

BFH U. v. 28.02.1996 – XI R 42/94 – DStR 1996, 747.

190

Z. B. § 25 III, 1 EstG, § 14a 1 GewStG, § 31 Ia KStG, jeweils i. V. m. § 149 II 1 AO: jeweils sieben Monate nach Ablauf des Kalenderjahres, bei Abgabe durch einen steuerlichen Berater bis zum 28.2. des zweiten auf den Besteuerungszeitraum folgenden Jahres (§ 149 III AO).

191

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 490.

192

Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 413; zur missbräuchlichen Verfahrenseinleitung nach Abschluss der Veranlagungsarbeiten durch die Ermittlungsbehörden Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/351.

193

BGH B. v. 19.03.1991 – 5 StR 516/90 – NJW 1991, 2844.

194

BGH B. v. 17.09.2019 – 1 StR 334/19 Rz. 10; BGH B v. 22.08.2012 – 1 StR 317/12 Rz. 14; Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 414.

195

BGH B v. 22.08.2012 – 1 StR 317/12; Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/356.

196

Jeweils abhängig von dem Steuertatbestand, vgl. § 18 I 1 UStG für Umsatzsteuervoranmeldungen, § 18 III 1 UStG für Umsatzsteuerjahreserklärung, § 41a I 1 EstG für Lohnsteueranmeldung.

197

Vgl. § 370 IV 1 3. Var. AO; BGH U. v. 19.01.2011 – 1 StR 640/10 – wistra 2012, 484; BGH U. v. 11.12.1990 – 5 StR 519/90 – wistra 1991, 215; Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 416.

198

Zu Nachweisproblemen des Tatentschlusses hinsichtlich der Festsetzungspraxis der Finanzbehörden vgl. Rolletschke DStZ 2001, 671; ders. wistra 2002, 332.

199

Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 Rn. 719.

200

BGH U. v. 09.04.2013 – 1 StR 586/12 – NJW 2013, 2449; BGH B. v. 06.10.1989 – 3 StR 80/89 – NStZ 1990, 80; Pelz, in: Leitner/Rosenau, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 177.

201

Pelz, in: Leitner/Rosenau, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 178; BGH B. v. 09.04.2013 – 1 StR 586/12 – NJW 2013, 2449.

202

Zur Unterscheidung zwischen Allgemein- und Sonderdelikten statt aller B. Heinrich, AT, 7. Aufl. 2022, Rn. 172 ff.

203

BGH B. v. 09.04.2013 – 1 StR 586/12 – NJW 2013, 2449 56 f.

204

BGH B. v. 09.04.2013 – 1 StR 586/12 Rz. 64; Pelz, in: Leitner/Rosenau, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 181; vgl. Auch §§ 34, 35 AO zu der Pflichtenstellung der gesetzlichen Vertreter und Verfügungsberechtigten.

205

Vgl. Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/368 ff.; Pelz, in: Leitner/Rosenau, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 179.

206

Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 115.

207

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/368.

208

BGH B. v. 17.04.2008 – 5 StR 547/07 – wistra 2008, 310 ff.; Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 115.2; Pelz, in: Leitner/Rosenau, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 179.

209

Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 115.3; BFH U. v. 16.04.2002 – IX R 40/00 – NJW 2002, 2495; a. A. Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/370.

210

BGH B. v. 12.01.2005 – 5 StR 191/04 – NJW 2005, 763; Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 115.3.

211

BGH B. v. 20.09.1999 – 5 StR 729/98 – NStZ 2000, 34; BGH U. v. 22.01.2014 – 5 StR 468/12 – NZWiSt 2014, 139 für die Beihilfe zum Betrug; Vgl. auch Hassemer wistra 1995, 41 ff.

212

Pelz, in: Leitner/Rosenau, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 192; BGH U. v. 22.01.2014 – 5 StR 468/12 – NZWiSt 2014, 139.

213

Hassemer wistra, 1995, 42; Ransiek wistra 1997, 41; vgl. auch Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/371 m. w. N.

214

BGH U. v. 01.08.2000 – 5 StR 624/99 – BGHSt 46, 107.

215

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/365.

