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Erschienen in:

2021 | OriginalPaper | Buchkapitel

3. Vorräte im Fokus der Harmonisierung

verfasst von : Enrico Handrick

Erschienen in: Harmonisierte Bestandsrechnung

Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden

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Aus

Zusammenfassung

Wie bereits im vorangegangenen Kapitel umrisshaft dargestellt, kann die Vorratsbestandsbewertung als ebenenübergreifendes, verbindendes Objekt für die Unternehmens- und Produktsteuerung dienen. Nachstehend wird diese Konnexion näher untersucht und die zentrale Rolle der Bestandsrechnung für die Unternehmensführung dargestellt.

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Vorheriges Kapitel Grundlagen zur Harmonisierung des Rechnungswesens

Nächstes Kapitel Harmonisierungsstrategie und Gestaltungsempfehlungen

Eigene Darstellung.

Vgl. Meyer (2007), S. 1 f.

Vgl. Meyer (2007) S. 1.f; vgl. auch Guserl (1994), S. 163.

Vgl. exemplarisch die Kostendefinition von Kloock/Sieben/Schildbach/Homburg (2005), S. 30ff, nach der Kosten als „bewerteter leistungsbezogener Güterverbrauch“ bezeichnet werden.

Vgl. zum Einfluss des Betriebsergebnisses auf die Unternehmenssteuerung Weber (2004), S. 237 ff.

Pfohl (1990), S. 94. Pfohl bezieht seine Definition zwar auf Lagerbestände, aber da er auch Produktionszwischenläger dem Lagerbestand zurechnet (siehe Abbildung 3.2), wird ersichtlich, dass er keine Unterscheidung zwischen Lager-, Werkstatt- und Unterwegsbeständen (wie in Abschnitt 2.1.2.3 beschrieben) vornimmt und mit seiner Definition die gesamten Vorratsbestände meint.

Pfohl (1990), S. 95; Grafik geringfügig modifiziert.

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 194 ff. und Moxter (1993), S. 42 f.

Schmalenbach (1962), S. 194.

Schmalenbach (1962) S. 197.

Vgl. auch Kleer (1991), S. 41; Vgl. auch Schieck (2008), S. 95 f. Vgl. auch Pfohl (1990), S. 94 ff. Vgl. auch Kopsidis (1997), S. 114.

Pfohl (1990), S. 97; Grafik geringfügig modifiziert.

Vgl. Scherr (1989), S. 282 f.

Eigene Darstellung.

Vgl. Albers/Zottmann (1977), S. 207.

Die Materialkosten setzen sich je nach Fertigungsprozess neben dem Wert der eingelagerten Bestände auch aus zugekauften, nicht gelagerten Teilen zusammen. In diesem Fall dient in der Regel als Verbrauchswert die Eingangsrechnung der Teile und nicht der Bestandswert.

Vgl. für Details zur Beschaffungsstrategie beispielhaft Large (2009), S. 38ff; Probert (1997), S. 1ff; Zingel (2005), S. 29 ff.

Vgl. Hartmann (2002), S. 200ff; Vgl. auch Kopsidis (1997), S. 36 f.

Vgl. Kopsidis (1997), S. 43 f.

Vgl. Meyer (2007), S. 1 ff.

Vgl. Schmalenbach (1927), S. 16 f. Vgl. auch Kilger/Pampel/Vikas (2007), S. 78; Vgl. auch Schulte (1964), S. 69.

Schulte (1964), S. 69.

Eigene Darstellung. Ähnliche Darstellung bei Kopsidis (1997), S. 149; vgl. auch ähnlich bei Schulte (2001), S. 297.

Vgl. zur handels- und steuerlichen Definition der Herstellungskosten 3.4.3.2 und 3.4.4.2. Vgl. auch Jenni (1962), S. 105.

Vgl. exemplarisch Kloock/Sieben/Schildbach/Homburg (2005), S. 158; auch Gutenberg (1990), S. 146.

Vgl. exemplarisch zu den Bilanztheorien Coenenberg (1997), S. 737 ff.

Vgl. Tanski/Kurras/Weitkamp (1998), S. 42.

Vgl. Schmalenbach (1963) S. 195. Vgl. auch Jenni (1962), S. 64. Vgl. auch Gutenberg (1990), S. 183.

