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Erschienen in:

2020 | OriginalPaper | Buchkapitel

16. Sonderausgabenabzug

verfasst von : Jens Petersen

Erschienen in: Kirchensteuer kompakt

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Zusammenfassung

Die im Kalenderjahr tatsächlich gezahlte Kirchensteuer ist – abzüglich eventueller Erstattungen – in voller Höhe als Sonderausgabe bei der Einkommensteuerveranlagung abziehbar (§ 10 Abs. 1 Nr. 4 Hs. 1 EStG). Abzugsfähig sind Geldleistungen (gezahlte Kirchensteuer – auch i. d. F. des besonderen Kirchgelds), die von den als Körperschaften des öffentlichen Rechts anerkannten Religionsgemeinschaften von ihren Mitgliedern auf Grund gesetzlicher Bestimmungen erhoben werden. Dies gilt auch für die digitale Spende.

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Dies gilt auch bei von der Finanzkasse vorgenommenen Umbuchungen. Sofern die dadurch gezahlte Kirchensteuer nicht mehr geltend gemacht werden kann, weil im Jahr der Umbuchung keine den Grundfreibetrag übersteigenden Einkünfte mehr anfallen (z. B. wegen abgeltend besteuerter Kapitaleinkünfte), verstößt dies nicht gegen höherrangiges Recht; FG Berlin‐Brandenburg v. 28.02.2013, 9 K 9216/09, EFG 2013, 1028 m. w. N.

Ausweislich des 26. Subventionsberichts der Bundesregierung beträgt die Steuerwirkung des Sonderausgabenabzugs der Kirchensteuer aller steuererhebenden Religionsgemeinschaften im Jahr 2018 3,88 Mrd. €. Die Wirkung kam 12 Mio. Steuerpflichtigen (Fallzahl) zugute; https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/Broschueren_Bestellservice/2017–09-21-subventionsbericht-langfassung.pdf?__blob=publicationFile&v=4, lfd. Nr. 5 der Anlage 3; der Sonderausgabenabzug der Kirchensteuer ist keine Subvention, a. a. O., S. 10 Ziff. 9 ff., S. 114 Ziff. 4 Abs. 3 f.

BFH v. 21.07.2016, X R 43/13, DStR 2016, 2695.

R 10.7 EStR 2014; ESt‐Handbuch 2018 H 10.7.

R 10.7 EStR 2014; ESt‐Handbuch 2018 H 10.7; Krüger in: Schmidt³⁸ § 10 Rz. 84 m. w. N.

BMF‐Schreiben v. 16.11.2010, BStBl. I 2010, 1311. Zum Sonderausgabenabzug einer Spende zur Errichtung einer russisch‐orthodoxen Kathedrale an einen Verein in Rom s. BFH v. 17.09.2013, I R 16/12, BFHE 243, 319; BStBl. II 2014, 440. Zur Abzugsfähigkeit einer Spende an eine griechisch-katholische Pfarrgemeinde in Rumänien s. BFH v. 22.03.2018, X R 5/16, BFHE 261, 132, DStRE 2018, 968. FG Köln v. 08.05.2019, 9 K 1652/18, EFG 2019, 1445 zur Frage des Körperschaftsteuerstatus der Kirche (im 2. Rechtsgang).

BFH v. 14.03.2018, V R 36/16, BStBl. II 2018, 422, DStR 2018, 955 m. Anm. Bernd Heuermann: S. auch Hammer, KuR 2019, 55, m. w. N.

S. z. B. für die ev. Kirche Berlin-Brandenburg schlesische Oberlausitz,https://www.ekbo.de/service/pressemeldungen/detail/nachricht/erster-digitaler-klingelbeutel-vorgestellt.html oder für die Marktkirche in Hannover https://www.landeskirche-hannovers.de/evlka-de/presse-und-medien/nachrichten/2019/07/2019_07_04_1.

Vereinfachter Spendennachweis für Spenden bis 200 €, § 50 Abs: 4 Nr. 2 EStDV.

Die Bekanntgabe der Spendenmöglichkeit in Katastrophenfällen erfolgt durch das Bundesfinanzministerium.

Zur Verfassungsmäßigkeit des Abzugs der Kirchensteuer als Sonderausgabe ist beim FG Münster eine Klage anhängig, 5 K 2294/14 E.