216

BGH U. v. 15.05.2018 – 5 StR 468/12 – wistra 2014, 176; BFH B. v. 28.02.2023 – VII R 29/18 – BeckRS 2023, 18247; Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 8 Rn. 17 ff.

217

Pelz, in: Leitner/Rosenau, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 193.

218

Hassemer wistra 1995, 41 (81 ff.); vgl. bereits Gallandi wistra 1989, 127.

219

So auch Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 8 Rn. 17 ff.

220

Vgl. Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 8 Rn. 35 ff.

221

BGH U. v. 22.05.2003 – 5 StR 520/02 – NJW 2003, 2914; BGH U. v. 24.10.2002 – 5 StR 600/01 – wistra 2003, 446 (447); Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 87.

222

Vgl. nur Nickel, Die steuerstrafrechtliche Bewertung von Cum/Ex-Geschäften, 2021; Westermann, Zivilrechtliche Folgen steuerlicher Rechtsirrtümer bei Cum-/Ex-Geschäften, 2018; Mülbert/Sajnovits NJW 2022, 353; Rau DStR 2021, 6; ders. DStR 2013, 838; Spengel/Eisgruber DStR 2015, 785; Florstedt NZG 2017, 601; Wolf NZWiSt 2020, 257; Sartorius/Henckel DStR 2022, 1022; Asmus/Werneburg DStR 2018, 1527; Schmid DStR 2021, 1203; aus der Rspr. vgl. BGH U. v. 28.07.2021 – 1 StR 519/20 (Cum/Ex) – BGHSt 66, 182 = NJW 2022, 90 = NStZ 2022, 176 = StV 2021, 819 (Anm. Heger Lindemann/Bauerkamp wistra 2021, 487; NZWiSt 2021, 443; Saliger NJW 2022, 17; Florstedt NStZ 2022, 129; Bittmann NStZ 2022, 184; Schmid wistra 2022, 265); OLG Frankfurt B. v. 09.03.2021 – 2 Ws 132/20 (Cum/Ex) – NJW 2021, 1969 = StV 2021, 456 (Anm. Mosbacher NJW 2021, 1916; Puppe NStZ 2021, 596; Ransiek StV 2021, 458; Fölsing HRRS 2021, 418; Wulf/Peters wistra 2021, 231; Adick/Linke NZWiSt 2021, 238); LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 (Cum/Ex) (Anm. Rieks/Schneider NZWiSt 2021, 115; Sommerer NZWiSt 2022, 261); BFH U. v. 02.02.2022 – I R 22/20 – NJW 2022, 1038 = DStR 2022, 525 (Anm. Hanslik NZWiSt 2022, 285); FG Hessen U. v. 28.01.2020 – 4 K 890/17 – IStR 2020, 628.

223

Vgl. nur https://www.deutschlandfunk.de/cum-ex-geschaefte-wie-das-verwirrspiel-mit-aktien-100.html, https://www.zeit.de/wirtschaft/2023-06/cum-cum-geschaefte-finanzamt-hamburg-wartburg-bank, https://www.handelsblatt.com/finanzen/banken-versicherungen/cum-ex/cum-ex-skandal-durchgeknallt-hamburger-beamter-wetterte-gegen-koelner-chef-ermittlerin/29298856.html, https://www.faz.net/aktuell/finanzen/cum-ex-skandal-15-millionen-euro-kaution-nach-festnahme-18977333.html, abgerufen am 06.10.2023.

224

BT-Drs. 16/2712, 47; Rau DStR 2013, 838; Spengel/Eisgruber DStR 2015, 785 (786).

225

Vgl. OLG Frankfurt B. v. 09.03.2021 – 2 Ws 132/20 – NZWiSt 2021, 229; Derlien/Kern BB 2013, 1943.

226

Vgl. auch BGH B. v. 28.08.2021 – 1 StR 506/20 – NJW 2021, 3606 (Anm. Oesterle NStZ 2022, 413; Gehm NZWiSt 2022, 13).

227

Ausführlich Schmid DStR 2021, 1203 (1210).

228

Schmid DStR 2021, 1203 (1209 f.).