Es wird in der vorliegenden Ausführung keine begriffliche Unterscheidung zwischen Wert und Preis getroffen. Der Wert beinhaltet lediglich die Mengenkomponente. Da diese bei der nachstehenden Beschreibung irrelevant ist, könnte somit beispielsweise auch anstelle des Terminus Einstandswertes der Begriff Einstandspreis stehen.

Vgl. Jenni (1962), S. 65 f.

Oeldorf/Olfert (2002), S. 250. Neben dem Angebotspreis wurde in der Auflistung der gleichbedeutende Bruttorechnungswert, neben dem Bareinkaufspreis wurde der Nettorechnungswert ergänzt.

Vgl. Jenni (1962), S. 67 ff.

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 150, Vgl. auch Jenni (1962), S. 70 f.

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 150.

Jenni (1962), S. 70 f.

Streuli (1977), S. 74.

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 151.

Vgl. Streuli (1977), S. 75 f.

Vgl. Jenni (1962), S. 71 f.

Vgl. zur Anschaffungswertdifferenzierung exemplarisch Gutenberg (1990), S. 183; vgl. auch: Schulte (1964), S. 72; Schulte (2001), S. 298; Jenni (1962), S. 82 ff.;

Vgl. Schmalenbach (1963), S. 195. Auch Kopsidis (1997), S. 152.

Vgl. Teichgraeber (1977), S. 24 f. Beispiele für eine getrennte Behandlung von Verbrauchsfolgeverfahren und Durchschnittswerte finden sich bei Kopsidis (1997), S. 149 und Schulte (2001), S. 297.

In der vorliegenden Arbeit werden aufgrund der seltenen praktischen Anwendung die in der Literatur beschriebenen Verfahren KIFO (Konzern-in-first-out) und KILO (Konzern-in-last-out) nicht berücksichtigt. Vgl. exemplarisch hierzu Teichgraeber (1977), S. 46ff und Busse von Colbe, Walther/Ordelheide (1969), S. 221 ff.

Vgl. Jenni (1962), S. 90 ff.

Vgl. Jenni (1962), S. 83.

Vgl. Teichgraeber (1977), S. 39 und Jenni (1962), S. 83.

Vgl. Jenni (1962), S. 89 f.

Vgl. Oeldorf/Olfert (2002), S. 254 f. Vgl. auch Teichgraeber (1977), S. 40 ff.

Vgl. Jenni (1962), S. 94.

Mellerowicz (1974), S. 263.

Vgl. Freidank (2008), S. 100. Ähnlich argumentierte bereits Schmidt (1923), S. 78.

Schmidt (1923), S. 82. Vgl. zur Hyperinflation exemplarisch Holtfrerich (1986).

Vgl. Lustenberger (1959), S. 8; vgl. auch Bosshardt (1948), S. 47/48; Vgl. Jenni (1962), S. 94 f. Vgl. auch Teichgraeber (1977), S. 65 f.

Vgl. Schmidt (1923) S. 65 f. Vgl. auch Teichgraeber (1977), S. 65.

Vgl. Schmidt (1923), S. 83 ff.

Vgl. Schmidt (1923), S. 86 ff. Vgl. auch exemplarisch Lustenberger (1959), S. 9f; vgl. auch Mellerowicz (1974), S. 265.

Vgl. Schmidt (1923), S. 87.

Schmidt (1923), S. 101.

Vgl. Jenni (1962), S. 98.

Auch Schmidt sieht im Rahmen der organischen Bilanztheorie die Bewertung der nicht verbrauchten Güter zum Bilanzstichtag vor. Vgl. Schmidt (1923), S. 66.

Vgl. Jenni (1962), S. 95.

Vgl. Jenni (1962), S. 96.

Vgl. Jenni (1962), S. 100.

Vgl. Mellerowicz (1980), S. 265.

Vgl. Mellerowicz (1980), S. 265 und Jenni, Paul: Materialrechnung, S. 100. Zu den Nachteilen siehe Abschnitt 3.2.1.3.

Vgl. Mellerowicz (1980), S. 22. Verrechnungspreise können auch zwischen Konzerngesellschaften stattfinden. In diesem Fall muss der Begriff „Betrieb“ entsprechend erweitert werden.

Vgl. Mellerowicz (1980), S. 23.

Vgl. Ewert/Wagenhofer (2014), S. 283; vgl. auch Kloock/Sieben/Schildbach/Homburg (2005), S. 281. Ähnlich definiert Leitner die Standardpreise, der diese auch als Grundpreis bezeichnet, vgl. Leitner (1921), S. 78 f.