Kirchhof (2013), Essener Gespräche 47, spricht auch von einem religiösen Existenzminimum.

26. Subventionsberichts der Bundesregierung a. a. O.

BFH, 26.11.2008, X R 24/08, n. v.; 02.09.2008, X R 46/07, BFH/NV 2008, 2073; DStRE 2008, 1414; BFH v. 21.02.2013, X B 110/11, BFH/NV 2013, 1060; BFH v. 05.03.2013, X B 179/11, m. w. N., JURIS; BFH v. 17.04.2013, X R 6/11, JURIS.

V. 01.11.2011, BGBl. I 2011, 2131; BStBl. I 2011, 986; BT‐Drucks. 17/5125 v. 21.03.2011, 54.

Zur Anwendung der Regelung s.FG BaWü v. 02.02.2017, 3 K 834/15, EFG 2017, 826 folgend BFH v. 12.03.2019, IX R 34/17 www.bundesfinanzhof.de, je m. w. N.; R 2 EStRL 2012.

FG Niedersachsen v. 21.11.2018, 2 K 25/17, EFG 2019, 1090 (m. Anm. Dirk Jäger), rkr.

Zur Zulässigkeit des Abzugs der Kirchensteuer auf Kapitalerträge als Sonderausgabe 9. Landtag BaWü Drucks. 16/120 v. 14.07.2016 Arps-Aubert, 2011, passim. FG Düsseldorf v. 16.11.2016, 15 K 1640/16E. n. V. Keine Kürzung des Sonderausgabenabzugs für Kirchensteuer im Fall einer nachträglichen Abgeltungsbesteuerung von Kapitalerträgen, FG Düsseldorf v. 5.6.2019, 2 K 1544/17 E, EFG 2019, 1757, Rev. eingelegt BFH X R 23/19.

BMF‐Schreiben v. 18.01.2016, BStBl. I 2016, 85, Rz. 150, zuletzt geändert d. BMF-Schreiben v. 10.05.2019, BStBl. I 2019, 464.

S. Entwurf eines Steuervereinfachungsgesetzes 2011, BT‐Drucks. 17/5125 v. 21.03.2011, S. 35 f.; www.elster.de/belegabruf/index.php.

I. d. F. Art. 1 Nr. 2b Steuervereinfachungsgesetz 2011 v. 01.11.2011, BGBl. 2001 I, 2131; s. auch BR‐Drucks. 54/11 (Beschluss) v. 18.03.2011, Nr. 1. Heinicke in: Schmidt EStG³⁸5 § 10b Rdnr. 60 m. w. N.

BR‐Drucks. 220/1/07, 2; BR‐Drucks. 54/11 v. 18.03.2011. Weber‐Grellet in: Schmidt EStG³⁸, § 2 Rz. 64 m. w. N.

Zuletzt durch Gesetz zur Stärkung des Ehrenamtes (Ehrenamtsstärkungsgesetz) v. 21.03.2013, BGBl. I 2013, 556.

Vom wirtschaftlichen Ergebnis her denkbar wäre auch die unentgeltliche Überlassung eines Darlehens (oder die Einräumung eines Nießbrauchs) an die gemeinnützige Körperschaft. Die Kapitaleinkünfte könnte dann von der Körperschaft steuerfrei vereinnahmt werden.

Arps-Aubert, Michael von. 2011. Praxisprobleme bei der Ermittlung der als Sonderausgaben abzugsfähigen Kirchensteuern. DStR 2011:1548.

Hammer, Felix. Neue Entscheidungen zum Recht der steuerbegünstigten Zwecke im religiösen Bereich. Kirche und Recht. (KuR) 2019, 55.

Kirchhof, Ferdinand. 2013. Essener Gespräche 47. Grundlagen und Legitimation der deutschen Kirchenfinanzierung. Die finanziellen Rahmenbedingungen kirchlichen Handelns, Essener Gespräche 47:7. 22 (Ziff. 9).

Titel: Sonderausgabenabzug
verfasst von: Jens Petersen
Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden
Buch: Kirchensteuer kompakt
Print ISBN: 978-3-658-23683-0

Electronic ISBN: 978-3-658-23684-7

Copyright-Jahr: 2020
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-23684-7_16