229

Zuletzt etwa Jahressteuergesetz 2022, BGBl. I 2022, 2294; Gesetz zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts, BGBl. I 2021, 2050; Jahressteuergesetz 2020, BGBl. I 2020, 3096; Gesetz zur Einführung einer Pflicht zur Mitteilung grenzüberschreitender Steuergestaltungen, BGBl. I 2019, 2875.

230

LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 (Cum/Ex) (Anm. Rieks/Schneider NZWiSt 2021, 115; Sommerer NZWiSt 2022, 261); Rau DStR 2021, 6 m. w. N.

231

232

So wird verbreitet von „Steuerraub“ gesprochen, vgl. nur https://taz.de/Cum-Ex-Steuerraub/!5825357/, abgerufen am 06.10.2023.

233

Vgl. die Nachweise in Fn. 139.

234

235

Schmid DStR 2021, 1203 (1206).

236

BFH U. v. 02.02.2022 – I R 22/20 – NJW 2022, 1038 = DStR 2022, 525 Rn. 43 (Anm. Hanslik NZWiSt 2022, 285).

237

Zum Begriff Hakenberg, in: Weber, Rechtswörterbuch, 30. Ed. 2023, „Leerverkauf“.

238

Dem Wortsinn entsprechend wurde namentlich vor 2007 als cum/ex-Geschäft jeder Verkauf über den Dividendenstichtag bezeichnet. Auch diese Praktik war und ist legal. Im Folgenden werden mit dem Begriff aber entsprechend dem heutigen allgemeinen Sprachgebrauch die beschriebenen Leerverkäufe zur praktisch risikolosen Erlangung einer Steueranrechnung bezeichnet.

239

Vgl. VO (EO) 236/2012 des Europäischen Parlaments und des Rates vom 14. März 2012 über Leerverkäufe und bestimmte Aspekte von Credit Default Swaps (Leerverkaufs-VO).

240

Splinter/Gansmeier ZHR 184 (2020), 761 (768).

241

Hennigfeld, in: BeckOK-AO, 25. Ed. 2023, § 42 Rn. 370; Rau DStR 2021, 6.

242

LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 (Cum/Ex) (Anm. Rieks/Schneider NZWiSt 2021, 115; Sommerer NZWiSt 2022, 261); Schmid DStR 2021, 1203 (1209 f.).

243

LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 (Cum/Ex) (Anm. Rieks/Schneider NZWiSt 2021, 115; Sommerer NZWiSt 2022, 261); Schmid DStR 2021, 1203 (1209).

244

245

246

Etwa Schmid DStR 2021, 1203 (1207 ff.); Rau DStR 2021, 6; Hennigfeld, in: BeckOK-AO, § 42 Rn. 370; aus der Rspr. BGH U. v. 28.07.2021 – 1 StR 519/20 (Cum/Ex) – BGHSt 66, 182 = NJW 2022, 90 = NStZ 2022, 176 = StV 2021, 819 (Anm. Heger Lindemann/Bauerkamp wistra 2021, 487; NZWiSt 2021, 443; Saliger NJW 2022, 17; Florstedt NStZ 2022, 129; Bittmann NStZ 2022, 184; Schmid wistra 2022, 265); OLG Frankfurt B. v. 09.03.2021 – 2 Ws 132/20 (Cum/Ex) – NJW 2021, 1969 = StV 2021, 456 (Anm. Mosbacher NJW 2021, 1916; Puppe NStZ 2021, 596; Ransiek StV 2021, 458; Fölsing HRRS 2021, 418; Wulf/Peters wistra 2021, 231; Adick/Linke NZWiSt 2021, 238); LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 (Cum/Ex) (Anm. Rieks/Schneider NZWiSt 2021, 115; Sommerer NZWiSt 2022, 261); BFH U. v. 02.02.2022 – I R 22/20 – NJW 2022, 1038 = DStR 2022, 525 (Anm. Hanslik NZWiSt 2022, 285); FG Hessen U. v. 28.01.2020 – 4 K 890/17 – IStR 2020, 628.

247

Vgl. LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 (Cum/Ex) (Anm. Rieks/Schneider NZWiSt 2021, 115; Sommerer NZWiSt 2022, 261).