Vgl. Mellerowicz (1974),S. 264.

Vgl. dazu auch Jenni (1962), S. 104 f.

Vgl. exemplarisch Schmidt (1923); Busse von Colbe, Walther, Kern, Werner, Männel, Wolfgang, Sieben, Günther/Zimmermann (1997); auch Diedrich (1997).

Vgl. Krökel (1981), S. 98.

Mellerowicz (1973), S. 198.

Mellerowicz (1973), S. 199.

Analog ist auch die Definition der wertmäßigen Kosten zu sehen, die auf den Grenznutzen der verbrauchten Produktionsgüter zielt. Vgl. Abschnitt 2.1.2.2.

Mellerowicz (1973), S. 202.

Mellerowicz (1973), S. 203.

Vgl. Teichgraeber (1977), S. 74.

Vgl. Männel/Diestler (1997), S. 44.

Vgl. Teichgraeber (1977), S. 74.

Vgl. Berens/Hoffjan (2003), S. 219 ff. Vgl. auch Liebers (1998), S. 138 ff.

Vgl. Mellerowicz (1973), S. 204.

Vgl. Mellerowicz (1973), S. 204 f.

Mellerowicz (1973), S. 204 f.

Vgl. Diedrich (1997), S. 63 ff. Vgl. auch Meinungsspiegel in KRP, o. A. (1997), S. 66–68. Für einen Überblick über die Literatur vergleiche Küpper, Werner (1984), S. 370–402. Vgl. auch Meinungsspiegel in BFuP, o. A. (1996), S. 424–441.

Vgl. beispielsweise Schmidt (1923) Siehe hierzu Abschnitt 3.2.2.

Vgl. Swoboda (1973), S. 353 ff.

Vgl. Swoboda (1973), S. 354. Vgl. auch Swoboda (1998), S. 37 ff.

Vgl. Diedrich (1997), S. 63 f.

Vgl. Busse von Colbe, Walther (1990), S. 299–314. Vgl. auch Busse von Colbe, Walther, Kern, Werner, Männel, Wolfgang, Sieben, Günther/Zimmermann (1997), S. 66–68. Vgl. auch o. A. (1996), S. 424 ff.

Vgl. Männel/Diestler (1997), S. 50 f.

Vgl. Pampel/Viertelhaus (1997), S. 14 ff. Vgl. auch Währisch (2000), S. 681 ff.

Deutscher Gießereiverband: Empfehlungen zur Kosten- und Leistungsrechnung der Gießerei-Industrie. Zitat aus Pampel/Viertelhaus (1997) S. 17.

Vgl. Pampel/Viertelhaus (1997), S. 18.

Vgl. Währisch (2000), S. 681 f.

Vgl. exemplarisch Horngren/Foster/Datar (2001), S. 279 ff.

Vgl. Goldratt/Cox (2010), S. 73ff; vgl. auch Horngren/Foster/Datar (2001), S. 295. Ähnlich verlangt Sommerfeld, Heinrich bereits 1926, dass die Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten nur mit ihrem Materialwert bewertet werden. Bis auf die Materialkosten werden die gesamten Herstellkosten als nicht aktivierungsfähig gesehen, vgl.dazu Sommerfeld (1926), Sp.1340–1346.

Vgl Horngren/Foster/Datar (2001), S. 300.

Vgl. Horngren/Foster/Datar (2001), S. 295.

100

Vgl. Wysocki (1993), S. 929 ff.

101

Vgl. Moxter (1995), S. 497. Vgl. auch Schulze-Osterloh (1989), S. 245.

102

Vgl. Albach (1966), S. 380 ff. Vgl. auch Siegel (1994), S. 1 ff.

103

Vgl. Siegel (1995), S. 639 f.

104

Eigene Darstellung.

105

Vgl. Moxter (1993), S. 113 f.

106

Vgl. Wysocki (1993), S. 935 f. Vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 Tz. 165. Riebel (1994), S. 35 ff.

107

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 93 ff.

108

Vgl. §247 Abs. 2 HGB

109

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1996b), §247 HGB; TZ 107, S. 363

110

IAS 16. Die Behandlung von immateriellen Vermögensgegenständen wird in IAS 38 ausführlich erläutert.

