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Erschienen in:
Überblick Verrechnungspreise Kapitel lesen Erstes Kapitel lesen

2022 | OriginalPaper | Buchkapitel

6. Typische Problemfelder in Betriebsprüfungen

verfasst von : Thomas Bittner, Roman Dawid, Susann Karnath

Erschienen in: Verrechnungspreise

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Dass Verrechnungspreise sich seit Langem zu einem Dauerthema in Betriebsprüfungen entwickelt haben, ist unbestritten. Bereits 1997 haben Kuckhoff und Schreiber das noch immer für den Praktiker lesenswerte Buch „Verrechnungspreise in der Betriebsprüfung“ veröffentlicht. Sie konzentrieren sich dabei im Wesentlichen auf Warenlieferungen zwischen verbundenen Gesellschaften, weil diese im Mittelpunkt der damaligen Betriebsprüfungspraxis standen. Verrechnungspreise stehen auch mehr als zwei Jahrzehnte nach der Veröffentlichung von Kuckhoff/Schreiber im Mittelpunkt der Betriebsprüfung, allerdings hat sich das Themenspektrum deutlich ausgeweitet und das Klima in Betriebsprüfungen verschärft. Beide Aspekte werden im Folgenden ausführlicher dargestellt. Die zunehmende Bedeutung von Verrechnungspreisen in Betriebsprüfungen ist nicht auf Deutschland beschränkt. Zum einen haben immer mehr Länder in den letzten 20 Jahren detaillierte nationale Verrechnungsregelungen erlassen oder bestehende Vorschriften verschärft. Darüber hinaus hat die Umsetzung der im Zuge der BEPS Initiative überarbeiteten OECD-Richtlinien in nationales Recht zu einem stärkeren Fokus von Betriebsprüfungen auf Verrechnungspreise führen. Parallel hierzu ist weltweit auch ein Anstieg von Gerichtsverfahren zu Verrechnungspreisfragen zu beobachten.

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Vorheriges Kapitel Verrechnungspreismethoden und Ökonomische Analyse
Fußnoten
1
Kuckhoff/Schreiber 1997, VII.
 
2
Für den Einsteiger empfehlenswert ist vor allem das Urteil des FG München (FG München, Urteil v. 26.11.2019 – 6 K 1918/16 sowie der Aufsatz von Sommer/Kundt/Cockx (2020).
 
3
Vgl. BMF (2019), Ergebnisse der steuerlichen Betriebsprüfung 2018.
 
5
Vgl. PwC, Betriebsprüfung 2018, S. 24.
 
6
Vgl. BMF (2019), Ergebnisse der steuerlichen Betriebsprüfung 2018, S. 33.
 
7
Vgl. BMF (2019), Ergebnisse der steuerlichen Betriebsprüfung 2018, S. 30.
 
8
Vgl. BMF (2019), Ergebnisse der steuerlichen Betriebsprüfung 2018, S. 32.
 
9
Vgl. PwC, Betriebsprüfung 2018, S. 33.
 
10
Vgl. PwC, Betriebsprüfung 2018, S. 9.
 
11
Vgl. PwC, Betriebsprüfung 2018, S. 35.
 
12
Rasch (2021) setzt sich sehr kritisch mit der in den VWGV 2020 vertretenen Auffassung auseinander, eine englischsprachige Dokumentation sein schon allein deshalb unverwertbar, weil sie nicht in deutscher Sprache sei. Ihm ist zuzustimmen, dass es sich bei der Auseinandersetzung um die Sprache der Dokumentation letztendlich um einen Nebenschauplatz handelt, die in der Betriebsprüfungspraxis wenig hilfreich und damit zu vermeiden ist.
 
13
Siehe BFH, Urteil vom 17.10.2001, Az. I R 103/00, (DStR2001), S. 2152.
 
14
Vgl. Wassermeyer, Außensteuerrecht Kommentar § 1 AStG, Anm. 823.30.
 
15
Schreiber, VWGV Anm. 212. Vgl. auch Schoppe und Stumpf (2014) für eine ausführliche Diskussion, wann eine Dokumentation unverwertbar ist.
 