248

BFH U. v. 15.12.1999 – I R 29-97 – BFHE 190, 446.

249

Zum Begriff eingehend LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 (Cum/Ex) (Anm. Rieks/Schneider NZWiSt 2021, 115; Sommerer NZWiSt 2022, 261).

250

BFH U. v. 15.12.1999 – I R 29-97 – BFHE 190, 446.

251

Eingehend Schmid DStR 2021, 1203 (1208 ff.).

252

LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 (Cum/Ex) (Anm. Rieks/Schneider NZWiSt 2021, 115; Sommerer NZWiSt 2022, 261).

253

BFH U. v. 15.12.1999 – I R 29-97 – BFHE 190, 446.

254

255

BFH U. v. 02.02.2022 – I R 22/20 – NJW 2022, 1038 = DStR 2022, 525 (Anm. Hanslik NZWiSt 2022, 285).

256

BGH U. v. 28.07.2021 – 1 StR 519/20 (Cum/Ex) – BGHSt 66, 182 = NJW 2022, 90 = NStZ 2022, 176 = StV 2021, 819 (Anm. Heger Lindemann/Bauerkamp wistra 2021, 487; NZWiSt 2021, 443; Saliger NJW 2022, 17; Florstedt NStZ 2022, 129; Bittmann NStZ 2022, 184; Schmid wistra 2022, 265); BFH U. v. 02.02.2022 – I R 22/20 – NJW 2022, 1038 = DStR 2022, 525 (Anm. Hanslik NZWiSt 2022, 285).

257

Nickel, Die steuerstrafrechtliche Bewertung von Cum/Ex-Geschäften, 2021, 15 f. m. w. N.

258

Schmid DStR 2021, 1203 (1204 f.).

259

Vgl. Schmid DStR 2021, 1203 (1204 f.).

260

Zum Begriff https://de.wikipedia.org/wiki/Short_Squeeze, abgerufen am 06.10.2023.

261

Vgl. BFH U. v. 15.12.1999 – I R 29-97 – BFHE 190, 446.

262

Im Ergebnis auch Schmid DStR 2021, 1203 (1207 f.).

263

Schmid DStR 2021, 1203 (1207 f.).

264

265

Brandis FS Gosch 2016, 37 (44).

266

Eingehend Nickel, Die steuerstrafrechtliche Bewertung von Cum/Ex-Geschäften, 2021, 319 ff.; ablehnend LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 (Cum/Ex) (Anm. Rieks/Schneider NZWiSt 2021, 115; Sommerer NZWiSt 2022, 261).

267

LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 (Cum/Ex) (Anm. Rieks/Schneider NZWiSt 2021, 115; Sommerer NZWiSt 2022, 261); Sartorius/Henckel DStR 2022, 1022 (1026).

268

269

270

Kritisch daher Schmid DStR 2021, 1203 (1208 f.); dazu BGH U. v. 28.07.2021 – 1 StR 519/20 (Cum/Ex) – BGHSt 66, 182 = NJW 2022, 90 = NStZ 2022, 176 = StV 2021, 819 (Anm. Heger Lindemann/Bauerkamp wistra 2021, 487; NZWiSt 2021, 443; Saliger NJW 2022, 17; Florstedt NStZ 2022, 129; Bittmann NStZ 2022, 184; Schmid wistra 2022, 265): „abwegig“.

271

Schmid DStR 2021, 1203 (1208 f.).

272

273

Zuletzt etwa Schmid DStR 2021, 1203.

274

§§ 2 Nr. 1, 32 I Nr. 2 KStG a.F., vgl. auch LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 – BeckRS 2020, 13619 Rn. 19.

275

Hennigfeld, in: BeckOK-AO, 25. Ed. 2023, § 42 Rn. 376; BMF Schr. V. 09.07.2021 – IV C 1 – S 2252/19/10035: 014, DOK 2021/0726914 – DStR 2021, 1767 Rn. 6 ff.