111

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1996b), §247 HGB, TZ 124 S. 367. Vgl. ähnlich IAS 2.6. Zu anderen Gegenständen des Umlaufvermögens gehören beispielsweise Forderungen aus Lieferung und Leistungen, Wechsel, Schecks, Kassenbestand, Wertpapiere, sonstige Forderungen. Vgl. auch R6.1 Abs. 2 EStR.

112

Vgl. HGB §266; Vgl. Auch IAS 1.66 und IAS 2.

113

Vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz (1997), §266 HGB, TZ 7, S. 102.;

114

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1997), §266 HGB TZ 8, S. 103.

115

Vgl. zu den Kennzahlen in der Bilanzanalyse Coenenberg (1997), S. 587 ff.

116

Vgl. §253 HGB, siehe hierzu auch Adler/Düring/Schmaltz (1995), §253 HGB, TZ 2 S. 95ff und Coenenberg (1997), S. 157 ff. Vgl. auch IAS 2.9; Vgl. auch §6 Abs. 2 EStG.

117

§255 Abs. 1 HGB.

118

Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB, TZ 17 S. 341

119

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB, TZ 20 S. 342. Vgl. auch Wöhe/Döring (1997), S. 378.

120

Vgl. Knop (1995b),§255 HGB, Rd. 57 f. S. 1031; Vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz (1995) §255 HGB, Tz 52 S. 350. Vgl. auch BFH-Urteil vom 27.2.1991 (I R 176/84) BStBl. 1991 II S. 456. Vgl. auch H6.2 EStH.

121

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB, TZ 49ff, S. 350 ff.

122

Vgl. Knop (1995b), §255 HGB, Rd. 60 S. 1032.

123

Vgl. für weitere Beispiele zu Anschaffungsnebenkosten Wöhe/Döring (1997), S. 379ff oder Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB TZ 21 ff. S. 343 ff.

124

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB TZ 27.

125

Vgl. Coenenberg (1997), S. 85; Vgl. auch Wöhe/Döring (1997), S. 382 f.; Vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB TZ36 S. 347

126

Vgl. Döllerer (1987), S. 8; Vgl. auch Pankow/Schmidt-Wendt (2006).

127

Vgl. Ellrott/Brendt (2006), §255 HGB Rn. 501.

128

Vgl. Heymann/Walz (1999), §255 HGB, Rdn. 20 f. S. 235 f. Vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB TZ 40ff, S. 348 ff.

129

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1997), §266 HGB TZ 107, S. 133.

130

§255 Abs. 2 HGB.

131

Eigene Darstellung. Vgl. §255 HGB vor und nach BilMoG.

132

Das Gesetz zur Modernisierung des Bilanzrechts (BilMog) ist am 29. Mai 2009 in Kraft getreten. Es ist verpflichtend für alle Geschäftsjahre ab dem 1. Januar 2010 anzuwenden.

133

Vgl. §255 Abs. 2 HGB

134

Vgl. §255 Abs. 2 HGB – Referentenentwurf eines Gesetzes zur Modernisierung des Bilanzrechts (Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz – BilMoG)

135

Vgl. in Herzig (2008), S. 6. Vgl. auch Referentenentwurf, S. 120.

136

Im Referentenentwurf wurde davon ausgegangen, dass diese Einteilung der Kostenrechnungsterminologie entspricht.

137

Vgl. zur Kritik Herzig (2008), S. 6. Vgl. auch Oser/Roß/Wader/Drögemüller (2008), S. 686. Vgl. zur Erfassung des Werteverzehrs Kloock/Sieben/Schildbach/Homburg (2005), S. 97 ff.

138

Vgl. Regierungsentwurf BilMoG §255 HGB.

139

Vgl. §248 Abs. 2 HGB.

140

Für weitere Aktivierungsvoraussetzungen siehe Seidel, Björn, Grieger, Stephanie/Muske (2009), S. 1286 ff.

141

Vgl. inhaltlich Adler/Düring/Schmaltz (1995), S. 8.: Aus der Auflistung von Adler/Düring/Schmaltz herausgenommen wurde die Gruppenbewertung. Die Gruppenbewertung von Vorräten erfolgt mit der Durchschnittsbewertung. Vgl. dazu auch Wöhe/Döring (1997), S. 496.

142

Eigene Darstellung.

143

Vgl. §252 Abs. 1 Nr. 3 HGB

144

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB TZ 30 f., S. 346.