16
Z. B. Europäische Kommission, EU Joint Transfer Pricing Forum (2004), Is Europe One Market.
 
17
Auch nach Auffassung der OECD können für eine Reihe von Wirtschaftszweigen große regionale Märkte, die mehr als einen Staat umfassen, eine ausreichende Homogenität aufweisen, so dass diesbezüglich von einer Vergleichbarkeit des geografischen Markts ausgegangen werden kann (vgl. OECD-Verrechnungspreisrichtlinien 2017, Tz. 1.112).
 
18
Vgl. § 162 Abs. 3 Satz 2 AO.
 
19
Vgl. Tz. 82 VWGV 2020.
 
20
Vgl. Tz. 2.3 OECD-RL.
 
21
Vgl. Tz. 1.36 OECD-RL.
 
22
Vgl. Tz. 3.19 VWG 2021.
 
23
Vgl. § 1 Abs. 3 Satz 5 AStG Umkehrschluss.
 
24
Vgl. Tz. 6.144 OECD-RL.
 
25
Vgl. Tz. 6.118 ff. OECD-RL.
 
26
Vgl. Tz. 7.23 OECD-RL.
 
27
Vgl. Tz. 8.5 OECD-RL.
 
28
Vgl. Tz. 10.93 OECD-RL (Transfer Pricing Guidance on Financial Transactions, OECD, Februar 2020).
 
29
Vgl. BFH Urteil vom 18.05.2021 (Rechtssache I R 4/17).
 
30
OECD-RL (2017), Kap. 5 zu Documentation and Country-by-Country Reporting.
 
31
OECD-RL (2017), Kap. 1 und 6.
 
Literatur
BFH, Urteil vom 17.10.2001 – Az. I R 103-00. Konzernverrechnungspreise als vGA einer Vertriebsgesellschaft. BStBl II 2004, S. 171
BMF, Monatsbericht des BMF, Oktober 2019, Ergebnisse der steuerlichen Betriebsprüfung 2018
BMF, Schreiben vom 30.12.1999. Verwaltungsgrundsätze Umlageverträge. BStBl I 1999, S. 1122 (VWG-Ulageverträge)
BMF, Schreiben vom 12.4.2005. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen mit grenzüberschreitenden Geschäftsbeziehungen in Bezug auf Ermittlungs- und Mitwirkungspflichten, Berichtigungen sowie auf Verständigungs- und EU Schiedsverfahren (VWG-Verfahren). IV B 4- S 1341-1/05. BStBl 2005 I, S. 570
Kuckhoff H., Schreiber R. (1997), Verrechnungspreise in der Betriebsprüfung, Beck, München, VII
OECD (2017), OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, OECD Publishing, Paris (“OECD-RL)
PricewaterhouseCoopers GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft (2018=, Betriebsprüfung 2018 („PwC, Betriebsprüfung 2018“)
Rasch, S., Verwaltungsgrundsätze (2020): Mitwirkungs-, Aufzeichnungspflichten und Schätzungen – auf ein Neues, ISR 2021, S. 10.
Schreiber, R. Verwaltungsgrundsätze Verfahren. In Handbuch Internationale Verrechnungspreise, hrsg. Kroppen, H.-K. Dr. Otto Schmidt Verlag, Köln
Sommer, C., Kundt, T., Cockx, L., (2020). Verrechnungspreise einer inländischen GmbH mit bosnischer Schwestergesellschaft–Anm. FG München v. 26.11.2019–6K1918/16 mit Praxishinweisen, ISR, 2020, S. 246
Schoppe, C., Stumpf, B. 2014, Was sind „im Wesentlichen unverwertbare“ Aufzeichnungen, BB, S. 1116
Wassermeyer, F. in Außensteuerrecht Kommentar § 1 AStG, hrsg. Flick, Wassermeyer, F., Baumhoff, H., Schönfeld, J. Dr. Otto Schmidt Verlag Köln
Metadaten
Titel
Typische Problemfelder in Betriebsprüfungen
verfasst von
Thomas Bittner
Roman Dawid
Susann Karnath
Copyright-Jahr
2022
Buch
Verrechnungspreise

Print ISBN: 978-3-658-34856-4

Electronic ISBN: 978-3-658-34857-1

Copyright-Jahr: 2022

DOI
https://doi.org/10.1007/978-3-658-34857-1_6

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