276

LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 (Cum/Ex) (Anm. Rieks/Schneider NZWiSt 2021, 115; Sommerer NZWiSt 2022, 261); BMF Schr. V. 09.07.2021 – IV C 1 – S 2252/19/10035 :014, DOK 2021/0726914 – DStR 2021, 1767 Rn. 2.

277

Vgl. LG Bonn U. v. 18.03.2020 – 62 KLs – 213 Js 41/19 – 1/19 (Cum/Ex) (Anm. Rieks/Schneider NZWiSt 2021, 115; Sommerer NZWiSt 2022, 261).

278

Vgl. BFH U. v. 15.12.1999 – I R 29-97 – BFHE 190, 446.

279

Peters, in: HHSp, 273. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 212 m. w. N.

280

Statt aller Peters, in: HHSp, 273. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 213.

281

Vgl. etwa FG Hessen U. v. 28.01.2020 – 4 K 890/17 – IStR 2020, 628; Rau DStR 2021, 6 (11 f.); BMF Schr. V. 09.07.2021 – IV C 1 – S 2252/19/10035 :014, DOK 2021/0726914 – DStR 2021, 1767 Rn. 16.

282

Peters, in: HHSp, 273. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 219: „Grauzone“; Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 25 ff., 1235 ff. m. w. N.

283

Vgl. Remmert, in: Dürig/Herzog/Scholz, GG, 100. Lfg. 2023, Art. 103 II Rn. 17.

284

BGH U. v. 02.12.2008 – 1 StR 416/08 – BGHSt 53, 71.

285

BGH U. v. 27.10.2015 – 1 StR 373/15 – BGHSt 61, 28.

286

Rolletschke, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 370 AO Rn. 584a.

287

BGH U. v. 02.12.2008 – 1 StR 416/08 – BGHSt 53, 71; Rolletschke, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 370 AO Rn. 585.

288

Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 904.

289

BGH B. v. 22.01.2018 – 1 StR 535/17 – NZWiSt 2019, 28; BGH U. v. 17.09.2019 – 1 StR 379/19 – NZWiSt 2020, 109; BGH B. v. 05.09.2019 – 1 StR 12/19 – CB 2020, 391; anders noch BGH U. v. 24.05.2017 – 1 StR 418/16 – NStZ-RR 2017, 315, welcher in solchen Fällen bei inhaltlich übereinstimmenden Falschangaben noch Tateinheit annahm.

290

§ 370 III, 2 Nr. 2 AO verweist für den Europäischen Amtsträger auf die Legaldefinition in § 11 I Nr. 2a StGB.

291

Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1100; Schmitz/Wulf in MK-StGB 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 541.

292

Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 369 AO Rn. 10.

293

Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1100; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 574; a. A. Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 541.

294

BGH B. v. 21.10.1997 – 5 StR 328/97 – NStZ 1998, 91; Rolletschke, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 370 AO Rn. 589.

295

Rolletschke, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 370 AO Rn. 589 ff.; ders., Steuerstrafrecht, 4. Aufl. 2012, Rn. 258 ff.

296

Rolletschke, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 370 AO Rn. 590 m. w. N.; ders., Steuerstrafrecht, 4. Aufl. 2012, Rn. 259.

297

BGH U. v. 06.06.2007 – 5 StR 127/07 – NStZ 2007, 596, 597; BGH B. v. 08.07.2009 – 1 StR 214/09 – wistra 2009, 398; BGH B. v. 14.12.2010 – 1 StR 275/10 – NStZ 2011, 283.

298

BGH B. v. 21.11.2012 – 1 StR 391/12 – NZWiSt 2013, 235; Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1102; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 287.

299

Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1100.

300

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 543; Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1105.

301

Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1107.

302

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 290.

303

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 1/560; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 575; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 544; Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1111.

304

Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1112.

305

Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 546 m. w. N.

306

Rolletschke, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 370 AO Rn. 597.

307

BGH B. v. 16.08.1989 – 3 StR 91/89 – wistra 1990, 26; Schmitz/Wulf, in: MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 546; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 576; Rolletschke, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 370 AO Rn. 598.

308

Heine/Schuster, in: Sch/Sch, StGB, 30. Aufl. 2019, § 267 Rn. 48 ff.

309

Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 758; Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1116.