145

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB TZ 28 f., S. 345.

146

Vgl. §240 Abs. 4 HGB. Nach §256 Satz 2 HGB ist §240 Abs. 3 und 4 nicht nur auf die Inventur, sondern auch auf den Jahresabschluss anwendbar.

147

Vgl. Heymann/Walz (1999), §240 HGB, Rdn. 24 S. 70

148

Vgl. §256 HGB alter Fassung. Die Wörter „oder in einer sonstigen bestimmten Folge“ wurden durch BilMoG gestrichen.

149

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §256 HGB TZ 67 S. 453. Vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz (1996a), §155 AktG Tz. 131. Vgl. auch Wöhe/Döring (1997), S. 491 f.

150

Vgl. zu den einzelnen Bewertungsmethoden Teichgraeber (1977), S. 54 ff. Vgl. zur handelsrechtlichen Zulässigkeit Adler/Düring/Schmaltz (1995), §256 HGB TZ 73f, S. 455 und Wöhe/Döring (1997), S. 491 f.

151

Vgl. §240 Abs. 3 HGB. Nach §256 Satz 2 HGB ist §240 Abs. 3 und 4 nicht nur auf die Inventur, sondern auch auf den Jahresabschluss anwendbar.

152

§240 Abs. 3 HGB.

153

Vgl. Heymann/Walz (1999), §255 HGB Rdn. 39 S. 240. Vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB TZ 114, S. 369 f.

154

Vgl. §255 Abs. 2 HGB. Angemessene Teile der Kosten der allgemeinen Verwaltung sowie freiwillige Leistungen können (!) aktiviert werden.

155

Stellungnahme des HFA 5/91. Aus Wysocki (2005), S. 75. Vgl. auch Heymann/Walz (1999), §255 HGB Rdnr. 52, S. 244. Vgl. auch Wöhe/Döring (1997), S. 392.

156

Vgl. Wysocki (2005), S. 74 f. Vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB Tz. 161 S. 387. Vgl. auch Wöhe/Döring (1997), S. 392. Vgl. auch Freidank (1984), S. 32.

157

Vgl. zu Nutz- und Leerkosten Gutenberg (1983), S. 348.

158

Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB TZ. 226, S. 406 f.

159

Normalkosten sind vergangenheitsbezogene Sollkosten, die erst nach Erbringung der Leistung ermittelt werden. Plankosten sind hier zukunftsbezogene Sollkosten. Standardkosten sind Plankosten, die der mengenmäßigen Wirtschaftlichkeitskontrolle dienen. Vgl. dazu Moews (2002), S. 261 ff. Vgl. ähnlich Kilger/Pampel/Vikas (2007), S. 51 f.

160

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB TZ. 226, S. 407. Vgl. auch Selchert (1996), S. 313.

161

Vgl. zu den Kalkulationsmethoden Adler/Düring/Schmaltz (1995), §255 HGB TZ. 237ff, S. 410ff

162

Vgl. zum Realisationsprinzip §252 Abs. 1 Nr. 4 HGB.

163

Vgl. §253 HGB. Vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz (1995), § 253 HGB TZ 27 S. 102.

164

Vgl. Coenenberg (1997), S. 94. Vgl. §385, §453 BGB und §373 HGB.

165

Vgl. Selchert (1996), S. 284. Vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz (1995), §253 HGB TZ 454, S. 241.

166

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §253 HGB TZ 513ff, S. 264 ff.; Vgl. auch Wöhe/Döring (1997), S. 468 ff.

167

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §253 HGB TZ 516f, S. 265 f.

168

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §253 HGB TZ499, S. 259.

169

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §253 HGB TZ 493 f., S. 256.

170

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §253 HGB TZ 521, S. 267.

171

Vgl. Koch (1957), S. 33 und 66. Vgl. auch Wöhe/Döring (1997), S. 468.

172

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §253 HGB TZ 527, S. 270.

173

Vgl. Schaubild Adler/Düring/Schmaltz (1995), §253 HGB TZ 525, S. 268; geringfügig modifiziert.

Vgl. R6.2 EStR.

§5 Abs. 1 EStG.

Vgl. H6.2 EStH.

Vgl. neben §5 Abs. 1 EStG auch H6.3 EStH.

178

Vgl. Abschnitt 3.4.3.2.

179

Vgl. R6.3 EStR

180

Vgl. BMF-Schreiben vom 12.3.2010: Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung für die steuerliche Gewinnermittlung; Änderung des §5 Absatz 1 EStG durch das Gesetz zur Modernisierung des Bilanzrechts vom 15. Mai 2009, GZ: IV C 6 – S 2133/09/10001.

181

Vgl. BMF-Ergänzungsschreiben vom 22.6.2010: Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung für die steuerliche Gewinnermittlung, GZ: IV C 6 – S 2133/09/10001.

182

BMF-Schreiben vom 25.3.2013: Allgemeine Verwaltungsvorschrift zur Änderung der Einkommensteuer-Richtlinien 2008 (Einkommensteuer-Änderungsrichtlinie 2012 – EstÄR 2012), IV C6- S 2133/09/1001:004. Vgl. zur Kritik von Wirtschaftsverbänden Münch/Fricke/Gross (2014) im Fachbeitrag vom 25.3.2014 über die Übergangsregelung des BMF zur Herstellungskostenunter-grenze.

183

Das Gesetz zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens wurde im Mai 2016 aufgrund der Empfehlung des Finanzausschusses des Bundestags im Bundesrat beschlossen und am 22.7.2016 im Bundesgesetzblatt Jahrgang 2016 Teil I Nr. 35 (BGBl. I 2016), S. 1679ff verkündet.

184

§6 Abs. 1 Nr. 1b EStG. Vgl. auch Vgl. BT-Drucksache 18/8434 S. 55.

185

Vgl. BT-Drucksache 18/8434 S. 116. Vgl. auch Philipps (2016), S. 643.

186

Eigene Darstellung in Anlehnung an R6.3 EStR.

187

Vgl. §5 Abs. 1 Satz 1 EStG neuer Fassung. Satz 2 wurde gestrichen. Vgl. auch Lorson/Toebe (2009), S. 453 ff.

188

§5 Abs. 1 Satz 2 EStG alte Fassung.

189

Vgl. zur umgekehrten Maßgeblichkeit Ballwieser (1990), S. 477ff; vgl. auch Dziadkowski/Henselmann (2007), S. 21 Rn. 122 f.

190

Vgl. beispielsweise Lorson/Toebe (2009), S. 453 f. Ähnlich auch Herzig (2008), S. 3.

191

Vgl. Begründung des Regierungsentwurf BilMoG (Drucksache 16/10067) S. 35.

192

Vgl. §248 Abs. 2 HGB.

193

Vgl. §5 Abs. 2 EStG.

194

Vgl. §253 Abs. 3 Satz 2 HGB. Vgl. Lorson/Toebe (2009), S. 458. Vgl. zur Abschätzung der Nutzungsdauer Adler/Düring/Schmaltz (1995), §253 HGB Tz. 378ff, S. 215 ff.

195

Konkret wurde §254 HGB („Abschreibungen können auch vorgenommen werden, um Vermögensgegenstände des Anlage- oder Umlaufvermögens mit dem niedrigeren Wert anzusetzen, der auf einer nur steuerrechtlich zulässigen Abschreibung beruht.“) durch die BilMoG-Gesetzesänderung mit einer Vorschrift zur Bildung von Bewertungseinheiten ersetzt.

196

Vgl. Abschnitt 3.4.3.

197

Vgl. §240 HGB in Verbindung mit §256 Satz 2 HGB.

198

Vgl. §6 Abs. 1 Nr. 2a EStG und R6.9 Abs. 1 EStR.

199

Vgl. R6.9 Abs. 2 EStR.

200

Vgl. Weber-Grellet (1996), S. 247. Vgl. zum beizulegenden Wert Abschnitt 3.4.3.4.

201

§6 Abs. 1 Satz 3 EStG.

202

Vgl. Wöhe/Döring (1997), S. 413. Vgl. auch R6.8 Abs. 2 EStR.

203

R6.8 Abs. 2 EStR.

204

Vgl. Lorson/Toebe (2009), S. 459.

205

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §253 HGB TZ 484 S. 252 f. Im Gegensatz zum strengen Niederstwertprinzip des Umlaufvermögens gilt für das Anlagevermögen ein gemildertes Niederstwertprinzip, bei dem Abschreibungen nur bei dauerhafter Wertminderung zulässig sind.

206

Vgl. §6 Abs. 1 Nr. 2 EStG. Vgl. auch Herzig (2008), S. 7.