310

Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1117.

311

Fischer, StGB, 70. Aufl. 2023, § 267 Rn. 34; Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1117.

312

BGH B. 05.04.1989 – 3 StR 87/89 – wistra 1989, 218; Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1118.

313

Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1119.

314

Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 576; Rolletschke, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 370 AO Rn. 601.

315

BGH B. v. 22.03.2001 – GSSt 1/00 – BGHSt 46, 321.

316

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 300; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 579.

317

Schmitz/Wulf, MK-StGB, 4. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 553; Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1123.1.

318

Wulf wistra 2008, 321.

319

Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 579.

320

Vgl. bzgl. der Auswirkungen auf die bandenmäßige Hinterziehung anderer Steuerarten Rolletschke, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 370 AO Rn. 614.

321

BR-DrS 638/20; BT-DrS. 19/25819.

322

BR-Drs. 66/22.

323

BGBl. I 2017, 1682.

324

Rolletschke/Roth wistra 2017, 469 (470 f.).

325

Rolletschke/Roth wistra 2017, 469 (471).

326

Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1126.28.

327

So Rolletschke/Roth wistra 2017, 469 (471).

328

Eschelbach, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 261 Rn. 44.

329

Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1126.30; vgl. BGH U. v. 05.05.2011 – 1 StR 116/11 – 1 StR 116/11, ZWH 2012, 69; BGH U. v. 02.12.2008 – 1 StR 416/08 – BGHSt 53, 71, 87, welche hierauf vor Einführung des Regelbeispiels für die Strafzumessung abstellen.

330

Schauf, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 370 AO Rn. 1126.3.

331

Zuletzt BGH B. v. 13.06.2023 –1 StR 53/23 – BeckRS 2023, 14022.

332

BGH U. v. 28.10.2004 – 5 StR 276/04 – wistra 2005, 30; BGH B. v. 02.04.2008 – 5 StR 62/08 – wistra 2008, 266; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 723; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 370 AO Rn. 231.

333

BGH B. v. 22.01.2018 – 1 StR 535/17 – NZWiSt 2019, 28; BGH U. v. 17.09.2019 – 1 StR 379/19 – NZWiSt 2020, 109; BGH B. v. 05.09.2019 – 1 StR 12/19, CB 2020, 391, anders noch BGH B. v. 02.04.2008 – 5 StR 62/08 – wistra 2008, 266 u. BGH U. v. 24.05.2017 – 1 StR 418/16 – NStZ-RR 2017, 315.

334

BGH B. v. 23.07.2014 – 1 StR 207/14 – NZWiSt 2015, 262; Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 723.

335

BGH B. v. 01.10.2022 – 1 StR 300/22 – wistra 2023, 297; BGH B. v 23.07.2014 – 1 StR 207/14 – NZWiSt 2015, 262.

336

Für Tateinheit Radermacher StBW 2014, 956; Klümper-Neusel/Krost ErbStG 2013, 266; für Tatmehrheit Fromm DStR 2014, 1747; Wulf, PStR 2014, 255; Heuel wistra 2015, 289; Sommer/Kauffmann NZWiSt 2015, 63; offen gelassen in Höpfner PStR 2016, 147; Madauß NZWiSt 2016, 343.

337

BGH U. v. 23.03.1994 – 5 StR 91/94 – BGHSt 40, 109; BGH B. v. 27.09.2002 – 5 StR 97/02 – NStZ-RR 2003, 20; Ransiek, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, Rn. 882; zum Konkurrenzverhältnis zu sonstigen Straftatbeständen vgl. die Übersicht bei Grötsch, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 370 AO Rn. 742 f.

338

OLG Frankfurt B. v. 09.03.2021 – 2 Ws 132/20 – NZWiSt 2021, 229.

Titel: Steuerhinterziehung, § 370 AO
verfasst von: Dennis Bock
Friedrich Sebastian Fülscher
Verlag: Springer Berlin Heidelberg
Buch: Steuerstrafrecht
Print ISBN: 978-3-662-68568-6

Electronic ISBN: 978-3-662-68569-3

Copyright-Jahr: 2024
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-662-68569-3_2

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