207

Vgl. F. 101 IFRS. Vgl. auch Riese (2006), §4, Rz. 723 S. 241.

208

Vgl. F. 100a IFRS.

209

Vgl. IAS 2.11.

210

Vgl. IAS 23.4 und 23.11

211

IAS 23.4.

212

Vgl. Riese (2006), §4, Rz. 727 S. 243.

213

Vgl. Abschnitt 3.4.3.1.

214

Vgl. IAS 2.17. Vgl. auch Hoffmann (2008), S. 416. Es wird ein Beispiel zur Zulässigkeit der Aktivierung von Fremdkapitalzinsen in den Anschaffungskosten gemäß IFRS gezeigt (Weinherstellung). Dieses Beispiel kann auch für eine ähnliche Argumentation nach HGB herangezogen werden.

215

Einer anderen Auffassung ist Riese, der die Einbeziehung von Fremdkapitalzinsen im HGB explizit ausschließt. Zwar zweifelt er die Voraussetzungen für die Fremdkapitalkostenaktivierung bei Vorräten im IFRS auch an, nimmt sie allerdings als vermeintlichen Unterschied zum HGB dennoch an. Vgl. Riese (2006), §4, Rz. 784 S. 257.

216

IAS 2.10.

217

Vgl. IAS 2.12.

218

Vgl. Riese (2006), §4, S. 244 Rz. 735. Matching Principle wird im deutschen als Grundsatz der Abgrenzung der Sache nach verstanden; vgl. dazu Wagenhofer (2002), Sp. 976 f.

219

In Anlehnung an Hoffmann (2008), S. 363 Rz. 19. Vgl. auch IAS 2.12.

220

Vgl. §255 Abs. 2 HGB und §6 Abs. 1 Nr. 1b EStG

221

Vgl. IAS 16.50–16.59. Vgl. auch Scheinpflug (2004), Rd 464 S. 215. Vgl. auch Hoffmann (2008), S. 437 ff. Vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz (1995),S §253 HGB Tz. 378ff, S. 215 ff.

222

Die verpflichtende Anwendung von IFRS 15 ersetzt IAS 11 für Abschlüsse mit jährlichen Berichtsperioden nach dem 1.1.2018. Eine frühere Anwendung ist zulässig, muss jedoch im Abschluss angegeben werden.

Vgl. IAS 11.3.

Vgl. IFRS 15.5

Vgl. IAS 2.21.

Vgl. Abschnitt 3.4.3.

227

Vgl. IAS 2.21.

228

Vgl. Abschnitt 3.4.3.1; vgl. auch IAS 2.22.

229

Vgl. IAS 2.23 und IAS 2.24.

230

IAS 2.24.

231

Vgl. Abschnitt 3.4.3.3.

232

Die LIFO-Methode war bis zur Änderung des IAS 2 (2003) noch zulässig und darf seit 1.1.2005 nicht mehr angewendet werden.

233

Vgl. Riese (2006), §4, Rz. 767 S. 252. Vgl. auch Hoffmann (2008), S. 376 Rz. 40. Vgl. auch IFRS Framework 29. Anderer Auffassung sind Achleitner/Behr/Schäfer (2009), S. 159ff, die die Nichterwähnung des Festwertverfahrens als Verbot auslegen.

234

Vgl. IAS 2.28; Vgl. auch Hoffmann (2008), §17 Rz. 17, S. 812

235

IAS 2.28

236

IAS 2.6

237

Eigene Darstellung nach Adler/Düring/Schmaltz (1995), §256 HGB, Tz. 488. Vgl. auch Hoffmann (2008), §17 Tz. 20, S. 812 f.

238

IAS 2.32.

239

IAS 2.32.

240

Vgl. Riese (2006), §4 Rz 776, S. 254 f. Vgl. auch Hoffmann (2008), §17 Tz. 20, S. 813.

241

Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (1995), §253 HGB TZ 516f, S. 265 f.

242

Vgl. Hoffmann (2008), §17 Tz. 20, S. 812f; Vgl. auch Weindel (2008), S. 142 ff. Vgl. auch Wohlgemuth (2007), S. 305.

243

Eigene Darstellung.

244

Vgl. Abschnitt 3.2.1.

245

Vgl. Abschnitt 3.4.3.

246

Vgl. Scheinpflug (2004), §4 Rn. 234. Vgl. auch IAS 2.11 und IAS 16.16.

247

Vgl. Abschnitt 3.2.1.

248

Vgl. BFH-Urteil vom 27.2.1991 (I R 176/84) BStBl. 1991 II S. 456. Vgl. Abschnitt 3.4.3.1.

249

Vgl. Riese (2006), §4, Rz. 784 S. 257.

250

Eigene Darstellung.

251

Vgl. §248 Abs. 2 HGB und IAS 38 sowie §5 Abs. 2 EStG.

252

Zur Diskussion über dieses Ansatzwahlrecht vergleiche Hoffmann (2008), (2008),§13 Tz. 29, S. 571 f.

253

Der handelsrechtliche Werteverzehr war vor Inkrafttreten des BilMoG durch die umgekehrte Maßgeblichkeit der Steuerbilanz bestimmt und folglich technisch orientiert.

254

Vgl. Kloock/Sieben/Schildbach/Homburg (2005) S. 97ff, Vgl. auch Schweitzer/Ziolkowski (1999), S. 22.

255

Vgl. dazu aber die Diskussion laut BMF-Schreiben vom 12.3.2010 sowie EStÄR 2012, nach dem im Steuerrecht auf das Wahlrecht verzichtet werden sollte und damit eine Aktivierungspflicht bestünde. Diese wurde jedoch mit der Neuaufnahme von §6 EStG Abs. 1 Nr. 1b mit Veröffentlichung am 22.7.2016 widerlegt und das Wahlrecht in Übereinstimmung mit der Handelsbilanz festgeschrieben.

256

Vgl. R6.3 Abs. 4 Satz 4 EStR. Trotz des Wegfalls der umgekehrten Maßgeblichkeit durch BilMoG ist es nahe liegend, die Gültigkeit dieser Differenzierung auch für das HGB anzunehmen. Durch den bisherigen Verweis auf die Definition im EStR ist eine entsprechende HGB-Kommentierung über die Unterscheidung und Aktivierung der Sozialkosten noch nicht zu finden.

257

Vgl. Riese (2006), §8 Vorräte, Rn. 46 S.

258

Vgl. zur steuer- und handelsrechtlichen Behandlung von Fremdkapitalzinsen näher in Pyszaka (1996), S. 809 ff.

259

Vgl. Seicht (2001), S. 28f, der den Verzehr von Gütern- und Dienstleistungen nur als Kosten betrachtet, wenn sie üblicherweise, also normalerweise, zur Erstellung und Verwertung erforderlich sind. Vgl. für eine Untersuchung von verschiedenen betriebswirtschaftlichen Kostenbegriffen die Habilitationsschrift von Menrad (1965). Vgl. auch Niemann, Walter, Sradj, Martina/Wohlgemuth (2008), Rn. 511.

260

Vgl. Abschnitt 3.4.4.

261

IAS 2.13

262

Eigene Darstellung.

263

Vgl. zur genaueren Unterscheidung Abschnitt 3.2.1.1.

264

Vgl. zur Erläuterung FIFO und LIFO Abschnitt 3.2.1.2.

265

Vgl. Buchheim (2002), S. 1475.

266

Vgl. Wöhe/Döring (1997), S. 497.

267

Vgl. Gutenberg (1990), S. 183 f.

268

Vgl. zur Erläuterung von Standardpreisen Abschnitt 3.2.3.

269

Vgl. §252 Abs. 1 Nr. 4 HGB. Vgl. auch §5 Abs. 1 Satz 1 EStG

270

Vgl. IAS 2.6 und IAS 36. IAS Vgl. auch Winnefeld (2006), Kapitel E, Rd. 220.

271

Vgl. zur dynamischen Bilanztheorie Schmalenbach (1962), S. 26 ff.

272

Vgl. Abschnitt 3.2.2.

273

Eigene Darstellung.

274

Vgl. Schmalenbach (1962), S. 93 ff.

275

Vgl. Schmalenbach (1948), S. 1 ff.

Titel: Vorräte im Fokus der Harmonisierung
verfasst von: Enrico Handrick
Verlag: Springer Fachmedien Wiesbaden
Buch: Harmonisierte Bestandsrechnung
Print ISBN: 978-3-658-34933-2

Electronic ISBN: 978-3-658-34934-9

Copyright-Jahr: 2021
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-658-34934-9_3

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